增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售難點辨析

1、增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售難點辨析增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售難點辨析一、增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售的法律規(guī)定視同銷售是稅法的一項重要規(guī)定，在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企 業(yè)所得稅中都有所涉及， 而在增值稅和企業(yè)所得稅中尤為復雜， 本文將對這兩個稅種中視同 銷售行為的常見難點進行辨析。增值稅的視同銷售包括：將貨物交付其他單位或個人代銷； 銷售代銷貨物； 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個機構移送其他機 構用于銷售； 將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程； 將自產或委托加工的貨物用 于集體福利或個人消費； 將自產、 委托加工或購進的貨物作為投資提供應其他

2、單位或個體工 商戶；將自產、 委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；將自產、 委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人。企業(yè)所得稅的視同銷售包括：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換； 將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配。二、增值稅視同銷售難點辨析貨物只要移送到另一縣市的另一機構， 就要視同銷售嗎？ 不一定。 首先， 只有被移送的貨 物用于銷售， 才視同銷售。 如果總公司將一臺電腦移送到外縣市的分支機構用于辦公， 那么 不需要視同銷售。 其次， 即使移送的貨物確實是用于銷售， 也需要滿足一定的條件才能視同 銷售。 一個真實的案例是： 廣州某家具廠作為總機構，

3、 將家具送到附近縣市的分支機構用于 銷售， 二者統(tǒng)一核算。 分支機構將家具銷售給北京某企業(yè)， 廣州總機構以自己名義開具發(fā)票 并收款。廣州某稅務機關認為，廣州總機構向外縣市分支機構的 “移送并用于銷售行為屬 于視同銷售， 應繳納增值稅。 廣州總機構覺得非常委屈。 那么，這種移送行為是否視同銷售？ 國稅發(fā) 1998137 號文件對此做出解釋： “用于銷售， 是指受貨方發(fā)生以下情形之一的經營 行為： 一是向購貨方開具發(fā)票， 二是向購貨方收取貨款。 按照該解釋， 分支機構沒有向客戶 開具發(fā)票， 也沒有向客戶收取貨款， 而是由廣州總機構開票并收款， 因此應由廣州總機構統(tǒng) 一繳納增值稅，機構間移送行為不視

4、同銷售。將自產貨物用于本企業(yè)自用，都要視同銷售嗎？ 不然。關鍵在于正確理解 “非增值稅應稅 工程的含義。 ?增值稅條例實施細那么 ?規(guī)定， 非增值稅應稅工程是指提供非增值稅應稅勞 務、轉讓無形資產、 銷售不動產和不動產在建工程。因此，只要自產貨物不用于列明的這幾 項，就不屬于用于 “非增值稅應稅工程，就不應視同銷售。例如電腦公司將自產電腦用于本公司辦公、造紙廠將自產紙張用于本廠辦公、汽車廠將自 產小汽車用于碰撞實驗，都屬于用于 “生產經營，不屬于 “非增值稅應稅工程，因此都不 視同銷售。再如天然氣開采企業(yè)將自己開采的天然氣用于企業(yè)冬季取暖，要區(qū)分情況處理。如果用于 廠部、生產車間取暖，這屬于用

5、于 “生產經營，不視同銷售；如果用于職工食堂、浴室、 宿舍等，那么屬于用于 “集體福利，要視同銷售。視同銷售業(yè)務中，如何確認收入和結轉本錢？ 在八項視同銷售中，前三項都要確認收入， 貸記 “主營業(yè)務收入，對此根本沒有異議；分歧在于后五項，即自產、委托加工的貨物用 于非應稅工程、集體福利或個人消費；自產、委托加工和購置的貨物用于投資、分配、贈送的會計處理。按照會計準那么和稅法，這五項業(yè)務的會計處理結果可分為兩類：貸記 “主營業(yè)務收入的包括：集體福利和個人消費、投資、分配。例 1 企業(yè)將自產服裝作為福利發(fā)給職工個人，本錢20000 元，不含稅售價 30000 元。借：應付職工薪酬 351000貸：

6、主營業(yè)務收入 30000應交稅費 應交增值稅5100借：主營業(yè)務本錢 20000貸：庫存商品 20000例 2企業(yè)用自產產品投資于另一企業(yè)，本錢8 萬元，出廠價 10 萬元，稅率 17%。雙方都按實際本錢法核算。借：長期股權投資 117000貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅費 應交增值稅17000借：主營業(yè)務本錢 80000貸：庫存商品 80000 這是以該投資具有商業(yè)實質為前提的，如果投資不具有商業(yè)實質，那么不確認收入。 借：長期股權投資 97000貸：庫存商品 80000應交稅費 應交增值稅17000貸記 “庫存商品的包括：用于非增值稅應稅工程、捐贈。例 3某床單廠是增值稅一般納稅人，

