中注協(xié)發(fā)布2010年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)11期

1、中注協(xié)發(fā)布2010年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十一期）2011年4月6日，中注協(xié)發(fā)布2010年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十一期），全文如下：3月28日4月3日，滬深兩市共有379家上市公司披露了2010年年度報(bào)告(詳見附表1)，其中，滬市174家，深市主板60家，深市中小企業(yè)板97家，深市創(chuàng)業(yè)板48家。從審計(jì)意見類型看，366家上市公司被出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，10家上市公司（ST馬龍、中電廣通、*ST聯(lián)華、*ST南化、億陽信通、自儀股份、ST輕騎、ST雷伊B、S*ST光明和康芝藥業(yè)）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，3家上市公司（*ST寶龍、ST科龍和禾嘉股份）被出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。一、

2、出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的原因在被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的10家上市公司中，7家是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，1家是因?yàn)槲礇Q訴訟事項(xiàng)存在不確定性，1家是因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓涉及的剩余款項(xiàng)收回及權(quán)屬轉(zhuǎn)移存在不確定性，1家是因?yàn)楣疚磥淼慕?jīng)營成果存在不確定性：1ST馬龍。ST馬龍?jiān)?010年發(fā)生虧損15,768.30萬元，截至2010年12月31日，其流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額32,729.33萬元，公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。2中電廣通。中電廣通與中國有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司（以下簡稱中國有線）于2003年12月簽訂了國家廣播電視干線網(wǎng)升級(jí)改造試驗(yàn)項(xiàng)目系統(tǒng)設(shè)備供貨合同（以下簡稱供

3、貨合同），合同總價(jià)款30,964.05萬元。中電廣通于2006年9月向北京市高級(jí)人民法院提起訴訟，訴中國有線拖欠貨款18,279.58萬元，要求支付違約金5,049.73萬元。北京市高級(jí)人民法院于2008年6月作出一審判決，判處中國有線給付中電廣通貨款14,367.64萬元，并駁回中電廣通其他訴訟請(qǐng)求。中電廣通和中國有線均不服判決，于2008年7月分別向最高人民法院提起上訴，最高人民法院于2008年11月正式受理。截至2010年12月31日，中電廣通尚未收到二審法院判決，所涉及款項(xiàng)的可回收性及公司與中國有線的合同能否繼續(xù)履行存在不確定性。截至2010年12月31日，中電廣通對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)累計(jì)計(jì)

4、提壞賬準(zhǔn)備9,605.06萬元，對(duì)為履行供貨合同而庫存的存貨累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7,283.19萬元。3*ST聯(lián)華。截至2010年12月31日，*ST聯(lián)華未分配利潤累計(jì)已達(dá)34,705萬元，歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)7,628萬元；*ST聯(lián)華的主要資產(chǎn)已被處置、借款訴訟糾紛不斷且金額較大；截至2011年2月底，子公司江蘇聯(lián)華園林科技有限公司報(bào)表顯示的凈利潤為29,700.00元，未分配利潤為21,194.02元，*ST聯(lián)華在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。4*ST南化。*ST南化2008年度、2009年度、2010年度主業(yè)持續(xù)虧損。截至2010年12月3

5、1日，公司凈資產(chǎn)為86,564.80萬元（其中，歸屬于母公司股東權(quán)益46,430.91萬元），2010年度股東凈利潤1,476.07萬元（其中，歸屬于母公司股東凈利潤1,170.67萬元），2010年12月31日，公司資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)65.01%，流動(dòng)資產(chǎn)53,377.13萬元、流動(dòng)負(fù)債91,284.18萬元，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)37,907.05萬元。上述事項(xiàng)已對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。5億陽信通。億陽信通與億陽集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱億陽集團(tuán)）于2008年4月簽訂股權(quán)收購協(xié)議書，受讓億陽集團(tuán)持有的南京長江第三大橋有限責(zé)任公司（以下簡稱南京長江三橋）10,800萬股計(jì)10%的股權(quán)，受讓金額

