中級(jí)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)圖表

1、第4章 長(zhǎng)期股權(quán)投資： 通常我們認(rèn)為：20%以下沒有重大影響強(qiáng)調(diào)不存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，對(duì)參股企業(yè)的投資，采用成本法核算。20%50%之間，存在重大影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以下（等于50%）50%共同控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。50%以上達(dá)到控制對(duì)子公司的投資，采用成本法核算。結(jié)合合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)進(jìn)行的歸納：對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一、取得時(shí)，首先根據(jù)題意判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成（持股比例50%以上）非企業(yè)合并方式取得

2、（持股比50%以下，除子公司以外）付出公允價(jià)+費(fèi)用對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即，除對(duì)子公司投資以外長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團(tuán)。購(gòu)買方和被購(gòu)買方不在同一個(gè)集團(tuán)。對(duì)價(jià)支付形式同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)不公允，以被合并方賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益，對(duì)方帳價(jià)非同一控制下的企業(yè)合并，市場(chǎng)行為，合并對(duì)價(jià)公允，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。付出公允價(jià)+費(fèi)用1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：初始投資成本所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額（1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （對(duì)

3、方帳價(jià)×持比） 應(yīng)收股利*資本公積資本溢價(jià) *盈余公積 *利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值,不確認(rèn)處置損益）應(yīng)付款項(xiàng)（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的在合并日，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （對(duì)方帳價(jià)×持比）應(yīng)收股利*資本公積股本溢價(jià) *盈余公積 *利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：股本 （面值）資本公積股本溢價(jià) （扣除交易費(fèi)用后的資本溢價(jià)）【注意】對(duì)于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價(jià)收入（資本公積股本溢價(jià)）。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與

4、所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除（資本公積股本溢價(jià)），在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。一、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本付出公允價(jià)費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)）【注意】：該直接相關(guān)費(fèi)用不包括：（1）為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不計(jì)入投資成本；（2）為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)應(yīng)依次抵減（有順序）：資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

5、1以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出公允價(jià)+費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款2以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)（1）以存貨作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值，確認(rèn)處置損益） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品（2）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利*資產(chǎn)處置損益 （確認(rèn)處置損益）貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等*資產(chǎn)處置損益 （確認(rèn)處置損益）（3）以其他資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計(jì)入投資收益。二、多次交換交易，分步實(shí)現(xiàn)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和從核算方法講

6、，有2種情況：15%65%，成本法成本法，不需要追溯調(diào)整。30%60%，權(quán)益法成本法，需要追溯調(diào)整?！究跊Q】：權(quán)益法成本法，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)賬時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表科目：正常寫，利潤(rùn)表科目換成“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”3、合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)有約定，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本能可靠計(jì)量，購(gòu)買方將其計(jì)入合并成本1以支付現(xiàn)金取得：（與非同一控制相同）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（買價(jià)+費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款 （實(shí)付）2發(fā)行權(quán)益性證券取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （公允價(jià)） 應(yīng)收股利貸：股本 （面值）實(shí)收資本*資本公積股本溢價(jià)支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積股本溢價(jià)*盈

7、余公積 *利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款【口決】：股本反映面值；實(shí)收資本反映份額。3投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 投資成本確定：協(xié)議價(jià)公允價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （合同價(jià)）貸：股本 (面值) *資本公積股本溢價(jià) 4非貨幣性資產(chǎn)交換取得： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資*資產(chǎn)處置損益貸：非貨幣性資產(chǎn)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等）*資產(chǎn)處置損益 *投資收益5通過(guò)債務(wù)重組取得：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)收帳款二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？ 成 本 法權(quán) 益 法方式子公司：企業(yè)合并形成無(wú)重大影響非企業(yè)合并方式取得投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投

8、資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算一、取得時(shí)：多投不調(diào)，少投要調(diào)。初始投資成本享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（把長(zhǎng)投成本調(diào)至可辨公允份額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（差額）貸：*營(yíng)業(yè)外收入二、損益調(diào)整：1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益確認(rèn)利潤(rùn)利潤(rùn)（公允價(jià)/剩余年限帳價(jià)/使用年限）×持股比應(yīng)考慮以下因素的影響適當(dāng)調(diào)整凈損益：1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2）以取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額，以及以投

9、資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。3）投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷結(jié)果同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：成本法權(quán)益法。方法成本法一、取得時(shí)：分為：同一控制、非同一控制分別處理。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）貸：銀行存款等二、