7、 將自產床單一批用于附設非獨立的招待所， 本錢 3000 元，不含稅售價 5000 元。由于招待所屬于效勞業(yè)，應繳納營業(yè)稅，因此屬于用于 “非增值稅 應稅工程，要視同銷售。借：其他業(yè)務本錢 3850貸：庫存商品 3000應交稅費 應交增值稅850簡言之，是否視同銷售是由稅法規(guī)定的，是否確認收入是由會計準那么規(guī)定的。同時，如 果確認收入，就一定要結轉本錢。購進貨物有些視同銷售， 有些不可抵扣， 如何理解？ 增值稅條例規(guī)定： 購進的貨物如果用 于對外投資、分配利潤、對外贈送，應視同銷售。條例還規(guī)定：購置的貨物或應稅勞務，用 于非增值稅應稅工程、 免征增值稅工程、 集體福利或個人消費， 其進項稅額不

8、得抵扣。 于是， 很多人對于購進貨物到底是視同銷售還是不可抵扣發(fā)生混淆。 可以這樣理解： 購進貨物如果 用于非增值稅應稅工程、 集體福利或個人消費， 該貨物已經走到了消費鏈條的終點， 企業(yè)作 為最終的消費者理應承當支付過的全部稅款； 購進貨物如果用于投資、 分配、贈送，意味著 該貨物從本企業(yè)流出后， 進入下游企業(yè)， 在下一環(huán)節(jié)繼續(xù)流轉， 本企業(yè)就要視同銷售計算銷項稅額，同時購進時的進項稅額也可以抵扣。例 4 某商場購進礦泉水取得增值稅專用發(fā)票，價款 10 萬元，稅額 1.7 萬元；含稅售價 17.55 萬元。購進時已經抵扣進項。如將 10%的礦泉水用于集體福利，屬于不可抵扣工程，已抵扣的進項要

9、轉出。借：應付職工薪酬 應付福利費 11700貸：庫存商品 10000應交稅費 應交增值稅 1700如將 30%的礦泉水捐贈給災區(qū)，那么要視同銷售，同時抵扣進項。借：營業(yè)外支出 25100貸：庫存商品 20000 應交稅費 應交增值稅5100現(xiàn)將購進不可抵扣與視同銷售的情形列表如表1。還有一類相對更復雜的情形，也讓不少會計人員產生錯誤判斷。例如，加油站將外購汽油 用于管理部門經營用車輛、 文化用品商店將外購文具用于辦公， 是不可抵扣， 還是視同銷售 呢？都不是。原因在于：一方面，購入汽油用于管理部門的車輛、購入文具用于辦公，都不 屬于 “非應稅工程、免稅工程、集體福利或個人消費，不在限制抵扣之

10、列，因此只要取得 了增值稅專用發(fā)票， 進項稅額便可抵扣。 另一方面， 購進貨物只有用于 “投資、 分配、贈與 時，才視同銷售，汽油用于運營、文具用于辦公，顯然不在此列，因此也不應視同銷售。三、企業(yè)所得稅視同銷售難點辨析自有貨物移作他用時， 是否都要視同銷售？ 不一定。 我國實行法人所得稅制度， 企業(yè)所得 稅中是否視同銷售要以資產所有權是否發(fā)生改變?yōu)闃藴?。國稅函?2021】 828 號規(guī)定：企業(yè)將資產移送他人使用的以下情形，因資產所有權權屬發(fā) 生改變，要視同銷售：用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股 息分配；用于對外捐贈；其他改變資產所有權屬的行為。同時，該文件還反向列

11、舉了不視同銷售、而作為內部處置資產的行為：將資產用于生產、 制造、加工另一產品；改變資產形狀、結構和性能，改變資產用途；將資產在總分機構和分 支機構之間轉移；上述兩種或兩種以上情形的混合。由此可見，由于增值稅和所得稅確實認標準不同，某一行為在不同稅種下是否視同銷售， 判別結果可能相異。比方，企業(yè)將自產貨物用于捐贈，增值稅和企業(yè)所得稅都要視同銷售； 企業(yè)將自產鋼材用于不動產在建工程，增值稅要視同銷售，但企業(yè)所得稅不視同銷售。換句話說，判斷增值稅的視同銷售，要按照增值稅法規(guī)；判斷企業(yè)所得稅的視同銷售，要 按企業(yè)所得稅法規(guī)。兩種視同銷售行為，要各安其法，各行其是。增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售， 如何區(qū)分？ 現(xiàn)將兩個稅種中視同銷售的不同情形， 結合前 述的會計收入確認問題，一并列表2。簡言之，兩個稅種中視同銷售最重要的區(qū)別是：