流動負債專項培訓(xùn)(powerpoint 83頁)

1、8流動流動(lidng)負債負債 學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標：本章闡述流動負債的內(nèi)容本章闡述流動負債的內(nèi)容(nirng)和核算和核算方法。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解流動負債的涵義、了解流動方法。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解流動負債的涵義、了解流動負債的內(nèi)容負債的內(nèi)容(nirng)及分類，掌握各種流動負債的會計核算方及分類，掌握各種流動負債的會計核算方法。法。 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容：流動負債概述流動負債概述 短期借款短期借款 應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款 職工薪酬職工薪酬 預(yù)收和其他應(yīng)付款項預(yù)收和其他應(yīng)付款項 第一頁，共八十四頁。8.1 流動負債流動負債(f zhi)概述概述 流動負債的概念、內(nèi)容及特征流動

2、負債的概念、內(nèi)容及特征 流動負債的分類流動負債的分類(fn li) 流動負債的計價原則流動負債的計價原則 第二頁，共八十四頁。8.1.18.1.1流動負債流動負債(f zhi)的概念、內(nèi)容及特征的概念、內(nèi)容及特征 概念：概念：流動負債是指將在流動負債是指將在一年一年( (含含1 1年年) )或或超過一年的超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。償還的債務(wù)。 內(nèi)容：內(nèi)容：包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬 、應(yīng)付股、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、預(yù)利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用提費用

3、(fi yong)和一年內(nèi)到期的長期借款等。和一年內(nèi)到期的長期借款等。 特征：特征： （1）償還期限短。）償還期限短。 （2）到期必須動用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借）到期必須動用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負債來清償。新的負債來清償。 第三頁，共八十四頁。8.1.28.1.2流動流動(lidng)負債的分類負債的分類 流動負債流動負債(f zhi)按應(yīng)付金額是否確定分按應(yīng)付金額是否確定分類類: （1）金額確定的流動負債）金額確定的流動負債。如應(yīng)付票據(jù)、。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款等。應(yīng)付賬款、短期借款等。 （2）金額視經(jīng)營情況而定的流動負債）金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。如應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等。如應(yīng)

4、交稅費、應(yīng)付股利等。 （3）金額須予估計的流動負債）金額須予估計的流動負債。如預(yù)提。如預(yù)提費用、預(yù)計負債等。費用、預(yù)計負債等。 其他分類：其他分類： P 173-174P 173-174 第四頁，共八十四頁。8.1.38.1.3流動流動(lidng)負債的計價原則負債的計價原則 理論上理論上,流動負債流動負債(f zhi)應(yīng)按未來應(yīng)付應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價。金額的現(xiàn)值計價。 實務(wù)上實務(wù)上,流動負債按流動負債按未來應(yīng)付的金額未來應(yīng)付的金額計價。不采用現(xiàn)值計價。計價。不采用現(xiàn)值計價。 制度規(guī)定：流動負債應(yīng)按制度規(guī)定：流動負債應(yīng)按實際發(fā)生額實際發(fā)生額入賬。入賬。 第五頁，共八十四頁。8.2 8.

5、2 短期短期(dun q)借款借款 短期借款短期借款(ji kun)的含義的含義 短期借款的核算短期借款的核算第六頁，共八十四頁。8.2.18.2.1短期借款短期借款(ji kun)的含義的含義 含義：含義：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）一年以內(nèi)（含一年）的各種借的各種借款款(ji kun)。 8.2.28.2.2短期借款的核算短期借款的核算 “短期借款短期借款”賬戶賬戶 賬務(wù)處理賬務(wù)處理第七頁，共八十四頁。1.取得取得(qd)借款的處理借款的處理 按取得的金額入賬：按取得的金額入賬： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借

6、款貸：短期借款 2.借款利息的處理借款利息的處理 借款利息作為借款利息作為賬務(wù)費用賬務(wù)費用(fi yong)計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。 注意：注意：如果短期借款屬于企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的如果短期借款屬于企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的款項，其利息的處理應(yīng)按借款費用準則的規(guī)定進行會計處理。款項，其利息的處理應(yīng)按借款費用準則的規(guī)定進行會計處理。 在實務(wù)中，在實務(wù)中，借款利息的處理借款利息的處理主要有以下兩種方法：主要有以下兩種方法：第八頁，共八十四頁。（1 1）采用）采用(ciyng)按月預(yù)提方法按月預(yù)提方法 按月預(yù)提時：按月預(yù)提時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 （借款數(shù)額（借款數(shù)額

