中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析第一批

1、、單項(xiàng)選擇題年 5 月 10 日，甲公司將其持有的一項(xiàng)以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資全 部出售，取得價(jià)款 1200 萬(wàn)元，當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1100 萬(wàn)元，其中投資成本為 700 萬(wàn)元，損益調(diào)整 為 300 萬(wàn)元，可重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益為 100 萬(wàn)元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為）萬(wàn)元?！敬鸢浮?C【解析】甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1200-1100+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)100=200（萬(wàn)元）。2甲公司系增值稅一般納稅人， 2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一臺(tái) 原價(jià)為 452 萬(wàn)元，

2、已提折舊 364 萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā) 票上注明的價(jià)款為 150 萬(wàn)元，增值稅稅額為 萬(wàn)元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā) 生不含增值稅的清理費(fèi)用 8 萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn) 設(shè)備的利得為（ ）萬(wàn)元?！敬鸢浮?A【解析】甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得 =（150-8 ）- （452-364 ） =54（萬(wàn) 元）。3. 下列關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理表述中， 不正確的是（ ）。A. 收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本B. 支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資 產(chǎn)

3、的成本C. 涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益D. 不涉及補(bǔ)價(jià)的，不應(yīng)確認(rèn)損益【答案】 C【解析】選項(xiàng)C,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照賬面價(jià)值計(jì)量，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。4下列各項(xiàng)中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。A. 實(shí)際發(fā)放股票股利B. 提取法定盈余公積C. 宣告分配現(xiàn)金股利D. 用盈余公積彌補(bǔ)虧損【答案】 C其他選項(xiàng)所有者權(quán) 益總額不變。年 1 月 1 日，甲公司以 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 3000 萬(wàn)元的債券，作為持有至到期投資核算。 該債券期限為 5 年，票面年利率為 5%， 實(shí)際年利率為 4%，分期付息到期一次償還本金， 不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及

4、其他因素， 2016 年 12 月 31 日，甲公司該債券投資的投資收益為（ ）萬(wàn)元。答案】 B【解析】甲公司該債券投資的投資收益二期初攤余成本 x實(shí)際利率4%=萬(wàn)元）。年 1 月 1 日，甲公司從本集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)處購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并， 2016 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元，分派現(xiàn) 金股利 250 萬(wàn)元。2016 年 12 月 31 日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額為 9000 萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司 2016 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中歸屬于母公司所有者 權(quán)益的金額為（ ）萬(wàn)元。答案】 B【解析】歸屬于母公司的所有者權(quán)

5、益=9000+ （800-250 ） X 80%=9440（萬(wàn)元）72016 年 1 月 1 日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)開(kāi)始實(shí)施一項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì) 計(jì)劃，授予 50 名管理人員每人 10 萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 年。 2016 年 1 月1 日和 12 月 31 日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值分別為 元和 元。2016 年12 月 31 日，甲公司預(yù)計(jì) 90%的激勵(lì)對(duì)象將滿足行權(quán)條件，不考慮其他因素。甲公司因該業(yè)務(wù) 2016 年度應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元B.【答案】 A【解析】甲公司因該業(yè)務(wù) 2016年度應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用 二X 50X 10X 90%X1/3=840 （萬(wàn)

6、元）。8. 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）A. 固定資產(chǎn)的殘值率由 7%改為 4%B. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式C. 使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年變更為 6 年D. 勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例改為 已完工作的測(cè)量【答案】 B【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政 策變更，選項(xiàng) B正確，其他各項(xiàng)均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。9. 甲公司增值稅一般納稅人。 2017 年 6 月 1 日，甲公司購(gòu)買(mǎi) Y 產(chǎn)品獲 得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 450 萬(wàn)元，增值稅稅額為 萬(wàn)元。甲公司另支付不含增 值

