餐費的財稅處理(共4頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上餐費的財稅處理公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中會取得許多餐費發(fā)票而有些企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就列入業(yè)務(wù)招待費核算，不僅財務(wù)核算不能反映業(yè)務(wù)的真實情況，而且會給公司造成多交稅金的損失。  一、開辦費與餐費 （一）、財務(wù)處理 以前財務(wù)核算將籌建期間交際應(yīng)酬費計入“開辦費其他費用”科目，并一般按五年攤銷，但現(xiàn)在從企業(yè)會計準則應(yīng)用指南附錄“會計科目與主要帳務(wù)處理”（財會200618號）關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等可以看出開辦費中不包括業(yè)務(wù)招待費。公司籌

2、建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費記入“管理費用業(yè)務(wù)招待費”。   （二）稅務(wù)處理 1、開辦費的稅務(wù)處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定“關(guān)于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！?#160;  遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知(大地稅函200918 號)第十一條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費支

3、出，在國家稅務(wù)總局未出臺新的規(guī)定之前，暫按會計制度或會計準則的規(guī)定處理，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。”   企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5”當年沒有銷售（營業(yè)）收入的，全額進行

4、納稅調(diào)增。   二、差旅費與餐費  （一）、財務(wù)處理    公司人員出差報銷的票據(jù)中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出。企業(yè)對于也差人員的餐費支出可參照財政部關(guān)于印發(fā)中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法的通知（財行2006313號）的規(guī)定：“第十三條 出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元?！边M行報銷，對在標準范圍內(nèi)的屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用差旅費”、“營業(yè)費用差旅費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用業(yè)務(wù)招待費”、“營業(yè)費用業(yè)務(wù)招待費”等科目。 

5、;  （二）稅務(wù)處理  企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)2000 84號文件規(guī)定：“第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等?！笨梢娪嬋氩盥觅M的餐費支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，需提供證明材料。 對超標準范圍及招待客戶計入業(yè)務(wù)招待費的餐費，依照企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的

6、業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5”的規(guī)定執(zhí)行  三、會議費與餐費   （一）、財務(wù)處理 公司內(nèi)部人員開會租用當?shù)氐木频昊蛸e館作會所，安排統(tǒng)一的就餐，各辦事機構(gòu)或分子公司的人員來公司開會期間的餐費報銷的票據(jù)中餐票，企業(yè)可參照中央國家機關(guān)會議費管理辦法（國管財2006426號）的規(guī)定：“第十條會議費開支范圍會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關(guān)的物品。第十一條會議費開支標準

7、會議費開支實行綜合定額控制，各項費用之間可以調(diào)劑使用，在綜合定額控制內(nèi)據(jù)實報銷。會議費綜合定額標準如下：   會議類別房租費 伙食補助其他費用 合計 備注 一類會議 250 8070400含會議室租金二類會議 170 8050300同上三類會議   150 8030260同上 ”進行報銷，對在標準范圍內(nèi)的屬于與會人員在標準范圍內(nèi)餐費支出計入“管理費用會議費”等科目，將超標準范圍及招待客戶的餐費計入“管理費用業(yè)務(wù)招待費”、“營業(yè)費用業(yè)務(wù)招待費”等科目 （二）稅務(wù)處理同上   四、董事會費與餐費  企業(yè)的董事會費是指董

8、事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其它必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的交際應(yīng)酬費。   （一）、財務(wù)處理 公司召開董事會的餐費支出只要在董事會決定標準以內(nèi)都可作為當期的費用列支，計入“管理費用董事會費”科目。對于以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，計入“管理費用業(yè)務(wù)招待費”。 （二）稅務(wù)處理同上 

9、0; 五、職工福利費與餐費  公司年末的員工大會餐；加班工作餐的餐費支出；公司為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某酒店供餐，公司統(tǒng)一時餐廳開具的餐費發(fā)票，在賬務(wù)處理中，應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：“第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除?！?#160;  六、業(yè)務(wù)招待費與餐費  業(yè)務(wù)招待費是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費用支出，主要有：餐飲、住宿費、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出。 業(yè)務(wù)招待

10、費中的餐費是為了招待客戶等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的招待費用，稅務(wù)處理上依照企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5”的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)要想充分利用好業(yè)務(wù)招待費的限額，可采用如下方法進行控制：   假設(shè)某公司當期銷售（營業(yè)）收入為A，當期列支業(yè)務(wù)招待費為B，則按規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為60%B，同時要滿足小于5A的條件，令60%B = 5A，可以得出B8.33A，企業(yè)可根據(jù)公司的銷售收入預算，利用上述公式算出業(yè)務(wù)招待費預算，嚴格按

11、照該業(yè)務(wù)招待費預算金額進行控制，使當期業(yè)務(wù)招待費金額小于或等于當期銷售收入的8.33，就可以充分利用好業(yè)務(wù)招待費的限額。   綜上所述，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當對生產(chǎn)經(jīng)營中餐費要進行正確分類，根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)進行不同的財務(wù)與稅務(wù)處理。   業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃   一、充分利用業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù) 企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入

12、三大部分。關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時調(diào)增當期銷售收入，以擴大當期銷售（營業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費扣除比例。   二、充分利用業(yè)務(wù)宣傳費進行籌劃   中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）：“第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營

13、業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容，比如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。   鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”和在“銷售費用”科目下設(shè)置“廣告宣傳費” “展覽費”明細科目，“廣告宣傳費”核算為社會宣傳產(chǎn)品或商品而在報刊雜志、電臺、電視臺刊登、廣播業(yè)務(wù)廣告等所支付的費用及設(shè)置的宣傳欄、櫥窗，印刷的宣傳資料和購置的宣傳品。“展覽費” 核算為開展產(chǎn)品或商品的促銷活動或宣傳產(chǎn)品而舉辦產(chǎn)品展覽、展銷會所支出的各項費用。同時及時將公司“業(yè)務(wù)招待費”和“廣告宣傳費”明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。