7、月利率）月利率） 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 實際支付利息時：實際支付利息時： 借：借：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （已計提利息）（已計提利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用利息支出利息支出 （未計提利息）（未計提利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 適用：適用：利息是按季、按半年或到期一次付息利息是按季、按半年或到期一次付息(f x)，且數(shù)，且數(shù)額比較大，可采用按月預(yù)提計入費用的方法，以正確計算額比較大，可采用按月預(yù)提計入費用的方法，以正確計算各期盈虧。各期盈虧。 第九頁，共八十四頁。（2）不采用）不采用(ciyng)預(yù)提方法預(yù)提方法 在實際在實際支付利息支付利息時直接計入當(dāng)期損益時直接計入當(dāng)期損益財務(wù)費用。財務(wù)費用。

8、 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 注意注意(zh y):如果借款期間跨越兩個會計年度，在年末仍如果借款期間跨越兩個會計年度，在年末仍計提當(dāng)年的應(yīng)計利息費用。計提當(dāng)年的應(yīng)計利息費用。 適用：適用：利息數(shù)額不大或是按月支付的情況。利息數(shù)額不大或是按月支付的情況。第十頁，共八十四頁。3 3歸還借款歸還借款(ji kun)的處理的處理 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 實例實例(shl)(shl)：教材教材P175-176P175-176【例【例8 81.2.31.2.3】 第十一頁，共八十四頁。8.3 8.3 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

9、和應(yīng)付(yng f)賬款賬款 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款第十二頁，共八十四頁。 8.3.1應(yīng)付應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù) 8.3.1. 1含義及內(nèi)容含義及內(nèi)容 含義含義:是指企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承是指企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票。兌的商業(yè)匯票。 內(nèi)容：內(nèi)容：商業(yè)匯票按商業(yè)匯票按承兌人承兌人不同分為商業(yè)不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種；按承兌匯票和銀行承兌匯票兩種；按是否是否(sh fu)帶帶息息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 商業(yè)匯票不管承兌人是誰，付款人的義商業(yè)匯票不管承兌人是誰，付款人的義務(wù)是不受影響的，在其到期償還前

10、應(yīng)作為務(wù)是不受影響的，在其到期償還前應(yīng)作為一一項流動負債項流動負債。第十三頁，共八十四頁。8.3.1.28.3.1.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)(pio j)的核算的核算 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 是用來核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)是用來核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票的賬戶。匯票的賬戶。 屬于負債類賬戶。屬于負債類賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 支付匯票金額支付匯票金額 開出承兌匯票面值開出承兌匯票面值 余：尚未支付匯票金額余：尚未支付匯票金額 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查應(yīng)付票據(jù)備查(bich)賬簿賬簿”. 第十四頁，共八十四頁。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理(chl) 入賬入賬(r

11、zhn)(r zhn)價值：價值：不論是否帶息都按不論是否帶息都按面值面值入賬。入賬。 不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理： （1 1）開出承兌商業(yè)匯票購進材料物資、抵付應(yīng)付）開出承兌商業(yè)匯票購進材料物資、抵付應(yīng)付賬款時：賬款時： 借：原材料（或材料采購等）借：原材料（或材料采購等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （抵付賬款）（抵付賬款） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) （面值）（面值） （2 2）支付銀行承兌匯票）支付銀行承兌匯票手續(xù)費時手續(xù)費時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款第十五頁，共八十四頁。（3 3）票據(jù)票據(jù)(p

12、io j)到期付款時：到期付款時： 不帶息應(yīng)付票據(jù)，到期應(yīng)付金額不帶息應(yīng)付票據(jù)，到期應(yīng)付金額 票據(jù)面值票據(jù)面值 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）若票據(jù)到期，無力支付）若票據(jù)到期，無力支付(zhf)票款時：票款時： 對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”，對于銀行承兌匯票，對于銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) （面值）（面值） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款短期借款短期借款 （面值）（面值） 實例：實例：教材教材P177【例【例84】第十六頁，共八十四頁。帶息應(yīng)付帶息應(yīng)付(yng f)票據(jù)的處理票據(jù)的處理（1 1

13、）開出承兌商業(yè)匯票時：）開出承兌商業(yè)匯票時： 賬務(wù)處理與不帶息票據(jù)相同，按賬務(wù)處理與不帶息票據(jù)相同，按面值面值入賬入賬(r zhn)。（2 2）期末計算應(yīng)付利息時）期末計算應(yīng)付利息時 帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息 ，計入當(dāng)期損，計入當(dāng)期損益益財務(wù)費用。財務(wù)費用。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 第十七頁，共八十四頁。（3 3）到期支付）到期支付(zhf)票據(jù)本息票據(jù)本息 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) （賬面金額）（賬面金額） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （已計利息）（已計利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （未計利息）（未計利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款