7、稅的裝卸費(fèi) 萬(wàn)元，不考慮其他因素。甲公司購(gòu)買(mǎi) Y 產(chǎn)品的成本為（ ）萬(wàn)元【答案】 B【解析】甲公司購(gòu)買(mǎi) Y 產(chǎn)品的成本 =450+=（萬(wàn)元），增值稅不計(jì)入產(chǎn)品成 本。年 6 月 10 日，甲事業(yè)單位采購(gòu)一臺(tái)售價(jià)為 70 萬(wàn)元的專(zhuān)用設(shè)備，發(fā)生 安裝調(diào)試費(fèi) 5萬(wàn)元?？哿糍|(zhì)量保證金 7 萬(wàn)元，質(zhì)保期為 6 個(gè)月。當(dāng)日，甲事業(yè)單位以 財(cái)政直接支付方式支付款項(xiàng) 68 萬(wàn)元并取得了全款發(fā)票。不考慮稅費(fèi)及其他因素， 2017 年 6 月 10 日，甲事業(yè)單 位應(yīng)確認(rèn)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額為（ ）萬(wàn)元答案】 C【解析】甲事業(yè)單位取得專(zhuān)用設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn) 75貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 75 選項(xiàng) C 正確

8、。（參考 p447 例題 21-10 ）二、多項(xiàng)選擇題年 1 月 1 日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 2 000 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲 公司將持有的乙公司 80%股權(quán)中的一半以 1 200 萬(wàn)元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對(duì)乙公司 的股權(quán)投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投 資至處置投資日，慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) 及其他因素。下列關(guān)于 2017 年 1 月 1 日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期 股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。A. 增加盈余公積 60 萬(wàn)元B. 增加未分配利潤(rùn) 540 萬(wàn)元

9、C. 增加投資收益 320 萬(wàn)元D. 增加其他綜合收益 120 萬(wàn)元【答案】 ABD【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 （2000/2 ）投資收益 200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720貸：盈余公積 60 （1500 X 40%X 10%利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 540 （1500 X 40%X 90%其他綜合收益120 ( 300 X 40%所以，選項(xiàng) A 、B 和 D 正確。2. 下列應(yīng)計(jì)入自行建造固定資產(chǎn)成本的有( )。A. 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用B. 為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金C. 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借

10、款費(fèi)用D. 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本【答案】 ACD【解析】選項(xiàng) B ，為建造固定資產(chǎn)通過(guò)支付土地出讓金方式取得土地使用 權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。年 4 月 15 日，甲公司就乙公司所欠貨款 550 萬(wàn)元與其簽訂債務(wù)重組 協(xié)議，減免其債務(wù) 200 萬(wàn)元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還 的 350 萬(wàn)元存入銀行。此前，甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 230 萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會(huì) 計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。A. 增加營(yíng)業(yè)外支出 200 萬(wàn)元B. 增加營(yíng)業(yè)外收入 30 萬(wàn)元C. 減少應(yīng)收賬款余額 550 萬(wàn)元D. 減少資產(chǎn)減值損失 30 萬(wàn)元

11、【答案】 CD【解析】參考分錄：借：銀行存款 350壞賬準(zhǔn)備 230貸：應(yīng)收賬款 550資產(chǎn)減值損失 30選項(xiàng) C 和 D 正確。A. 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與對(duì)應(yīng)子公司所有者權(quán)益中所享有的份 額B. 子公司對(duì)母公司銷(xiāo)售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)C(jī). 母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)D. 母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)【答案】 ABCD5. 企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有（ ）。A. 被投資單位其他綜合收益變動(dòng)B. 被投資單位發(fā)行一般公司債券C. 被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本D. 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)【答案】 AD

12、【解析】選項(xiàng) B 和 C ，被投資單位所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，投資方不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。6. 下列各項(xiàng)涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動(dòng)需于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì) 其記賬本位幣余額進(jìn)行調(diào)整的有（ ）。A. 固定資產(chǎn)B. 長(zhǎng)期借款C. 應(yīng)收賬款D. 應(yīng)付債券【答案】 BCD【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)是歷史成本計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表 日不需要調(diào)整其記賬本位幣金額。7. 企業(yè)以模擬股票換取職工服務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。A .行權(quán)日，將實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金計(jì)入所有者權(quán)益B .等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，按照模擬股票在授予日的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用c.可行權(quán)日后，將與模擬股票相關(guān)

13、的應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益D .授予日，對(duì)立即可行權(quán)的模擬股票，按照當(dāng)日其公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成 本費(fèi)用【答案】 CD【解析】模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算股份支付的常用工具之一，現(xiàn)金結(jié)算的股份 支付，可行權(quán)日后，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) C 正確；對(duì)立即可行 權(quán)的股份支付，應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用，選項(xiàng) D 正確。8下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。A. 為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保B. 企業(yè)與管理人員簽訂利潤(rùn)分享計(jì)劃C. 未決仲裁D. 產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證答案】 ACD【解析】或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事件的發(fā)生或不 發(fā)

