流動與長期負(fù)債(powerpoint 44頁)

1、流動負(fù)債：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期流動負(fù)債：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期(dun q)借款、應(yīng)交稅金、借款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款。應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款。 長期負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付長期負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款?？?。第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債流動負(fù)債第二節(jié)第二節(jié) 長期負(fù)債長期負(fù)債本章本章(bn zhn)(bn zhn)小結(jié)小結(jié)2/20/20221第一頁，共四十五頁。2/20/20222第二頁，共四十五頁。一、一、（一）（一） 應(yīng)付賬款是企業(yè)應(yīng)付賬款是企業(yè)(qy)(qy)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而因購買材料、商品或接受勞務(wù)等

2、而發(fā)生的債務(wù)。發(fā)生的債務(wù)。1.1.應(yīng)付賬款入賬時間的確定應(yīng)付賬款入賬時間的確定 以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即在企業(yè)取以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認(rèn)應(yīng)付賬款。得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認(rèn)應(yīng)付賬款。2.2.應(yīng)付賬款入帳金額的確定應(yīng)付賬款入帳金額的確定（1 1）貨物、發(fā)票同時到達(dá)，應(yīng)付賬款按發(fā)票入賬；）貨物、發(fā)票同時到達(dá)，應(yīng)付賬款按發(fā)票入賬；（2 2）貨物、發(fā)票不同時到達(dá)，月份終了估計入賬）貨物、發(fā)票不同時到達(dá)，月份終了估計入賬。2/20/20223第三頁，共四十五頁。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （1 1）支付的款

3、項）支付的款項 購貨未支付貨款購貨未支付貨款 （ 2 2）開出、承兌商業(yè)）開出、承兌商業(yè) 及增值稅及增值稅 匯票匯票(hupio)(hupio)抵付應(yīng)付賬款抵付應(yīng)付賬款 余額：應(yīng)付未付的款項余額：應(yīng)付未付的款項3.3.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 2/20/20224第四頁，共四十五頁。主要賬務(wù)處理(chl)： （1）例：某增值稅一般納稅人，購買材料收到增值稅發(fā)票注明材料價款100000元，增值稅率17%，貨款未付，編制會計分錄如下：借：原材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000 貸：應(yīng)付賬款 117000支付上

4、述款項：借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000（2）例：企業(yè)支付本月電費48000元，其中生產(chǎn)車間電費32000元，行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。會計分錄如下：借：制造費用 32000 管理費用 16000 貸：應(yīng)付賬款 480002/20/20225第五頁，共四十五頁。（3 3）開出）開出(ki ch)(ki ch)商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) （4 4）無法支付應(yīng)付款項）無法支付應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 課堂課堂(ktng)提問：提問：無法支

5、付的應(yīng)付款項為何不能轉(zhuǎn)入無法支付的應(yīng)付款項為何不能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”賬戶？賬戶？會計制度規(guī)定：會計制度規(guī)定：無法支付的應(yīng)付款項作為豁免的債務(wù)無法支付的應(yīng)付款項作為豁免的債務(wù)(zhiw)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”；這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，避免虛增收入、利潤。避免虛增收入、利潤。2/20/20226第六頁，共四十五頁。 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收款應(yīng)收款 （1） 預(yù)先收取款項預(yù)先收取款項(kunxing) （2） 收到的補付款收到的補付款 余：應(yīng)收大于預(yù)收余：應(yīng)收大于預(yù)收 余：預(yù)收大于應(yīng)收余：預(yù)收大于應(yīng)收 預(yù)收賬款不多的企業(yè)可并入

6、預(yù)收賬款不多的企業(yè)可并入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核算。核算。（二）預(yù)收（二）預(yù)收(y shu)賬款賬款 預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債。分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債?！?預(yù)收賬款預(yù)收賬款”的賬戶結(jié)的賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu):2/20/20227第七頁，共四十五頁。 例：某一般納稅企業(yè)收到預(yù)收貨款50000元，實際發(fā)出商品時價款100000元，增值稅率17%，收到對方補付貨款。會計分錄如下：1.收到預(yù)收款收到預(yù)收款借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 500002.2.發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品借：預(yù)