14、（實際支付的金額）（實際支付的金額）（4 4）若應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款）若應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （已計利息）（已計利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （未計利息）（未計利息） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款短期借款短期借款 注意注意:到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“ “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” ”科目核算后，期末時不再計提利息科目核算后，期末時不再計提利息 第十八頁，共八十四頁。 例例: :A A企業(yè)企業(yè)20062006年年9 9月月1 1日購入材料一批，該批材料價款為日購入材料一批，該批材料價款為 200 000200

15、 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 00034 000元，企業(yè)開出并承兌元，企業(yè)開出并承兌(chn du)(chn du)期期限為限為5 5 個月，年利率為個月，年利率為8 8的商業(yè)承兌的商業(yè)承兌(chn du)(chn du)匯票一張。材料匯票一張。材料已驗收入庫（原材料按實際成本計價）。已驗收入庫（原材料按實際成本計價）。 A A企業(yè)賬務(wù)處理如下：企業(yè)賬務(wù)處理如下： （1 1） 20062006年年9 9月月1 1日購入材料日購入材料, ,開出并承兌商業(yè)匯票時：開出并承兌商業(yè)匯票時： 借：原材料借：原材料 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅

16、（進項稅額） 34 00034 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000234 000 （2 2）年末計算應(yīng)付利息）年末計算應(yīng)付利息62406240元（元（2340002340008 84 41212） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 6 2406 240 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6 2406 240 （3 3）20072007年年2 2月月1 1日到期支付票據(jù)本息時：日到期支付票據(jù)本息時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234 000234 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6 240 財務(wù)費用（財務(wù)費用（2340002340008 81212） 1 5601 560 貸：銀行存款貸：銀行存款 24

17、1 800241 800 第十九頁，共八十四頁。上例上例,若票據(jù)若票據(jù)(pio j)到期，無力支付票據(jù)到期，無力支付票據(jù)(pio j)本息本息. 會計處理會計處理: : 借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)(yng f)票據(jù)票據(jù) 234 000234 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6 240 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 5601 560 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 241 800241 800第二十頁，共八十四頁。 8.3.2 8.3.2 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 8.3.2.18.3.2.1什么是應(yīng)付賬款什么是應(yīng)付賬款 含義：含義：是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而等而應(yīng)

18、支付應(yīng)支付給供貨方的各種款項。給供貨方的各種款項。 8.3.2.28.3.2.2應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款入賬金額的確定入賬金額的確定 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付賬款一般按到期到期(do q)應(yīng)付金額應(yīng)付金額入賬入賬。 如果帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)如果帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的票上記載的末扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付金額末扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付金額的的總價總價入賬，入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時，作為理財收入，沖減財務(wù)費在實際獲得現(xiàn)金折扣時，作為理財收入，沖減財務(wù)費用。用。 第二十一頁，共八十四頁。8.3.2.38.3.2.3“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶(zhn h)及賬務(wù)處理及賬務(wù)處理

19、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1 1）購入材料物資）購入材料物資,發(fā)生應(yīng)付賬款時發(fā)生應(yīng)付賬款時 借：原材料（或材料采購等）借：原材料（或材料采購等） 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2 2）支付）支付(zhf)時（或開出承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬時（或開出承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款款 ）: 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)） 注：注：取得現(xiàn)金折扣的，則貸：財務(wù)費用取得現(xiàn)金折扣的，則貸：財務(wù)費用.第二十二頁，共八十四頁。 實例：實例：某公司某公司(n s)向三星公司向三星公

20、司(n s)購入購入一批材料，增值稅專用發(fā)票注明貨款為一批材料，增值稅專用發(fā)票注明貨款為100 000元，增值稅元，增值稅17 000元，共計元，共計117 000元，元，材料已驗收入庫，。付款條件為材料已驗收入庫，。付款條件為210，N30。（原材料按實際成本計價核算）（原材料按實際成本計價核算） 會計處理：會計處理：（總價法）（總價法） （1）購進貨物時：）購進貨物時： 借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款三星公司三星公司 117 000 第二十三頁，共八十四頁。 （2）付款時：）付款時：

21、若若 10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣(zh ku)11700022 340（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 660 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 340 若若 10天后付款：天后付款：現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣0 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 實例：實例：教材教材P178【例【例85】第二十四頁，共八十四頁。（3 3）無法）無法(wf)支付或不需支付時：支付或不需支付時： 應(yīng)付賬款計入應(yīng)付賬款計入(j r)當(dāng)期損益當(dāng)期損益(營業(yè)外收營業(yè)外收入入) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營