14、生才能決定的不確定事項(xiàng)。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn) 品質(zhì)量保證（含產(chǎn) 品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。選項(xiàng) B ， 不屬于或有事項(xiàng)。9. 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（ ）。A. 甲公司以公允價(jià)值為 150 萬(wàn)元的原材料換入乙公司的專(zhuān)有技術(shù)B. 甲公司以公允價(jià)值為 300 萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司 的股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià) 60 萬(wàn)元C. 甲公司以公允價(jià)值為 800 萬(wàn)元的機(jī)床換入乙公司的專(zhuān)利權(quán)D. 甲公司以公允價(jià)值為 105 萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車(chē)，同時(shí) 支付補(bǔ)價(jià) 45 萬(wàn)元答案】 ABC【解析】選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例=45/ (

15、45+105)X 100=30%>25%不屬于非貨 幣性資產(chǎn)交換。年 3 月 1 日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以 4000 萬(wàn)元取得了乙公司 80%有 表決權(quán)的股份，并能控制乙公司。 當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4500 萬(wàn)元。2016 年 1 月 20 日，甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司80%股權(quán)中的 20%對(duì)外出售，取得價(jià)款1580 萬(wàn)元。出售當(dāng)日，乙公司以 2014 年 3 月 1 日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值 為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為 9000 萬(wàn)元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司 2016 年的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有( )。A. 合并利潤(rùn)表中不確認(rèn)投

16、資收益B. 合并資產(chǎn)負(fù)債表中終止確認(rèn)商譽(yù)C. 個(gè)別利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益 780 萬(wàn)元D. 合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積 140 萬(wàn)元答案】 ACD【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)， 合并報(bào)表中屬于權(quán)益性交易， 不確認(rèn)投資收益，不影響商譽(yù)，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；個(gè)別利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益=1580-4000 X 20%=780（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積 =1580-9000 X 80%X 20%=140（萬(wàn)元），選項(xiàng) D 正確。三、判斷題1. 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮縑 （p95）2. 企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)

17、股協(xié)議將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重 組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【答案】X解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)重組3. 企業(yè)按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】V ( p297)4. 符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過(guò)程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù) 超過(guò)一個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化?！敬鸢浮縓【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí) 間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。5. 對(duì)于很可能給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、 預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等?！敬鸢浮縑 ( p240)6. 增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營(yíng)

18、企業(yè)股權(quán)的，所支付的與股 權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。解析】取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資支付的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入其初始投資 成本。7. 企業(yè)為符合國(guó)家有關(guān)環(huán)保規(guī)定購(gòu)置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶 來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。【答案】X【解析】環(huán)保設(shè)備雖不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的 使用中獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(p27)8. 企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)提供勞務(wù)的，且銷(xiāo)售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū) 分，應(yīng)將全部收入作為銷(xiāo)售商品處理?！敬鸢浮?( p278)9. 對(duì)于存在等待期的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應(yīng)按權(quán)益工具的 公允價(jià)

19、值確認(rèn)成本費(fèi)用。解析】除立即可行權(quán)的股份支付外， 無(wú)論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份， 在授予日均不作會(huì)計(jì)處理。（p181）10. 民間非營(yíng)利組織應(yīng)將預(yù)收的以后年度會(huì)費(fèi)確認(rèn)為負(fù)債。【答案】V【解析】民間非營(yíng)利組織會(huì)費(fèi)收入反映當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額，預(yù)收以后年度會(huì) 費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入預(yù)收賬款。 （ p465）四、計(jì)算分析題1. 甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：資料一： 2016 年 8 月 5 日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款 438 萬(wàn)元和銀行 存款 30 萬(wàn)元取得丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公 允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 400 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司

20、開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款 為 400 萬(wàn)元，增值稅稅額為 68 萬(wàn)元。交易完成后，丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公 司收取款項(xiàng) 438 萬(wàn)元，對(duì)甲公司無(wú)追索權(quán)。資料二： 2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難， 預(yù)計(jì)上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收回 350 萬(wàn)元。資料三： 2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同 意乙公司當(dāng)日以一臺(tái)原價(jià)為 600 萬(wàn)元、已計(jì)提折舊 200 萬(wàn)元、公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 280 萬(wàn)元的 R 設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開(kāi)具的增值 稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為 280 萬(wàn)元，增