7、收賬款借：預(yù)收賬款 117000117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(shur)(shur) 100000 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.收到定貨單位補付貨款收到定貨單位補付貨款借：銀行存款借：銀行存款 67000 67000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 67000670002/20/20228第八頁，共四十五頁。二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容（一）應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)

8、付票據(jù)的核算(h sun)1.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 到期支付票款到期支付票款 開出承兌商業(yè)匯票（面值）開出承兌商業(yè)匯票（面值） 計提利息計提利息 余：尚未到期的票據(jù)余：尚未到期的票據(jù)2/20/20229第九頁，共四十五頁。2.2.應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理 某一般納稅某一般納稅(n shu)(n shu)企業(yè)，開出一張面值為企業(yè)，開出一張面值為5850058500元，期限元，期限5 5個月的不帶息銀行承個月的不帶息銀行承兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價款為兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價款為5000050000元，增值稅額為元，增值稅額為8500

9、8500元，元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費支付銀行承兌匯票手續(xù)費500500元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下：（1 1）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款借：原材料借：原材料 5000050000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項額） 85008500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 5850058500（2 2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費）支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500（3 3）到期支付票款）到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 5850058500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850058

10、5002/20/202210第十頁，共四十五頁。3.3.應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理（1 1）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：例：甲公司）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：例：甲公司20002000年年1111月月1 1日購入材料價款日購入材料價款3000030000元，開出元，開出3 3個月的帶息個月的帶息票據(jù)，年利率票據(jù)，年利率10%10%。假定不考慮相關(guān)稅費。會計分錄如下：。假定不考慮相關(guān)稅費。會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 30000 30000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 30000 2000年年12月月31日計算日計算2個月的應(yīng)付利息個月的應(yīng)付利息500（3000010%122）元）元

11、借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 5002001年年2月月1日到期支付票據(jù)本息時：日到期支付票據(jù)本息時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 30500 財務(wù)費用財務(wù)費用 250 （3000010%121） 貸：銀行存款貸：銀行存款 30750（2）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額(jn )，面值不含利息，按票據(jù)面值記賬。，面值不含利息，按票據(jù)面值記賬。 2/20/202211第十一頁，共四十五頁。 短期短期(dun q)(dun q)借款借款 償還借款償還借款 取得短期借款（本金）取得短期借款（本金） 余：尚

12、未償還的借款本金余：尚未償還的借款本金（一）短期借款的內(nèi)容（一）短期借款的內(nèi)容 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。一年以內(nèi)的各種借款。（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1.賬戶賬戶(zhn h)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)2/20/202212第十二頁，共四十五頁。 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月月1日取得短期借款日取得短期借款500000元，期限元，期限6個月，年個月，年利率利率6%，按月計提利息，按月計提利息(lx)，按季支付利息，按季支付利息(lx)，到期償還本息。編制會計分錄如下：，到

13、期償還本息。編制會計分錄如下：2.2.短期借款短期借款(ji kun)(ji kun)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理（1 1）1 1月月1 1日取得借款日取得借款(ji kun)(ji kun) 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000（2 2）1 1月末、月末、2 2月末計提借款利息月末計提借款利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 5002 500（500000500000* *6%6%* *1/121/12） 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 2 5002 500（3 3）3 3月末支付利息月末支付利息 借：預(yù)提費用（已預(yù)提數(shù)）借：預(yù)提費用

14、（已預(yù)提數(shù)） 5 0005 000 財務(wù)費用（尚未提取的部分）財務(wù)費用（尚未提取的部分）2 5002 500 貸：銀行存款（實際支付利息金額）貸：銀行存款（實際支付利息金額）7 5007 5002/20/202213第十三頁，共四十五頁。（4 4）4 4月末月末(yum)(yum)、5 5月末月末(yum)(yum)計提利息同上。計提利息同上。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 25002500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 25002500（5 5）6 6月末償還本金及支付利息。月末償還本金及支付利息。 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 預(yù)提費用預(yù)提費用 5 0005 000 財務(wù)

15、費用財務(wù)費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 507 500507 5002/20/202214第十四頁，共四十五頁。 應(yīng)交稅金核算的內(nèi)容應(yīng)交稅金核算的內(nèi)容(nirng)(nirng)包括：應(yīng)交增值稅、包括：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅等。應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅等。（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅 1.1.一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提供一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購入物應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購入物資或接受勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項稅額）可以資或接受勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項稅額）可以從銷售物資或提供勞務(wù)按規(guī)定

