審計委員會職責(zé)的新發(fā)展

1、審計委員會職責(zé)的新開展國內(nèi)對審計委員會職責(zé)的研究，大都見于上個世紀(jì)的論著。21世紀(jì)初美國發(fā)生的安然系列財務(wù)丑聞，導(dǎo)致了?薩班斯-奧克斯萊法案?的出臺，對審計委員會地位和職責(zé)進(jìn)展重新認(rèn)識。審計委員會到底應(yīng)該或不應(yīng)該檢查什么？拉夫爾。D.沃德最近在一本專著中提出 問題 后又繼續(xù)說：審計委員會是現(xiàn)代董事會中最有組織的委員會。事實(shí)上，為那些在審計委員會中工作的人以及委員會如何履行其義務(wù)制定的規(guī)定比整個董事會還多，但其作為監(jiān)察人的重要性和廣泛作用的迅速進(jìn)步為它的角色帶來了很多不確定性，甚至在證券交易委員會對審計委員會的規(guī)定中，在強(qiáng)調(diào)其重要性的同時，對到底做什么的問題還是留有模糊不清的地方。一、?薩班斯-

2、奧克斯萊法案?擴(kuò)大了審計委員會的職責(zé)?薩班斯-奧克斯萊法案?對審計委員會的定義是：由發(fā)行證券公司的董事會組建的，并隸屬于董事會的一個委員會或類似機(jī)構(gòu)。該委員會的職責(zé)是監(jiān)視該公司的會計及財務(wù)報告過程，及該公司財務(wù)報表的審計。與過去職業(yè)界對審計委員會的一般規(guī)定相比較，?薩班斯法案?擴(kuò)大了審計委員會的職責(zé)。?薩班斯-奧克斯萊法案?第204節(jié)規(guī)定：審計師向?qū)徲嬑瘑T會報告。第301節(jié)大大擴(kuò)大了審計委員會的監(jiān)管權(quán)。SEC規(guī)定，審計委員會不具有以下權(quán)利與條件的，命令全國的證券交易所及全國證券協(xié)會制止該公司上市：1.審計委員會對注冊會計師事務(wù)所的聘用、酬金以及監(jiān)視，包括公司管理者同審計方關(guān)于財務(wù)報告差異的協(xié)調(diào)

3、負(fù)直接責(zé)任。并且要求注冊會計師事務(wù)所直接向該委員會報告。2.強(qiáng)調(diào)了審計委員會的獨(dú)立性，如由獨(dú)立董事組成，不能收受任何咨詢或其他報酬，亦不能從事公司及其附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)交易。3.審計委員會應(yīng)設(shè)立程序處理有關(guān)投訴與雇員的機(jī)密舉報。4.審計委員會有權(quán)聘請獨(dú)立參謀。5.上市公司應(yīng)確保審計委員會聘請注冊會計師和獨(dú)立參謀的費(fèi)用。2003年11月，全美證券交易商協(xié)會和紐約證券交易所根據(jù)?薩班斯法案?細(xì)化其 內(nèi)容 發(fā)布了新的公司治理最終規(guī)那么，該規(guī)那么將審計委員會定位在公司治理的最高層面上，詳細(xì)規(guī)定了審計委員會的職能，具有極強(qiáng)的可操作性。特別重要的是，要求在章程中明確審計委員會的年度績效評價與考核。蘇珊。F.

4、舒爾茨在2003年出版的?董事會白皮書?中指出：審計和薪酬是管理者的兩根避雷針。馬馬虎虎的審計，懶散的董事監(jiān)視，偶然出現(xiàn)的徹頭徹尾的欺詐顛覆了早先盛行的自滿情緒。在英特爾公司董事會供職多年的首席董事阿瑟。洛克說過：審計委員會肯定是董事會中最重要的委員會。安永事務(wù)所洛杉磯區(qū)擔(dān)保營運(yùn)合伙人Gary Birken beuel指出，大型上市公司的審計委員會如今每人每年花費(fèi)約在5萬至7.5萬美元之間，還不包括每次1千至5千的會議費(fèi)用。毫無疑問，每個人都感到對于?薩班斯一奧克斯萊法案?的施行，代價昂貴且限制頗多。雖然對于美國公司來說，施行本錢宏大，但在很多情況下，對于重新恢復(fù)公眾的信心還是很值得的。 過去

5、，管理層是我們的主要客戶，如今客戶變成了審計委員會。二、安然事件后審計委員會職責(zé)的新拓展拉爾夫。D.沃德在?新世紀(jì)董事會-公司董事的新角色?一書中指出，假設(shè)公司董事會中有一個單位應(yīng)當(dāng)無所畏懼地對事務(wù)進(jìn)展監(jiān)視的話，那它就是審計委員會。在每年只會面 4次的情況下，他們都不可能發(fā)現(xiàn)所有可能發(fā)生的錯誤、職權(quán)濫用或是欺騙。但這不是審計委員會的工作。更多地，審計委員會的存在是為了審查公司發(fā)現(xiàn)問題的內(nèi)部、外部機(jī)制。審計委員會是監(jiān)視那些監(jiān)視者的群體。蘇珊。F.舒爾茨指出：需要審計委員會增加詳細(xì)審查程度的領(lǐng)域包括環(huán)境問題、內(nèi)部控制、 計算 機(jī)相關(guān)的控制、保險風(fēng)險管理、期中報告、管制與守法、預(yù)算以及預(yù)測。綜合一些