22、業(yè)外收入 第二十五頁，共八十四頁。8.48.4應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬 職工薪酬的概念和內(nèi)容職工薪酬的概念和內(nèi)容 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 應(yīng)付應(yīng)付社會保險費和住房公積金社會保險費和住房公積金 應(yīng)付應(yīng)付工會經(jīng)費工會經(jīng)費(jngfi)和職工教育經(jīng)費和職工教育經(jīng)費(jngfi) 非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 辭退福利辭退福利第二十六頁，共八十四頁。8.48.4 .1職工薪酬的概念職工薪酬的概念(ginin)和內(nèi)容和內(nèi)容 概念：概念：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他種形式的報酬以及其他(qt)

23、相關(guān)支出。相關(guān)支出。 內(nèi)容：內(nèi)容： （1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼； （2）職工福利費；）職工福利費； （3）社會保險費）社會保險費:醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等；業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等； （4）住房公積金；）住房公積金； （5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第二十七頁，共八十四

24、頁。8.4.28.4.2應(yīng)付應(yīng)付(yng f)工資工資 8.4.2.18.4.2.1工資總額的組成工資總額的組成 工資總額工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給職工的勞動報酬總額。工資總額的付給職工的勞動報酬總額。工資總額的組成組成內(nèi)容內(nèi)容包括以下六部分：包括以下六部分： （1 1）計時工資）計時工資 （2 2）計件工資）計件工資 （3 3）獎金）獎金 （4 4）津貼和補貼）津貼和補貼 （5 5）加班加點工資）加班加點工資(gngz)(gngz) （6 6）特殊情況下支付的工資）特殊情況下支付的工資第二十八頁，共八十四頁。8.4.2.28.4.2.2工資結(jié)算工資結(jié)算(

25、ji sun)和分配的核算和分配的核算 “ “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資”賬戶賬戶(zhn h)(zhn h) 是核算企業(yè)應(yīng)付給是核算企業(yè)應(yīng)付給職工工資總額的賬戶。職工工資總額的賬戶。 凡是工資總額的構(gòu)成內(nèi)容，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通凡是工資總額的構(gòu)成內(nèi)容，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本賬戶核算。過本賬戶核算。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 第二十九頁，共八十四頁。（1）工資）工資(gngz)結(jié)算的處理結(jié)算的處理 提現(xiàn)備發(fā)工資提現(xiàn)備發(fā)工資 借借:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 或委托銀行發(fā)放工資時或委托銀行發(fā)放工資時 貸貸:銀行存款銀行存款 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 發(fā)放工資發(fā)放工資 貸貸:銀

26、行存款銀行存款 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資（實發(fā)工資）（實發(fā)工資） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項 借借: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸貸: :其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （代扣款（代扣款: :如個人負擔(dān)社會保險金等）如個人負擔(dān)社會保險金等） 貸貸: :應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 實例實例(shl):教材教材P180-181 第三十頁，共八十四頁。（2 2）工資分配）工資分配(fnpi)的處理的處理 工資分配工資分配是將企業(yè)發(fā)放的工資是將企業(yè)發(fā)放的工資, ,于月末按于月末按用途用途進行分進行分配，計入有關(guān)成本費用賬戶。配，計入有關(guān)成本費用賬

27、戶。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人工資）（生產(chǎn)工人工資） 制造費用制造費用 （車間管理人員工資）（車間管理人員工資） 管理費用管理費用 （行政管理部門（行政管理部門(bmn)(bmn)人員工資）人員工資） 在建工程在建工程 （基建工程人員工資）（基建工程人員工資） 研發(fā)支出研發(fā)支出 （開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資）（開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資） 銷售銷售費用費用 （銷售部門人員工資）（銷售部門人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 （應(yīng)發(fā)工資）（應(yīng)發(fā)工資） 實例實例: :教材教材P181P181【例【例8 88 8】 第三十一頁，共八十四頁。 8.4.38.4.3應(yīng)付應(yīng)付(yng f)

28、福利費福利費 8.4.3.18.4.3.1職工職工福利費福利費 含義：含義：職工福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。職工福利方面的資金。 用途：用途： 主要用于職工醫(yī)藥費主要用于職工醫(yī)藥費 ，醫(yī)務(wù)人員工，醫(yī)務(wù)人員工資資(gngz)(gngz) ，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，醫(yī)務(wù)經(jīng)費 ，職工因工傷赴外地路，職工因工傷赴外地路費費 ，生活困難補助，生活困難補助 ，福利部門人員工資，福利部門人員工資(gngz)(gngz)以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。 第三十二頁，共八十四頁。8.4.3.28.4.3.2“應(yīng)付職工應(yīng)付職工(zhgng)