16、收取的增值稅（即從銷售物資或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。銷項稅額）中抵扣。2/20/202215第十五頁，共四十五頁。 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 銷項稅額銷項稅額 已交稅金已交稅金(交本月交本月) 出口退稅出口退稅(tu shu) 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 余余:留待抵扣的增值稅留待抵扣的增值稅2/20/202216第十六頁，共四十五頁。 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入(zhun r)當(dāng)月多交的增值稅當(dāng)月多交的增值稅 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入(zhun r)當(dāng)月應(yīng)交未交的當(dāng)月應(yīng)交未交的

17、 交以前月份欠交的增值稅交以前月份欠交的增值稅 增值稅增值稅 余余:多交的增值稅多交的增值稅 余余:應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)交未交的增值稅 增值稅銷項稅增值稅銷項稅=不含稅銷售額不含稅銷售額增值稅率增值稅率2/20/202217第十七頁，共四十五頁。2/20/202218第十八頁，共四十五頁。交交1月應(yīng)交稅金月應(yīng)交稅金(shu jn)： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出1月份未交增值稅：月份未交增值稅： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）14 000 貸：應(yīng)交

18、稅金貸：應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 14 000 若轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅：若轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2月份交月份交1月份欠交的增值稅：月份欠交的增值稅： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金未交增值稅未交增值稅 1400014000 貸：銀行存款貸：銀行存款20/202219第十九頁，共四十五頁。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 交納(jion)稅金 計算應(yīng)交稅金 余：應(yīng)交未交稅金 2.2.小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)(qy)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)只能開

19、具普通發(fā)票，合并定價。不含稅銷售額=含稅銷售額（1增值稅率）應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額增值稅率小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)項稅額，計入外購物資的成本。2/20/202220第二十頁，共四十五頁。 某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，專用發(fā)票上記載某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，專用發(fā)票上記載(jzi)的原材料價款的原材料價款400000元，支付的增值稅元，支付的增值稅68000元，款已付，貨入庫。元，款已付，貨入庫。該企業(yè)本期銷售商品含稅價該企業(yè)本期銷售商品含稅價53000元，貨款存入銀行。元，貨款存入銀行。購料購料：借：原材料 468 000 貸：銀行存款 468 000銷貨銷貨

20、：借：銀行存款 53000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000053000/ （1+6%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3000（500006%） 交納增值稅交納增值稅： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3000 貸：銀行存款 30002/20/202221第二十一頁，共四十五頁。（二）應(yīng)交消費稅二）應(yīng)交消費稅消費稅的征收辦法：從價定率和從量定額從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額消費稅率(shul)從量定額：消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額賬務(wù)處理：銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170002/20/202222第二十二頁，共四十五頁。 銷售產(chǎn)品銷

21、售產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)交納消費稅應(yīng)交納消費稅： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 10000 上交：上交： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 10000 貸：銀行存款 10000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品 500002/20/202223第二十三頁，共四十五頁。（三）應(yīng)交營業(yè)稅（三）應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 關(guān)于營業(yè)稅的計算見固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容。2/20/202224第二十四頁，共四十五頁。 應(yīng)付(yng f)工資 實際支付

22、工資 計算應(yīng)付工資總額 余：多付的工資 余：應(yīng)付未付的工資（一）應(yīng)付工資（一）應(yīng)付工資工資包括基本工資、經(jīng)常性獎金和各種津貼。主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理： 例某企業(yè)本月份應(yīng)付工資100000元，其中代扣水電費600元，實付99400元，已向銀行提現(xiàn)(t xin)并發(fā)放工資，月末分配工資，其中生產(chǎn)工人工資65000元，車間管理人員工資6400元，廠部管理人員工資28000元。會計分錄如下：1. .提取現(xiàn)金：提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金 99400 貸：銀行存款 994002/20/202225第二十五頁，共四十五頁。2.2.支付支付(zhf)(zhf)工資：工資：借：應(yīng)付工資 100000 貸：現(xiàn)金 99

