借款費(fèi)用習(xí)題

1、主要是這么幾個(gè)問題：1.哪些借款費(fèi)用要資本化：不光是債券利息，還有企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用的攤銷；發(fā)行債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；融資租入固定資產(chǎn)以及分期付款購買發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷等等，這些都屬于借款費(fèi)用，都是可以資本化的。做例題做慣了整數(shù)利息，剛剛做真題碰到一個(gè)應(yīng)付債券攤銷加資本化計(jì)算的，直接崩潰掉了(_)再對(duì)自己說一遍，應(yīng)付債券的利息，是實(shí)際收款額實(shí)際利率那個(gè)數(shù)！另外，費(fèi)用化借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，資本化借記在建工程等，科目要記得！2.資本化時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)：三個(gè)條件，在此不詳述。非正常中斷，連續(xù)三個(gè)月以上，暫停資本化。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，停止資本化。（資本化時(shí)間段和費(fèi)用化時(shí)間段一定要搞清楚，這個(gè)很

2、重要）。3.專門借款費(fèi)用和一般借款費(fèi)用的計(jì)算原則：在資本化期間，專門借款的利息費(fèi)用全部資本化；一般借款的利息費(fèi)用在實(shí)際支出時(shí)資本化。因此，一般借款在計(jì)算資本化的過程中要加入時(shí)間權(quán)重，就是為了衡量實(shí)際支出的時(shí)間。專門借款資本化金額=資本化期間的專門借款利息費(fèi)-資本化期間專門借款的存款利息收入或投資收益（這里的收益是專門借款支出后剩下的部分的收益）專門借款費(fèi)用化金額：基本和上面一樣，期間換出費(fèi)用化期間。一般借款利息費(fèi)用資本化金額：我在某時(shí)點(diǎn)支出了XX元，XX元在某時(shí)點(diǎn)之后的時(shí)間段（至年末）產(chǎn)生的利息費(fèi)用，就要資本化。（當(dāng)然，必須是在資本化期間）存在多筆一般借款，還要計(jì)算他們的加權(quán)利率=當(dāng)期發(fā)生的利

3、息費(fèi)用本金之和（如果有年內(nèi)的借款，該借款要乘以時(shí)間權(quán)重）以上問題搞清楚了，資本化的題目基本就能做了。4.外幣借款匯兌差額資本化上面都要背死了，這里略過了！要是不幸考到，我就跟出題老師拼了！1.A公司于2008年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款，工程于2009年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造資產(chǎn)工程支出如下：2008年1月1日，支出1500萬元；2008年7月1日，支出2500萬元；2009年1月1日，支出1500萬元。公司為建造辦公樓于2008年1月1日專門借款2000萬元，期限為3年，年利率8%。辦公樓的建造還占用了兩筆一般借款：商業(yè)銀行長(zhǎng)期貸

4、款2000萬元，期限為2007年12月1日至2010年12月1日，年利率為6，按年支付利息。發(fā)放公司債券1億元，發(fā)行日為2007年1月1日，期限為5年，年利率為8，按年支付利息。 分析：累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分，該例中2008年1月1日支出1500萬元，尚未超過專門借款2000萬元，故未占用一般借款；2008年7月1日支出2500萬元，超過專門借款2000萬元；2009年1月1日支出1500萬元，超過專門借款3500萬元。即2008年7月1日占用一般借款2000萬元，2009年1月1日-6月30日占用一般借款3500萬元（20001500），因其占用時(shí)間不一致，故需計(jì)算加權(quán)平均數(shù)。 1.計(jì)

5、算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。 2008年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000（萬元） 2009年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（20001500）180/360等=1750（萬元） 2.計(jì)算一般借款資本化率，因本例中共借入了兩筆一般借款，故需計(jì)算加權(quán)平均利率。 2008年一般借款利息資本化率=（20006%100008%）（200010000）=7.67% 注：因?yàn)閮晒P借款均為2007年取得，到期日分別為2010年12月1日和5年后，故2008年、2009年是全年計(jì)息。 2009年一般借款利息資本化率=（20006%100008%）（200010000）=7.6

6、7% 3.計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化的金額。 2008年一般借款利息總額20006%100008%920（萬元） 2009年1月1日-6月30日一般借款利息總額（20006%100008%）180/360460（萬元） 2008年一般借款利息資本化金額=10007.67%76.7（萬元） 2009年一般借款利息資本化金額17507.67%134.23（萬元） 2008年一般借款利息費(fèi)用化金額920-76.7843.3（萬元） 2009年1月1日-6月30日一般借款利息費(fèi)用化金額460-134.23325.77（萬元）會(huì)計(jì)處理為： 2008年12月31日： 借：在建工程 767000 財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、8433000 貸：應(yīng)付利息 9200000 2009年6月30日： 借：在建工程 1342300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3257700 貸：應(yīng)付利息 46000002.甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）2008年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為12%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為2007年12月1日借入的長(zhǎng)期借款4 000萬元，期限為5年，年利率為10%，每年12月31日付息，另一筆為2008年1月1日借入的長(zhǎng)期借款6 000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年12月31日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2008