29、薪酬薪酬職工職工(zhgng)福利福利”賬戶賬戶8.4.3.38.4.3.3賬務(wù)處理賬務(wù)處理(chl)（1 1）使用福利費時：）使用福利費時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：庫存現(xiàn)金銀行存款貸：庫存現(xiàn)金銀行存款 等等 實例實例:教材教材P181【例【例89】第三十三頁，共八十四頁。（2）分配職工福利費時）分配職工福利費時(fish)： 按按用途用途計入有關(guān)成本費用賬戶計入有關(guān)成本費用賬戶 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 銷售銷售費用費用 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 第三十四頁，共八十四

30、頁。8.4.48.4.4應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)社會保險費和住房公積金社會保險費和住房公積金1.社會保險費和住房公積金的計提社會保險費和住房公積金的計提 （企業(yè)負擔(dān)）（企業(yè)負擔(dān)） 企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工工資一定企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工工資一定(ydng)比例計算社會保險費、住比例計算社會保險費、住房公積金等房公積金等,并按用途計入有關(guān)成本費用賬戶并按用途計入有關(guān)成本費用賬戶: 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人工資的）（生產(chǎn)工人工資的） 制造費用制造費用 （車間管理人員工資的）（車間管理人員工資的） 管理費用管理費用 （行政管理人員工資的）（行政管理人員工資的） 在建工程在建工程 （基建工程人員工

31、資的）（基建工程人員工資的） 研發(fā)支出研發(fā)支出 （開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資的（開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資的%） 銷售銷售費用費用 （銷售部門人員工資的）（銷售部門人員工資的） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金第三十五頁，共八十四頁。2.繳付(jio f)社會保險費和住房公積金社會保險費和住房公積金借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 （個人負擔(dān)（個人負擔(dān)(fdn)） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 （企業(yè)負擔(dān)）（企業(yè)負擔(dān)） 住房公積金住房公積金 貸貸:銀行存款銀行存款第三十六頁，共八十四頁。 實例實例:接教材接教材P180【例【例86】。根據(jù)所在】。根據(jù)所

32、在地政府規(guī)定地政府規(guī)定(gudng)，公司分別按照職工工資總，公司分別按照職工工資總額的額的10%、l2%、2%和和10.5%計提醫(yī)療保險計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。管理機構(gòu)。 第三十七頁，共八十四頁。8.4.58.4.5應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 1.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人工資的）（生產(chǎn)工人工資的） 制造費用制造費用 （

33、車間管理人員工資的）（車間管理人員工資的） 管理費用管理費用 （行政管理人員工資的）（行政管理人員工資的） 在建工程在建工程 （基建工程人員工資的）（基建工程人員工資的） 研發(fā)研發(fā)(yn f)(yn f)支出支出 （開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資的（開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資的% %） 銷售銷售費用費用 （銷售部門人員工資的）（銷售部門人員工資的） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費第三十八頁，共八十四頁。2.工會經(jīng)費、職工工會經(jīng)費、職工(zhgng)教育經(jīng)費的使用教育經(jīng)費的使用借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會工會(gnghu)經(jīng)費經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 貸

34、：銀行存款貸：銀行存款 等等 實例實例:接教材接教材P180【例【例86】。公司】。公司分別按照職工工資總額的分別按照職工工資總額的2%和和l.5%計提計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 第三十九頁，共八十四頁。8.4.68.4.6非貨幣非貨幣(hub)性職工薪酬性職工薪酬 1.企業(yè)企業(yè)(qy)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利 （1 1）決定發(fā)放非貨幣性福利決定發(fā)放非貨幣性福利時時: 應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象受益對象，按照該產(chǎn)品的公允，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。時確認應(yīng)付

35、職工薪酬。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人）（生產(chǎn)工人） 制造費用制造費用 （車間管理人員）（車間管理人員） 管理費用管理費用 （行政管理人員）（行政管理人員） 在建工程在建工程 （基建工程人員）（基建工程人員） 研發(fā)支出研發(fā)支出 （開發(fā)無形資產(chǎn)人員）（開發(fā)無形資產(chǎn)人員） 銷售銷售費用費用 （銷售部門人員工資）（銷售部門人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利第四十頁，共八十四頁。（2）非貨幣）非貨幣(hub)性福利的支付性福利的支付 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 （公允價值）（公允價值） 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(shur)