6、54,000萬元。因2008 年南京長江三橋凈現(xiàn)金流量歸屬于億陽公司的部分實(shí)際完成2,014.51萬元，與評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的凈現(xiàn)金流量相比未完成1,128.95萬元，南京長江三橋未來的凈現(xiàn)金流量完成情況存在不確定性。億陽信通于2009年8月與控股股東億陽集團(tuán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，向億陽集團(tuán)轉(zhuǎn)讓持南京長江三橋10股權(quán)，總交易價(jià)款62,100萬元。雙方協(xié)議約定，交易價(jià)款自公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn)并公告之日起20個(gè)工作日內(nèi)，億陽集團(tuán)向億陽信通支付轉(zhuǎn)讓款的10，計(jì)6,210萬元；首次付款后，億陽集團(tuán)按每半年不低于15,000萬元的進(jìn)度向億陽通信支付剩余款項(xiàng)，億陽信通在收到億陽集團(tuán)支付的全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款后5個(gè)工作日內(nèi)

7、協(xié)助億陽集團(tuán)辦理股權(quán)過戶等手續(xù)。億陽信通于2009年11月收到首付轉(zhuǎn)讓價(jià)款6,210萬元，2010年5月和11月又分別收到15,000萬元，但限于該項(xiàng)交易的特殊付款方式、涉及金額重大、期限較長、未來存在不確定因素，且首次付款未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)支付，剩余款項(xiàng)在未來是否能及時(shí)、足額按照協(xié)議約定全部收回，以及該長期股權(quán)投資權(quán)屬能否轉(zhuǎn)移均存在不確定性。6自儀股份。截至2010年12月31日，自儀股份累計(jì)虧損約4.81億元，公司尚未償還的銀行借款及利息約為6.11億元(其中逾期銀行借款及利息約為0.33億元)，公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。此外，2009年12月31日的公司及合并資產(chǎn)負(fù)債表，2009年度

8、的公司及合并利潤表、公司及合并股東權(quán)益變動(dòng)表和公司及合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2010年3月31日發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。7ST輕騎。ST輕騎2010年度發(fā)生虧損7311萬元，并已連續(xù)兩年虧損，截至2010年12月31日，公司累計(jì)經(jīng)營性虧損9.74億元，營運(yùn)資金3.65億元，公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。8ST雷伊B。2010年度，ST雷伊B歸屬于母公司所有者的凈利潤為4118.70萬元，扣除非經(jīng)常性損益后為4220.40萬元，2010 年，公司主營由服裝經(jīng)營轉(zhuǎn)為房地產(chǎn)開發(fā)與服裝并營，ST雷伊

9、B已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。9S*ST光明。目前，S*ST光明已無生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，公司已在報(bào)表附注中披露了擬采取的改善措施，包括引入深圳九五投資有限公司作為重組方，開展資產(chǎn)重組工作。重組方將通過認(rèn)購S*ST光明定向發(fā)行的股份等方式向其擬注入凈資產(chǎn)，注入資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估值不低于20億元且具有一定的盈利能力，使S*ST光明恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營和盈利能力。但上述資產(chǎn)捐贈(zèng)及定向轉(zhuǎn)增尚需相關(guān)部門審核及股東大會(huì)通過后方可實(shí)施，S*ST光明的持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。此外，S*ST光明的實(shí)際控制人馮永明因涉嫌損害上市公司利益罪、虛假出資罪，于20

10、08年10月被依法逮捕。截至報(bào)告日，尚未獲知處理結(jié)果。10康芝藥業(yè)。由于媒體對(duì)康芝藥業(yè)主要產(chǎn)品瑞芝清(尼美舒利顆粒)不良反應(yīng)的報(bào)道，瑞芝清(尼美舒利顆粒) 的未來銷售可能受到影響，公司未來的經(jīng)營成果因此存在一定的不確定性。二、出具保留意見審計(jì)報(bào)告的原因在被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的3家上市公司中，2家是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；1家是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性：1*ST寶龍。截至2010年12月31日，*ST寶龍未分配利潤為33,800.65萬元，歸屬于母公司的所有者權(quán)益為3,856.63萬元，流動(dòng)負(fù)債