10、投資后，分配股利：1 投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。超分利潤(rùn)累計(jì)分配股利至上年末累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年末總沖減投資成本余額超分利潤(rùn)×持股比例借：應(yīng)收股利貸：投資收益 *長(zhǎng)期股權(quán)投資（清算性股利）（恢復(fù)的投資成本，應(yīng)以原沖減的投資成本為限）【識(shí)記要點(diǎn)】一般情況下，成本法下投資企業(yè)取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。不考慮其他情況，對(duì)子公司和共同控制、重大

11、影響以下的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。三、期末計(jì)提減值：減值準(zhǔn)備在計(jì)提后，均不允許轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備三、處置時(shí)借：銀行存款 （實(shí)收額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面余額） *投資收益同時(shí)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益【要點(diǎn)】投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他權(quán)益變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做

12、賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。5超額虧損應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為限，即，最后長(zhǎng)投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額帳面價(jià)值計(jì)提的減值準(zhǔn)備帳面價(jià)值帳面余額-計(jì)提的減值準(zhǔn)備逆流交易：投資企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資方買企業(yè)東西順流交易：投資企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資方賣給企業(yè)東西確認(rèn)凈損益凈利潤(rùn)（資產(chǎn)售價(jià)成本）×持股比借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益投資企業(yè)存在子公司，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：（售價(jià)成本）×持股比借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)容交易損益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整：借：營(yíng)

13、業(yè)收入 (售價(jià)×持股比)貸：營(yíng)業(yè)成本(成本×持股比) *投資收益三、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（已確認(rèn)損益調(diào)整）四、超額虧損確認(rèn)虧損虧損額+（公允價(jià)/剩余年限帳價(jià)/使用年限）×持股比借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債此外，仍有未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的：1） 扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額2） 應(yīng)按與上述相反順序處理：.借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益【要點(diǎn)】應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為限，即，最后長(zhǎng)投的帳面余額最小應(yīng)為減值準(zhǔn)備額。五、被投資單

14、位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位除了凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)常見的情況有：因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益；因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積 或相反分錄。六、股票股利：不做賬務(wù)處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況?！咀ⅰ勘煌顿Y單位分派股票股利給投資企業(yè)的處理：借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換： 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成 本 法 權(quán)

15、 益 法權(quán) 益 法 成 本 法增 資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積）增 資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積）（1）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資原來(lái)多投不調(diào)，少投調(diào)“盈余公積、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。（原權(quán)益法下，少投調(diào)增長(zhǎng)投成本，調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入。因轉(zhuǎn)換時(shí)，期間不一定是當(dāng)期，故而調(diào)進(jìn)留存收益）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：盈余公積 （原營(yíng)業(yè)外收入）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（2）新增長(zhǎng)期股權(quán)投資新增部分：多投不調(diào)，少投調(diào)“營(yíng)業(yè)外收入”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：銀行存款*營(yíng)業(yè)外收入（3)追加投資后，公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分（成本法下是不確認(rèn)長(zhǎng)投帶來(lái)的凈損益的，改為權(quán)益法的時(shí)候要把以前沒確認(rèn)的補(bǔ)回來(lái)）以前實(shí)現(xiàn)的凈損益：借：

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：盈余公積 （原投資收益）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)追加以后，實(shí)現(xiàn)的凈損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益公允價(jià)值（追加后追加前以前實(shí)現(xiàn)的損益）×原持股比例：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)（凈損益×原持股比例）貸：資本公積其他資本公積（差額）減 資（追溯調(diào)整留存收益，不追溯調(diào)整資本公積）（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；借：銀行存款等貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值） *投資收益（3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間（轉(zhuǎn)變之前）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（對(duì)于處置投資當(dāng)期期

17、初至處置投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益）；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （剩下的份額）貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)其他原因?qū)е挛凰姓邫?quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。 1因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，應(yīng)將權(quán)益法追溯調(diào)整為成本法，即多次交易達(dá)到企業(yè)合并。（1）將權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利調(diào)回：借：盈余公積 （原先實(shí)現(xiàn)凈利的時(shí)候計(jì)入的是投資收益）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （原來(lái)份額）（2）將權(quán)益法下其他權(quán)益變動(dòng)調(diào)回：（反分錄）借：資本公積其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)減 資（不追溯調(diào)整，但要明細(xì)轉(zhuǎn)總帳）2.因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)將權(quán)益法改為成本法：（1）這種情況下不用進(jìn)行追溯調(diào)整。（2）但要將權(quán)益法下的明細(xì)科目，轉(zhuǎn)到成本法的總帳下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （剩下的份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整 【識(shí)記要點(diǎn)】一、對(duì)于成本法權(quán)益法，有2種情況：（1）由于增資使得成本法權(quán)益法，要追