36、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 借借:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸貸:庫存商品庫存商品 第四十一頁，共八十四頁。 例例.甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其名，其中一線生產(chǎn)工人為中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為名，總部管理人員為30名。名。2007年年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工放給職工,每人一臺。該彩色電視機單位成本為每人一臺。該彩色電視機單位成本為l0 000元，元，單位計稅價格單位計稅價格(jig)（公允價值）為（公允價值）為14 00

37、0元，適用的增值元，適用的增值稅稅率為稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）決定發(fā)放非貨幣性福利時）決定發(fā)放非貨幣性福利時 計入生產(chǎn)成本：計入生產(chǎn)成本：17014000（1+17%）=2 784 600（元）（元） 計入管理費用：計入管理費用：3014000（1+17%）=491 400（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本2 784 600 管理費用管理費用491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000第四十二頁，共八十四頁。（2）實際發(fā)放）實際發(fā)放(ffng)非貨幣性福利時非貨幣性福利時應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅銷

38、項稅)=2001400017%=476 000（元）（元）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 476 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000第四十三頁，共八十四頁。（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)(zchn)無償提供給無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)(zchn)供職工無償使供職工無償使用。用。 應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象受益對象，

39、將該住房，將該住房(zhfng)每每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房(zhfng)等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。 第四十四頁，共八十四頁。 例例.丙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，丙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。該公司部門同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用

40、。該公司部門經(jīng)理共有經(jīng)理共有25名，副總裁共有名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊名。假定每輛轎車月折舊額為額為500元，每套住房月租金為元，每套住房月租金為4000元。元。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 借：管理費用借：管理費用(2550054000) 32 500貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 32 500 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 32 500 貸：累計折舊貸：累計折舊(25500) 12 500 銀行存款銀行存款(54000) 20 000 實例實例(shl):教材教材P183【例【例810】第四十五頁，共八十四頁。8.4.78.4.7辭退辭退(ctu)福利福利 辭退福利包

41、括辭退福利包括： 一是職工勞動合同到期前，不論職工本一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；系而給予的補償； 二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減自愿接受裁減(cijin)而給予的補償，職工有權(quán)而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職選擇繼續(xù)在職或接受補償離職 . 注意注意:（1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退開來。為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。福利。（2）無論職工因何種原因離

42、開）無論職工因何種原因離開都要支付都要支付的的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。福利屬于離職后福利，不是辭退福利。第四十六頁，共八十四頁。辭退福利辭退福利(fl)的確認的確認 辭退福利的確認條件辭退福利的確認條件： （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施自愿裁減建議，并即將實施(shsh)。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。建議。 確認辭退福利時確認辭退福利時 借借:管理費用管理費用 貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利支付辭退福利時支付辭退福利時

43、借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸貸:銀行存款銀行存款 / 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 等等第四十七頁，共八十四頁。8.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市應(yīng)交城市(chngsh)維護建設(shè)稅和教育費附加維護建設(shè)稅和教育費附加 第四十八頁，共八十四頁。8.5.18.5.1應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1.應(yīng)交增值稅的確定應(yīng)交增值稅的確定 增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人征收的一種流理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。 一般納稅人

44、一般納稅人增值稅的確定：增值稅的確定： 一般納稅人可使用一般納稅人可使用(shyng)增值稅專用發(fā)票，并憑進貨增值稅專用發(fā)票，并憑進貨和購進勞務(wù)的專用發(fā)票抵扣進項稅款。和購進勞務(wù)的專用發(fā)票抵扣進項稅款。計稅公式計稅公式 ： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額 上式中：上式中：銷項稅額銷項稅額銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）增值稅率增值稅率 增值稅率增值稅率：基本稅率基本稅率17%17%、低稅率、低稅率13%13%、零稅率。、零稅率。 進項稅額進項稅額：以扣稅憑證為依據(jù)。企業(yè)購進免稅農(nóng)副產(chǎn)：以扣稅憑證為依據(jù)。企業(yè)購進免稅農(nóng)副產(chǎn)品，按規(guī)定可按買價的品，按規(guī)定可按買價的

45、1313計算進項稅額計算進項稅額. . 第四十九頁，共八十四頁。2.一般一般(ybn)納稅企業(yè)增值稅的核算納稅企業(yè)增值稅的核算 賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 在在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下賬戶下設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未未交增值稅交增值稅”兩個明細兩個明細(mn x)分類賬戶。分類賬戶。 “應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細賬戶應(yīng)設(shè)置下列各專欄明細賬戶應(yīng)設(shè)置下列各專欄：借方借方貸方貸方進項進項稅額稅額 已交已交稅金稅金 減免減免稅款稅款 出 口出 口抵 減抵 減內(nèi) 銷內(nèi) 銷產(chǎn) 品產(chǎn) 品應(yīng) 納應(yīng) 納稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交未交增值增值稅稅 銷項銷項稅額稅額 出口出口退稅退稅進項進項稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)