11、高于資產(chǎn)總額3,638.09萬元，2010年扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于普通股股東的凈利潤仍為負(fù)數(shù)，且大部分經(jīng)營性資產(chǎn)已被法院查封。截至審計(jì)報(bào)告日，*ST寶龍管理層盡管已在書面評(píng)價(jià)中表示擬采取包括重塑主業(yè)、實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營、加強(qiáng)內(nèi)控管理等在內(nèi)的多項(xiàng)措施，但由于上述措施尚未實(shí)施，注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確認(rèn)其能否有效改善公司持續(xù)經(jīng)營能力。*ST寶龍的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。2ST科龍。原大股東廣東格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司及其關(guān)聯(lián)方（以下簡稱格林柯爾系公司）與ST科龍?jiān)?001年10月至2005年7月間發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正常的現(xiàn)金流入流出。另外，在此期間，格林柯爾系公司還通過

12、天津立信商貿(mào)發(fā)展有限公司(以下簡稱天津立信)等特定第三方公司與ST科龍發(fā)生了一系列不正常的現(xiàn)金流入流出。針對(duì)上述交易與資金的不正常流入流出，以及涉嫌資金挪用行為，ST 科龍已向法院起訴。該等事項(xiàng)涉及ST 科龍與格林柯爾系公司及上述特定第三方公司的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。截至2010年12月31日，ST科龍對(duì)格林柯爾系公司和上述特定第三方公司應(yīng)收款項(xiàng)余額為6.51億元。ST科龍已對(duì)格林柯爾系公司和上述特定第三方公司的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.65億元。佛山中院（2006）佛中法民二初字第183 號(hào)駁回訴訟請(qǐng)求，上述其他案件均已勝訴并生效，注冊會(huì)計(jì)師無法采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷

13、上述款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)認(rèn)定是否合理。3禾嘉股份。禾嘉股份與關(guān)聯(lián)方自貢高壓閥門股份有限公司（以下簡稱自貢高閥）間簽訂的關(guān)于托管禾嘉股份控股子公司四川飛球（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的協(xié)議于2009年12月31日到期。2010年11月3日，禾嘉股份與自貢高閥簽署委托經(jīng)營管理補(bǔ)充協(xié)議，將上述托管期限延長至2011年12月31日。該協(xié)議已經(jīng)禾嘉股份2010年度第二次臨時(shí)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。根據(jù)協(xié)議，禾嘉股份將收到的2010年110月份委托經(jīng)營管理的費(fèi)用830萬元記入資本公積。因在整個(gè)年報(bào)審計(jì)工作期間，四川飛球（集團(tuán)）有限責(zé)任公司處于托管狀態(tài)，注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明禾嘉

14、股份上述會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。截至4月3日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為1282家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告（詳見附表2）。其中，無保留意見審計(jì)報(bào)告1235份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告38份，保留意見審計(jì)報(bào)告9份。截至4月3日，66家A+H股公司已全部披露了2010年年報(bào)。截至4月3日，共有28家上市公司對(duì)其發(fā)布后的2010年年報(bào)進(jìn)行了修訂，其中，滬市主板20家，深市主板4家，中小企業(yè)板4家。在上述28家公司中，21家發(fā)布了專門的修訂公告，7家未發(fā)布專門的修訂公告。在專門發(fā)布修訂公告的21家公司中，15家對(duì)年報(bào)進(jìn)行了更正，4家對(duì)年報(bào)進(jìn)行了補(bǔ)充，2家既對(duì)年報(bào)進(jìn)行了更正又對(duì)年報(bào)進(jìn)行了補(bǔ)充

15、。根據(jù)公司披露的更正公告，上市公司年報(bào)更正的原因主要包括：公司工作人員的疏忽或失誤、筆誤、錄入過程出現(xiàn)差錯(cuò)、年報(bào)編制人員審核不嚴(yán)等。上市公司年報(bào)更正主要涉及年報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等部分的數(shù)據(jù)和內(nèi)容。在此，中注協(xié)提醒執(zhí)行上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師，要始終恪盡職守，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定開展上市公司年報(bào)審計(jì)工作。同時(shí)，注意強(qiáng)化與上市公司的溝通協(xié)調(diào)，提醒上市公司全力避免財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或遺漏。從財(cái)務(wù)狀況角度看，在上述1282家上市公司中，已資不抵債的上市公司17家，占1.33%。與2009年度相比，資產(chǎn)負(fù)債率上升的60