6、專家的研究新成果，審計委員會職責(zé)的新領(lǐng)域包括：1.法規(guī)依從，即法規(guī)變化將如何影響公司程序及其檢查；2.潛在環(huán)境責(zé)任的評估，即發(fā)生意外事故后，管理層對潛在環(huán)境責(zé)任的假設(shè)是否現(xiàn)實(shí)；3.檢查金融衍生的風(fēng)險管理，即對公司風(fēng)險評估和檢查監(jiān)視工具的有效性；4.薪酬的稅收和會計沖突，即一項(xiàng)稅收法案即將出臺將對整個公司的薪酬避稅產(chǎn)生什么影響，以及對公司如何會計處理的評價；5.對非傳統(tǒng)工程的監(jiān)視，即評價管理層對財務(wù)報告的討論分析意見，以及審計委員會主席是否準(zhǔn)備對年報的 總結(jié) ；6.公司道德責(zé)任，即公司經(jīng)營活動的合法性及 社會 責(zé)任；7.研究功能，即審計通常要探尋公司利益沖突、董事會咨詢費(fèi)的適度，以及公司報酬的適

7、度或可疑的公司報酬。三、新的職責(zé)需要明確和可操作性的規(guī)定相配套美國會計學(xué)家史蒂文。M.布拉格最近對審計委員會的職能提得更明確，更具可操作性。3他指出： 審計委員會的目的，就是協(xié)助董事會，監(jiān)視財務(wù)報告的形成及其相關(guān)控制。審計委員會沒有決策的權(quán)利，通常情況下是向董事會提出建議，然后投票決定。審計委員會職能的范圍不是固定的，但通常限制在以下各點(diǎn)。審計委員會在審查各項(xiàng)財務(wù)活動時，重點(diǎn)關(guān)注的是當(dāng)事人是否與公司有著特殊的利益關(guān)系。但有一項(xiàng)除外，即審計委員會往往被授權(quán)直接調(diào)查有關(guān)財務(wù)舞弊與瀆職的事件，而不是僅僅審查別人對該事件的調(diào)查結(jié)果。之所以要審計委員會進(jìn)展直接調(diào)查，是因?yàn)檫@種舞弊活動往往不僅涉及一般的雇

8、員，還可能牽涉到管理人員。因此，審計委員會只有通過親自調(diào)查才能得到公正、無偏見的調(diào)查結(jié)果。此外，審計委員會除了要調(diào)查財務(wù)舞弊活動外，還要負(fù)責(zé)檢查各項(xiàng)審計活動及調(diào)查的結(jié)果，以確認(rèn)公司的財務(wù)報告系統(tǒng)正確地報告了公司實(shí)際的經(jīng)營成果。四、審計委員會職責(zé)的新 開展 對我國的啟示一在修改?公司法?時應(yīng)使審計委員會職責(zé)更加明確、更具可操作性中國證監(jiān)會首席會計師張為國教授2003年指出：審計委員會在中國特定的環(huán)境下應(yīng)如何運(yùn)作既缺乏經(jīng)歷，又缺乏詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。建議在下階段應(yīng)重視 研究 和推廣工作。我國應(yīng)在三五年內(nèi)借鑒?薩班斯-奧克斯萊法案?，充分發(fā)揮審計委員會的作用。因此，我國在修改?公司法?時應(yīng)借鑒?薩班斯-奧克

9、斯萊法案?，將審計委員會職責(zé)進(jìn)一步明確，使之更具可操作性。目前 ，考慮到我國審計委員會屬于初創(chuàng)階段，修訂審計委員會職責(zé)時先將我國的有關(guān)規(guī)定與?薩班斯一奧克斯萊法案?接軌，擴(kuò)大審計委員會職責(zé)和權(quán)限；其次，借鑒國外先進(jìn)做法，將審計委員會職責(zé)更加明確并使之更具有可操作性。對于審計委員會職責(zé)的新領(lǐng)域，可不在法規(guī)修改時全部采納。但一些素質(zhì)高、運(yùn)作好的審計委員會可試運(yùn)行。二審計委員會職責(zé)的新開展對其素質(zhì)提出更高的要求這種情況與下述理想狀態(tài)下的審計委員會形成的反差實(shí)在是太大了：每年在召開董事會前舉行12次會議；每個成員均具有財務(wù)背景；每位成員與董事長或公司均沒有任何私人關(guān)系；有自己的參謀；敢于向管理當(dāng)局和外

10、部審計師提出鋒利的問題；投資者權(quán)益最終得到保護(hù)。4我國審計委員會設(shè)置不到5年的 歷史 。據(jù)北京連城國際理財董事會數(shù)據(jù)庫的資料，到2004年，滬市上市公司設(shè)置審計委員會的僅占48.3%，可以嚴(yán)格履行職責(zé)的更少。審計委員會中具備財務(wù)專家條件的更有限，建議在法規(guī)中作相應(yīng)的規(guī)定。根據(jù)我國目前情況，設(shè)置和完善審計委員會并促其履行職責(zé)是一件刻不容緩的工作。這時，向成熟市場 經(jīng)濟(jì) 的國家借鑒一些新的經(jīng)歷就顯得格外重要了。注釋：2安德魯。D.錢伯斯，喬治。M.賽利姆，杰拉爾德。溫頓。內(nèi)部審計第二版M.陳華，譯。北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，19953史蒂文。M布拉格。財務(wù)總監(jiān)指導(dǎo)手冊M.劉威譯。上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.4黃世忠。會計數(shù)字游戲美國十大財務(wù)舞弊案例剖析M.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003 參考 文獻(xiàn) 2拉爾夫。D.沃德。新世紀(jì)董事會公司董事的新角色M.黃海霞，譯。上海：上海交通大學(xué)出版社，2002.3蘇珊。F.舒爾茨。董事會白皮書M.李犁等，譯。北京：中國人民大學(xué)出版社，2003.4黃世忠。會計數(shù)字游戲美國十大財務(wù)舞弊案例剖