46、出轉(zhuǎn)出多交多交增值增值稅稅 第五十頁，共八十四頁。賬務(wù)處理賬務(wù)處理(chl)： （1）一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理(chl) 采購物資時，增值稅專用發(fā)票上注明采購物資時，增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分計入購入貨的價款和增值稅，屬于價款部分計入購入貨物成本，屬于增值稅部分計入進項稅額。物成本，屬于增值稅部分計入進項稅額。 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按照規(guī)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按照規(guī)定向購買方收取的增值稅作為銷項稅額，以定向購買方收取的增值稅作為銷項稅額，以不含稅的價格作為銷售收入。不含稅的價格作為銷售收入。 第五十一頁，共八十四頁。 例：例：某一般納稅企

47、業(yè)購入一批生產(chǎn)用某一般納稅企業(yè)購入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300000300000元和增值稅額元和增值稅額51 00051 000元。材料到達并驗收入元。材料到達并驗收入庫，貨款尚未支付庫，貨款尚未支付(zhf)(zhf)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅的售價為品一批，不含增值稅的售價為650 000650 000元，元，適用增值稅率為適用增值稅率為1717，貨款尚未收到。（材，貨款尚未收到。（材料日常核算按實際成本計價）料日常核算按實際成本計價） 第五十二頁，共八十四頁。會計處理會計處理(chl)如下：如下：借：原材料借

48、：原材料 300 000300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 1005 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 351 000351 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 760 300760 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(shur)(shur) 650 000 650 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額） 110 500110 500 實例：實例：教材教材P186-187P186-187【例【例8 81111（1）（2 2）（4）】，】，P189P189【例【例8 81313（1 1）】 第五十三頁，共八十四頁。（2

49、）一般納稅人的特殊會計處理）一般納稅人的特殊會計處理(chl) 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理 一般納稅人購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一般納稅人購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(chnpn)，按稅法規(guī)定，按稅法規(guī)定，準予按照準予按照買價買價和和1313的扣除率的扣除率計算進項稅額計算進項稅額, ,從當(dāng)期的銷項從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。稅額中抵扣。 例：例：某企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品某企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品5600056000千克，每千克收購價為千克，每千克收購價為1 15050元，價款通過銀行支付，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。元，價款通過銀行支付，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。 進項稅額買價進項稅額買價扣除率（扣除率（1313） 560

50、00560001.51.513%=10 92013%=10 920（元）（元） 借：原材料借：原材料 73 08073 080 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額（進項稅額) ) 10 92010 920 貸：銀行存款貸：銀行存款 84 00084 000 第五十四頁，共八十四頁。（3）不予抵扣項目）不予抵扣項目(xingm)的會計處理的會計處理 購進貨物時即購進貨物時即能認定能認定進項稅額不得抵扣的進項稅額不得抵扣的 直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入購入貨物或接受勞務(wù)的成本稅額記入購入貨物或接受勞務(wù)的成本(chngbn)。 不得抵扣的進項稅

51、額：不得抵扣的進項稅額：P186 實例：實例：教材教材P186-187P186-187【例【例8 81111（1 1）】）】第五十五頁，共八十四頁。購入貨物時購入貨物時不能認定不能認定進項稅額能否抵扣進項稅額能否抵扣 購進貨物時，先按增值稅專用發(fā)票上注購進貨物時，先按增值稅專用發(fā)票上注明明(zh mn)的稅額記入的稅額記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）稅（進項稅額）”賬戶，當(dāng)所購貨物用于賬戶，當(dāng)所購貨物用于不不得抵扣進項稅額的項目得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額時，再將其進項稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出。 實例：實例：教材教材P187【例【例8 81212（1 1）（2）】 第五十六

52、頁，共八十四頁。（4）視同銷售）視同銷售(xioshu)的會計處理的會計處理 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或者工或購買的貨物作為投資、分配給股東或者投資者投資者、贈送其他單位或者個人等，贈送其他單位或者個人等，稅法上稅法上視同銷售物資視同銷售物資計算計算(j sun)應(yīng)交增值稅。應(yīng)交增值稅。 例：例：教材教材P189【例【例813（2）（）（3）】）】第五十七頁，共八十四

