商品流通企業(yè)稅金的核算

1、商品流通企業(yè)稅金的核算商業(yè)企業(yè)交納的稅金，有的是在商品銷售環(huán)節(jié)交納的，有的是在管理費用中列支的，有的是列入商品的進價成本的，也有的是從實現(xiàn)的利潤中交納的?，F(xiàn)將核算方法分述如下：（一）設置“應交稅金”賬戶商業(yè)企業(yè)按規(guī)定交納的各種稅金（除印花稅以及其他不需預計應交數(shù)的稅金以外）都通過“應交稅金”賬戶核算。這是負債類賬戶，貸方主要登記企業(yè)應交的稅金，借方主要登記企業(yè)已交的稅金，年終時，企業(yè)與稅務機關結算或清算后補交的稅金記借方，退回多交的稅金記貸方，期末，貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。該賬戶設置的主要明細賬如下：1 應交增值稅。2 應交營業(yè)稅。3 應交消費稅。4 應交城市維護建設稅。5

2、 應交房產(chǎn)稅。6 應交車船使用稅。7 應交土地使用稅。8 應交所得稅等。（二）商品銷售環(huán)節(jié)稅金的核算企業(yè)應納的銷售稅金包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、出口關稅和教育費附加等。其中，企業(yè)應納的增值稅應在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄進行核算。1應交增值稅五個專欄的核算要求：（ 1）進項稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。（ 2

3、）已交稅金：記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。（ 3）銷項稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物中應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。（ 4）出口退稅：記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申貸： 應交稅金 一一 應交增值稅（銷項稅額）XXX報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。（ 5）進項稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購進的商品、

4、材料物資等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。2.商業(yè)企業(yè)在購銷環(huán)節(jié)有關增值稅的賬務處理：（ 1）企業(yè)進貨時，按專用發(fā)票注明的增值稅額，作會計分錄如下：借：商品采購等賬戶XXX應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）XXX貸：銀行存款等賬戶XXX購入貨物發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。（ 2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的商品，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：借：庫存商品XXX應交稅金 一一 應交增值稅（進項稅額）XXX3 ）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的商品、物資等，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：借：庫存商品等賬戶XXX應交稅金應交增值稅（進項稅額）XXX貸：

5、資本公積XXX4 ）企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會計分錄如下：借：其他業(yè)務支出XXX加工商品XXX經(jīng)營費用XXX管理費用XXX應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）XXX貸：銀行存款XXX應付賬款等賬戶XXX5 ）企業(yè)銷售商品或提供應稅勞務，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作會計分錄如下：借：應收賬款XXX銀行存款等賬戶XXX商品銷售收入XXX其他業(yè)務收入等賬戶XXX發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。（ 6）企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)

6、在收到出口貨物退回的稅款時，作會計分錄如下：借：銀行存款XXX貸：應交稅金一一應交增值稅（出口退稅）XXX出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補交已退回稅款的，作相反的會計分錄。（ 7）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，作會計分錄如下：借：在建工程等賬戶XXX貸：應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）XXX（ 8）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，作XXX借：長期投資貸：應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）XXX（ 9）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，作

7、會計分錄如下：借：營業(yè)外支出XXX貸：應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）XXX（ 10）企業(yè)購進的商品、材料物資發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關賬戶，作會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢XXX在建工程XXX應付福利費等賬戶XXX貸：應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）XXX屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物的成本一并處理。（11）企業(yè)上交增值稅時，作會計分錄如下：XXX借：應交稅金一一應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款XXX收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄?！皯欢惤饝辉鲋刀悺辟~戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞

8、務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。3 商品銷售稅金及附加的賬務處理：商品銷售環(huán)節(jié)應納的稅金及教育費附加除增值稅以外，其余的都在“商品銷售稅金及附加”賬戶內(nèi)核算。該賬戶屬損益類賬戶，借方主要登記應交納的商品銷售稅金及附加，期末應將本賬戶余額結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。商品銷售環(huán)節(jié)交納的“教育費附加”是指國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民文化素質(zhì)而征收的一種費用。這項費用按照企業(yè)交納銷售稅金的

9、一定比例計算，并與銷售稅金一起交納。教育費附加一般按實際交納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的3計算交納。其核算步驟如下：（1）計算出應交的商品銷售稅金及附加時，作會計分錄如借：商品銷售稅金及附加一一X稅金XXX貸：應交稅金應交X脫金XXX其他應交款應交教育費附加XXX（2）交納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅金應交稅金XXX其他應交款應交教育費附加XXX貸：銀行存款XXX（ 3） 期末將余額結轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶時，作會計分錄如下；借：本年利潤XXX貸：商品銷售稅金及附加一一xe金xxx例某裝潢公司承接一裝飾工程，工程費用為180萬元，在工程進行的同時，還為服務對象提供裝飾用建筑材料38萬元。問：該企業(yè)應征什么稅？要求計算應納稅額并作分錄。（1）由于該公司的這項工程是以裝飾為主，銷售建筑材料為輔，所以，該企業(yè)應征營業(yè)稅。（2）應納稅額=（180萬元+38萬元）X3%=6.54萬元。借：商品銷售稅金及附加一一營業(yè)稅65400（三）管理費用中列支稅金的核算商業(yè)企業(yè)在管理費用中列支的稅金包括房產(chǎn)稅、