作業(yè)成本法實(shí)例

1、作業(yè)成本法實(shí)例ART公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對(duì)復(fù)雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年銷售4000件。公司設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動(dòng)插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。1 1傳統(tǒng)成本計(jì)算法1、公司有關(guān)的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接

2、人工（元）58000016000001600002360000制造費(fèi)用（元）3894000直接人工工時(shí)（小時(shí)）300008000080001180002、在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，ART公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人工工時(shí)30000800008000118000分配率3894000/11800033制造費(fèi)用990000264000026400038940003、采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合

3、計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021261.2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷售方面的困境1、公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的125設(shè)定目標(biāo)售價(jià)，如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.00302.00126.00目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)品成本×125）258.75377.50157.50實(shí)際售價(jià)258.75328.00250.00 2、產(chǎn)品銷售方面的困境 近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。產(chǎn)品X按照目標(biāo)售價(jià)正常出售。但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實(shí)際售價(jià)降低到328元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目標(biāo)

4、售價(jià)377.5元。產(chǎn)品Z的售價(jià)定于157.5元時(shí)，公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價(jià)提高到250元。即使在250元這一價(jià)格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品Z的市場上無力與公司競爭。上述情況表明，產(chǎn)品X的銷售及盈利狀況正常，產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關(guān)注的焦點(diǎn)。在分析過程中，管理人員對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。13作業(yè)成本計(jì)算法1管理人員經(jīng)過分析，認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本

5、庫，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫中。歸集的結(jié)果如下表所示：制造費(fèi)用金額（元）裝配1212600材料采購200000物料處理600000起動(dòng)準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計(jì)38940002、管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下：成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）1000025000800043000材料采購定單數(shù)量（張）120048001400020000物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）7003000630010000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）100040001000015000質(zhì)量

6、控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）4003000660010000工程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）10000180001200040000管理直接人工（小時(shí)）30000800008000118000單位作業(yè)成本：制造費(fèi)用成本動(dòng)因年制造費(fèi)用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）12126004300028.2材料采購定單數(shù)量（張）2000002000010物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）6000001000060起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）3000150000.2質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）4210002000021.05產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）2500001000025工

7、程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）7000004000017.5管理直接人工（小時(shí)）5074001180004.33、將作業(yè)成本庫的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配28.210000282000250007050008000225600材料采購1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動(dòng)準(zhǔn)備0.210002004000800100002000質(zhì)量控制21.0540008420080001684008000168400產(chǎn)

8、品包裝25400100003000750006600165000工程處理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合計(jì)734400183620013234004、經(jīng)過重新計(jì)算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000裝配282000705000225600材料采購1200048000140000物料處理42000180000378000起動(dòng)準(zhǔn)備2008002000質(zhì)量控制84200168400

9、168400產(chǎn)品包裝1000075000165000工程處理175000315000210000管理12900034400034400合計(jì)（元）181440052362001563400產(chǎn)量10000200004000單位產(chǎn)品成本（元）181.44261.81390.851.4問題的解決采用作業(yè)成本計(jì)算法取得的產(chǎn)品成本資料令人吃驚。產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本。這為公司目前在產(chǎn)品Y方面遇到的困境提供了很好的解釋。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本，產(chǎn)品Y的目標(biāo)售價(jià)應(yīng)是327.26元，公司原定377.5元的目標(biāo)售價(jià)顯然是不合理的。公司現(xiàn)有的328元

10、的實(shí)際售價(jià)與目標(biāo)售價(jià)基本吻合。產(chǎn)品X的實(shí)際售價(jià)258.75元高于重新確定的目標(biāo)售價(jià)229.30元，是一種高盈利的產(chǎn)品。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標(biāo)售價(jià)過低，導(dǎo)致實(shí)際售價(jià)250元低于作業(yè)成本計(jì)算得到的產(chǎn)品成本390.85元。如果售價(jià)不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品Z。 單位：元產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計(jì)算法）209.00302.00126.00產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計(jì)算法）181.44261.81390.85目標(biāo)售價(jià)（傳統(tǒng)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本×125）258.75377.50157.50目標(biāo)售價(jià)（作業(yè)成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本×

11、125）226.80327.26488.56實(shí)際售價(jià)258.75328.00250.00ART公司的管理人員利用作業(yè)成本計(jì)算法取得較傳統(tǒng)成本計(jì)算法更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息，對(duì)公司的定價(jià)策略進(jìn)行了及時(shí)調(diào)整，并進(jìn)一步利用作業(yè)成本計(jì)算法提供的相對(duì)準(zhǔn)確的信息對(duì)公司的其他決策進(jìn)行分析調(diào)整。練習(xí)題：X公司是國內(nèi)一家以倉儲(chǔ)為主要業(yè)務(wù)的第三方物流公司。某月該企業(yè)順利完成了甲、乙兩個(gè)服務(wù)合同。月末結(jié)算時(shí)該月的總成本為185000元。已知甲、乙兩合同的貨物倉儲(chǔ)空間分別為18000立方米和32000立方米。同時(shí)通過公司會(huì)計(jì)部門的費(fèi)用匯總得到本月的員工工資及福利為40000元、電熱等費(fèi)用為10000元、固定資產(chǎn)折舊為120

12、000元及辦公費(fèi)用為15000元。企業(yè)還可以提供其他的一些詳細(xì)資料如：（1）員工在各個(gè)作業(yè)步驟的人數(shù)及工資福利及勞動(dòng)時(shí)間：出入庫叉車司機(jī)6人，月工資3000元、總共有效工作時(shí)間為1000工時(shí)；分類、倉儲(chǔ)類員工各3人，月工資2000元、總共有效工作時(shí)間為各500工時(shí)；訂單處理及貨物驗(yàn)收人員各2人，月工資分別為3000元和2000元、總共有效工時(shí)為各350工時(shí)；（2）電熱、折舊和辦公費(fèi)等的詳細(xì)情況及分?jǐn)傄?guī)則等。如表4-1所示。（3）本月內(nèi)該企業(yè)共完成訂單處理1000份，其中甲400份、乙600份；貨物托盤數(shù)為3000個(gè)，其中甲為1000個(gè)、乙為2000個(gè)；現(xiàn)在需要用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和作業(yè)成本法來分

13、別計(jì)算和確定甲、乙兩個(gè)服務(wù)的成本。（此案例中不考慮各種損失因素）第五章1.歷史成本分析法練習(xí)某公司根據(jù)歷史資料，收集到前六年實(shí)際發(fā)生的機(jī)器小時(shí)及維修成本數(shù)據(jù)如下表所示，年 份業(yè)務(wù)量（機(jī)器小時(shí)）維修成本（混合成本）2003120機(jī)器小時(shí)100萬元2004110機(jī)器小時(shí)952005100機(jī)器小時(shí)902006120機(jī)器小時(shí)1002007130機(jī)器小時(shí)1052008140機(jī)器小時(shí)110要求：（1）.分別采用高低點(diǎn)法、回歸直線法、散布圖法將維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本，并寫出混合成本公式。（2）. 用各種方法分別預(yù)測2009年實(shí)際發(fā)生的180萬機(jī)器小時(shí)的維修成本。2.影響利潤因素的變動(dòng)分析D公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)100元，單位變動(dòng)制造成本55元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用10元，單位變動(dòng)管理費(fèi)用5元，每月固定生產(chǎn)成本20萬元，固定銷售費(fèi)用15萬元，固定管理費(fèi)用10萬元，公司所得稅率30%，平均價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅率10%。根據(jù)以上資料要求計(jì)算分析下列情況：1. D公司的保本銷售量、保本銷售額和邊