53、頁。（5）轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅）轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅的處理的處理(chl)(chl) 轉(zhuǎn)出未交增值稅時：轉(zhuǎn)出未交增值稅時： 月末，將本月月末，將本月(bn yu)應(yīng)交未交應(yīng)交未交增值稅自增值稅自“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細賬戶明細賬戶轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“未交增值稅未交增值稅”明細賬戶：明細賬戶： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅時轉(zhuǎn)出多交增值稅時： 月末，將本月月末，將本月多交多交的增值稅自的增值稅自“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” ”明細賬戶明細賬戶轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“未交增值稅未交增值稅” ”明細賬戶：明細賬

54、戶： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 第五十八頁，共八十四頁。（6）交納）交納(jion)增值稅的處理增值稅的處理 本月上交本月上交(shn jio)本月本月應(yīng)交增值稅時：應(yīng)交增值稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 本月上交本月上交上期上期應(yīng)交未交的增值稅：應(yīng)交未交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款例：例：教材教材P190【例【例816,15（2）】第五十九頁，共八十四頁。3.小規(guī)模納

55、稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定(qudng)及核及核算算 （1）小規(guī)模納稅人認定標準）小規(guī)模納稅人認定標準 P191 （2）小規(guī)模納稅人增值稅的確定小規(guī)模納稅人增值稅的確定 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人采用采用簡易辦法簡易辦法計算繳納增值稅，計算繳納增值稅，銷貨銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)時不得開具增值稅專用發(fā)票，購進或提供應(yīng)稅勞務(wù)時不得開具增值稅專用發(fā)票，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時也不得抵扣進項稅。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時也不得抵扣進項稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）征收率征收率 含稅銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率）征收率征收率 注意：注意： 如果納稅人取得的收入如果

56、納稅人取得的收入(shur)(shur)是含稅價格，則需要換是含稅價格，則需要換算成不含稅的銷售額計征銷項稅。算成不含稅的銷售額計征銷項稅。 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為。（。（2009年年1月月1日日執(zhí)行）執(zhí)行） 第六十頁，共八十四頁。（3）小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)(qy)應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細賬戶（三欄式）明細賬戶（三欄式） 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： （1）購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時）購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時 無論取得何種發(fā)票均不得抵扣進項稅，其無論取得何種發(fā)票均不得抵扣進項稅，其材料采購或接受的勞務(wù)成本都

57、包含材料采購或接受的勞務(wù)成本都包含(bohn)所付所付增值稅。增值稅。 借：原材料（或物資采購等）借：原材料（或物資采購等） （價稅合計）（價稅合計） 貨：銀行存款等貨：銀行存款等第六十一頁，共八十四頁。（2）銷售貨物）銷售貨物(huw)或提供勞務(wù)時或提供勞務(wù)時借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （3 3）繳納增值稅時）繳納增值稅時借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例: :教材教材P191-192P191-192【例【例8 81717】第六十二頁，共八十四頁。8.5.28.5.

58、2應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 1.應(yīng)交消費稅的確定應(yīng)交消費稅的確定 消費稅消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口依是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口依照消費稅條例規(guī)定的消費品的單位和個人而征收的一種照消費稅條例規(guī)定的消費品的單位和個人而征收的一種稅。稅。 計稅依據(jù)計稅依據(jù)(yj):應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量銷售額或銷售數(shù)量。 計稅方法：計稅方法： 從價計稅時從價計稅時 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額銷售額適用稅率適用稅率 從量計稅時從量計稅時 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售數(shù)量銷售數(shù)量適用稅額標準適用稅額標準 消費稅是價內(nèi)稅消費稅是價內(nèi)稅第六十三頁，共八十四頁。2.應(yīng)交消費稅的核算應(yīng)交消費稅的核算

59、(h sun) 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶賬戶 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： （1）銷售應(yīng)交消費稅產(chǎn)品）銷售應(yīng)交消費稅產(chǎn)品 按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅時按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅時: 借借:營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 實際交納實際交納(jion)時時: 借借:應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸貸:銀行存款銀行存款 例：例：教材教材P192【例【例818】 第六十四頁，共八十四頁。（2）視同銷售）視同銷售(xioshu)應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 P193 企業(yè)將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在企業(yè)將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)

60、稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵(jingl)(jingl)等方面等方面, ,稅法上稅法上視同銷售視同銷售, ,應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅. . 例：例：教材教材P193P193【例【例8-19（1）（）（2）】）】 第六十五頁，共八十四頁。（3）委托委托(witu)加工應(yīng)稅消費品加工應(yīng)稅消費品 應(yīng)以應(yīng)稅消費品的應(yīng)以應(yīng)稅消費品的計稅價格計稅價格作為計算依據(jù)，作為計算依據(jù)，計算應(yīng)交的消費稅。計算應(yīng)交的消費稅。 組成計稅價格組成計稅價格 （材料成本（材料成本