16、4家，占47.11%，下降的678家，占52.89%。從經(jīng)營業(yè)績角度看，在上述1282家上市公司中，1234家實(shí)現(xiàn)盈利，48家出現(xiàn)虧損（其中15家已至少連續(xù)兩年虧損）。與2009年度相比，凈利潤上升的1029家，占80.27%，下降的253家，占19.73%。若扣除非經(jīng)常性損益，在上述1282家上市公司中，凈利潤大于0的1146家，小于0的136家；與2009年度相比，凈利潤上升的1031家，占80.42%，下降的251家，占19.58%。從現(xiàn)金流量狀況角度看，在上述1282家上市公司中，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額大于0的995家，小于0的287家。與2009年度相比，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

17、額上升的593家，占46.26%，下降的689家，占53.74%。中注協(xié)通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備信息的統(tǒng)計(jì)了解到，3月28日4月3日，有4家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所（詳見附表3）。截至4月3日，共有148家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其中，33家的變更原因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生合并（更名）。為了進(jìn)一步提示上市公司2010年年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近日，中注協(xié)進(jìn)行了年報(bào)審計(jì)第三批約談。第三批約談主要針對(duì)兩類上市公司提示風(fēng)險(xiǎn)：一類是經(jīng)營業(yè)績較差的公司，另一類是連續(xù)多年由一家事務(wù)所擔(dān)任年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司。中注協(xié)主持約談的負(fù)責(zé)人指出，上市公司2010年年報(bào)審計(jì)工作目前正處于最繁忙的階段，大量公司年報(bào)將密集披露，

18、事務(wù)所年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作也將進(jìn)入十分關(guān)鍵的時(shí)期，尤其要對(duì)業(yè)績較差的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和長期聘任同一家事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予格外關(guān)注。首先，與績優(yōu)上市公司不同，業(yè)績不佳的上市公司（尤其是ST公司）通常會(huì)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不少還面臨暫停上市和終止上市的壓力。為避免退市、迎合市場預(yù)期或者滿足相關(guān)監(jiān)管部門的要求，績差上市公司盈余操縱的動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，財(cái)務(wù)舞弊的可能性較大。尤其對(duì)面臨退市壓力的公司而言，注冊會(huì)計(jì)師的年報(bào)審計(jì)意見直接關(guān)系到其在資本市場上的生死存亡，直接關(guān)乎投資者的切身利益，因而備受社會(huì)各界關(guān)注。也正因?yàn)槿绱?，事?wù)所在上述公司的年報(bào)審計(jì)過程中，往往面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、承受較大的外界

19、壓力，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德水平也提出了更高的要求。其次，與新承接的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)不同，常年為同一家上市公司提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)，事務(wù)所可能與其產(chǎn)生密切關(guān)系，損害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而影響年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，這種潛在的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也需要引起我們的充分關(guān)注和高度重視。中注協(xié)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)關(guān)于做好上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知（會(huì)協(xié)2010106號(hào)）要求，切實(shí)做好績差上市公司客戶（尤其是連續(xù)虧損的上市公司）的風(fēng)險(xiǎn)管控和長期服務(wù)的上市公司客戶的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保相關(guān)人員配備到位、業(yè)務(wù)執(zhí)行到位、質(zhì)量控制復(fù)核到位、溝通協(xié)調(diào)到位、風(fēng)險(xiǎn)防范到位，真正把高風(fēng)險(xiǎn)上市公司的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮到、估計(jì)足、化解好。事務(wù)所要進(jìn)一步強(qiáng)化質(zhì)量至上意識(shí)，健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部的項(xiàng)目獨(dú)立復(fù)核與交叉復(fù)核，