8、年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：2008年6月1日：1 000萬元；2008年7月1日：3 200萬元；2009年1月1日：2 400萬元；2009年4月1日：1 200萬元；2009年7月1日：3 600萬元。工程于2009年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2008年9月1日12月31日停工4個(gè)月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。 要求：（1）計(jì)算2008年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2009年利息資本化和費(fèi)用化

9、的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）計(jì)算2008年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄；2008年專門借款利息資本化的金額=5000*12%*5/12-（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1）=250-(30+10)=210（萬元）2008年專門借款費(fèi)用化的金額=5000*12%*7/12-5000*0.5%*3=350-75=275（萬元）2008年一般借款支出加權(quán)平均數(shù)=1200*2/12=200（萬元）2008年一般借款發(fā)生發(fā)生的利息金額=4000*10%+6000*5%=700（萬元）2008年一般借款的利息資本化率=700/(4000+6000)=7%2008年一般借款的利

10、息資本化金額=200*7%=14（萬元）2008年一般借款費(fèi)用化金額=700-14=686（萬元）所以，2008年利息資本化金額=210+14=224（萬元）2008年利息費(fèi)用化金額=275+686=961（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程224財(cái)務(wù)費(fèi)用961銀行存款115貸：應(yīng)付利息1300（2）計(jì)算2009年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。2009年專門借款利息資本化金額=5000*12%*9/12=450（萬元）2009年專門借款利息費(fèi)用化金額=5000*12%*3/12=150（萬元）2009年一般借款加權(quán)平均支出=1 2009/122 4009/121 2006/123 6003

11、/124 200（萬元）2009年一般借款利息發(fā)生金額=4000*10%+6000*5%=7002009年一般借款利息資本化率=700/(4000+6000)=7%2009年一般借款利息資本化金額=4200*7%=294（萬元）2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額700294406（萬元）所以，2009年利息資本化金額=450+294=744（萬元）2009年利息費(fèi)用化金額=150+406=556（萬元）借：在建工程744財(cái)務(wù)費(fèi)用556貸：應(yīng)付利息13003.甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）2009年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每

12、年1月1日付息。 （2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2008年12月1日借入的長(zhǎng)期借款3 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2009年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下： 2009年6月1日：1 000萬元； 2009年7月1日：3 000萬元； 2010年1月1日：1 000萬元； 2010年4月1日：500萬元； 2010年7月1日：800萬元。工程于2010年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2009年9月1日12月31日停工4個(gè)月。（4

13、）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算有關(guān)借款的利息資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 正確答案本題處理思路如下：本題開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2009年4月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2010年9月30日。但在2009年9月1日12月31日，因施工質(zhì)量問題非正常停工4個(gè)月。因此，要據(jù)此判斷2009年借款利息資本化月數(shù)為5個(gè)月和費(fèi)用化月數(shù)為7個(gè)月。 兩個(gè)關(guān)注的問題：專門借款，關(guān)注閑置專門借款的存款利息收入?！?009年】（1） 計(jì)算2009年專門借款利息金額： （2） 應(yīng)付利息5 0006%300（萬元）

14、其中：費(fèi)用化期間應(yīng)付利息5 0006%7/12175（萬元） 資本化期間應(yīng)付利息5 0006%5/12125（萬元） 存入銀行取得的利息收入37.515557.5（萬元） 其中：費(fèi)用化期間的利息收入37.5（萬元） 資本化期間的利息收入15+520（萬元）費(fèi)用化金額17537.5137.5（萬元）資本化金額12520105（萬元）2009一般借款利息金額：占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 000（64）/12166.67（萬元）占用了一般借款資本化率8%一般借款應(yīng)予資本化的利息金額166.678%13.33（萬元）一般借款應(yīng)付利息金額3 0008%240（萬元）一般借款費(fèi)用化金額240

15、13.33226.67（萬元）（3）合計(jì)資本化的借款利息金額10513.33118.33（萬元）費(fèi)用化的借款利息金額137.5226.67364.17（萬元）借：在建工程 118.33財(cái)務(wù)費(fèi)用 364.17應(yīng)收利息（或銀行存款） 57.5貸：應(yīng)付利息 540（300240）【2010年】（1）專門借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)付利息金額5 0006%300（萬元）資本化利息金額5 0006%9/12225（萬元）費(fèi)用化利息金額30022575（萬元）（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2 0009/125006/125003121 875（萬元）一般借款資本化率8%一般借款資本化的利息金額1 8758%150（萬元）一般借款應(yīng)付利息金額3 0008%240（萬元）一般借款利息費(fèi)用化金額24015090（萬元）（3）合計(jì)資本化的借款利息金額225150375（萬元）費(fèi)用化利息金額7590165（萬元）借：在建工程 375財(cái)務(wù)費(fèi)用 165貸：應(yīng)付利息 540（300240）【思考問題】如果是2010年9月30日計(jì)算一般借款的利息資本化金額能和上面的計(jì)算結(jié)果一樣嗎？【答案】2010年9月30日計(jì)算一般借款利息資本化金額2 0009/95006/950039 8%9/12=150萬【思考問題】固定資產(chǎn)完工的