21、值稅稅額為 萬(wàn)元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固 定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說(shuō)明理由， 編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 （ 2）計(jì)算丙公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān) 會(huì)計(jì)分錄。（3）判斷丙公司和乙公司該項(xiàng)交易是否屬于債務(wù)重組并說(shuō)明理由，編制 丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：甲公司作為對(duì)價(jià)付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn) 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

22、 68貸：銀行存款 30應(yīng)收賬款 438借：資產(chǎn)減值損失 88貸：壞賬準(zhǔn)備 88（3）丙公司和乙公司該項(xiàng)交易屬于債務(wù)重組。理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。 借：固定資產(chǎn) 280應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備 88營(yíng)業(yè)外支出貸：其他應(yīng)收款 4382. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專(zhuān)利技術(shù)有關(guān)的資料如下：資料一： 2015 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂 F 專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專(zhuān)利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 2000 萬(wàn)元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400 萬(wàn)元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年末起分4 次每年末支付 400 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)

23、手續(xù)，甲公司以 銀行存款支付 400 萬(wàn)元，立即將該專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司計(jì)算確定的該長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù) （P /A, 6%,4 ）為。資料二： 2016 年 1 月 1 日，甲公司因經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變，將 F 專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn) 讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款 1500 萬(wàn)元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：（ 1）計(jì)算甲公司取得 F 專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 專(zhuān)利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算 2015 年專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（

24、 3）分別計(jì)算甲公司 2015 年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)金額及 2015 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本。答案】(1) F專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400X =1788 (萬(wàn)元)。借：無(wú)形資產(chǎn) 1788未確認(rèn)融資費(fèi)用 212貸：銀行存款 400長(zhǎng)期應(yīng)付款 1600(2) 2015 年專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)額 =1788/10=(萬(wàn)元)。借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)成本)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)( 3)(萬(wàn)元)。2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)金額 二(1600-212 ) X 6%=(萬(wàn)元)2015 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的攤余成本 =(1600-400)-()(4)借：銀行存款 1500累計(jì)攤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外

25、支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1788五、綜合題1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2017 年 3 月 5 日， 2016年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30 日完成，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取 得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：資料一： 2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無(wú)訂單的 W 商品 500 件，單 位成本為 萬(wàn)元/ 件，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為 2 萬(wàn)元 / 件，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為 萬(wàn)元 / 件。甲公司未曾對(duì) W 商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。件 W

26、 商品全部銷(xiāo)售1 個(gè)月，給乙公司，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為 甲公司此項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。資料三： 2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減 值測(cè)試，按照應(yīng)收賬款余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。資料四： 2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在 原銷(xiāo)售價(jià)格基礎(chǔ)上給予 10%的折讓?zhuān)?dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān) 用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。假定上述銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。要求：（ 1）計(jì)算甲公司 2016 年 6 月 30 日對(duì) W 商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 金

27、額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 3）計(jì)算 2016 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制 相關(guān)分錄。（ 4）編制 2017 年 2 月 1 日發(fā)生銷(xiāo)售折讓及相關(guān)所得稅影響的會(huì)計(jì)分 錄。（ 5）編制 2017 年 2 月 1 日因銷(xiāo)售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的 會(huì)計(jì)分錄。（ 6）編制 2017 年 2 月 1 日因銷(xiāo)售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會(huì) 計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?） W商品成本=500X =1050 （萬(wàn)元）;W商品可變現(xiàn)凈值=500X（） =975 （萬(wàn)元）；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額 =1050-975=75（萬(wàn)元）。借：資產(chǎn)減值損失 75貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75（ 2）

28、借：應(yīng)收賬款 1053貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 （X 500）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 153借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 975存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75貸：庫(kù)存商品 1050（3）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用90（4） 借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用5）借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 借：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（6）以前年度損益調(diào)整借方金額 =（萬(wàn)元）。 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)萬(wàn)元購(gòu)入一2. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下： 資料一： 2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 的寫(xiě)字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫(xiě)字樓的預(yù)計(jì) 可使用壽命為 22 年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。資料二：甲公司對(duì)該寫(xiě)字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅 申報(bào)時(shí)，該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬(wàn)元。資料三： 2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫(xiě)字樓的公 允價(jià)值分別 45 500 萬(wàn)元和 50 000 萬(wàn)元。材料四： 2