23、400 其他應(yīng)付款 6003.3.分配工資：分配工資： 借：生產(chǎn)成本 65000 制造費用 6400 管理費用 28000 貸：應(yīng)付工資 994002/20/202226第二十六頁，共四十五頁。 應(yīng)付福利費 實際(shj)支付福利費 計提應(yīng)付福利費 余：多付的福利費 余：福利費結(jié)存數(shù)（二）應(yīng)付福利費二）應(yīng)付福利費 應(yīng)付福利費是企業(yè)從費用中提取的用于職工個人(grn)的福利，按職工工資總額的14%提取。主要用于職工的醫(yī)療費、醫(yī)務(wù)人員工資、職工生活困難補助等。2/20/202227第二十七頁，共四十五頁。承前例承前例(qinl)：企業(yè)按14%提取福利費： 借：生產(chǎn)成本 （6500014%） 910

24、0 制造費用 （640014%） 896 管理費用 （2800014%） 3920 貸：應(yīng)付福利費 （99400 14%） 13916支付福利費：支付福利費： 借：應(yīng)付福利費 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 2/20/202228第二十八頁，共四十五頁。 其他應(yīng)付款是指除上述流動負(fù)債以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付經(jīng)營租入(z r)固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費用：發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費用： 借：制造費用（管理費用、其他業(yè)務(wù)支出） 貸：其他應(yīng)付款 實際支付實際支付：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2/20/202229第二十九頁，共四十

25、五頁。提取統(tǒng)籌退休金：提取統(tǒng)籌退休金：借：管理費用 貸：其他應(yīng)付款實際交納實際交納(jion)：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款收到社會保險撥補的統(tǒng)籌退休金：收到社會保險撥補的統(tǒng)籌退休金： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款支付退休金：支付退休金：借：其他應(yīng)付款 貸：現(xiàn)金2/20/202230第三十頁，共四十五頁。2/20/202231第三十一頁，共四十五頁。（一）長期負(fù)債的定義和特點（一）長期負(fù)債的定義和特點 長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過(chogu)一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。特點：債務(wù)金額大、償還期限長、可以分期償還。2/20/202232第三十二頁，共四十五頁。（二）借款費用（二）借款費

26、用(fi yong)的處理的處理借款借款(ji kun)利息利息溢價溢價(y ji)或或折價的攤銷折價的攤銷外幣借款的外幣借款的匯兌差額匯兌差額輔助費用輔助費用專門購建固定資專門購建固定資產(chǎn)借款產(chǎn)借款資本化資本化其他借款其他借款滿足資本滿足資本化條件化條件不滿足資本不滿足資本化條件化條件費用化費用化費用化費用化2/20/202233第三十三頁，共四十五頁。長期借款 償還長期借款（本息） 取得(qd)長期借款（本金） 計算長期借款利息 余:尚未償還的借款本息二、長期借款二、長期借款（一）賬戶（一）賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置（二）主要賬務(wù)處理（二）主要賬務(wù)處理(chl)(chl):

27、: （1）借入資金：借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款 3 000 0002/20/202234第三十四頁，共四十五頁。（2）2000年建造廠房時：年建造廠房時： 借：在建工程 2 000 000 貸：工程物資(wz) 1 500 000 應(yīng)付工資 500 000 （3）2000年末計算利息：年末計算利息： 借：在建工程 240 000 貸：長期借款 240 000（4）2000年末支付借款利息：年末支付借款利息：借：長期借款 240 000 貸：銀行存款 240 0002/20/202235第三十五頁，共四十五頁。（5）2001年發(fā)生年發(fā)生(fshng)費用時：費用時：借：在建工

28、程 700 000 貸：工程物資 700 000（6）廠房交付使用時：）廠房交付使用時：借：在建工程（2001.13月利息） 60000 貸：長期借款 60000借：固定資產(chǎn) （20024706）3 000 000 貸：在建工程 3 000 000（7）2001年年4月份，預(yù)提借款利息：月份，預(yù)提借款利息：借：財務(wù)費用 20000 貸：長期借款 20000（8）按月預(yù)提利息同（）按月預(yù)提利息同（7）。）。（9）償還借款利息同（）償還借款利息同（4）。）。（10）到期還本時：）到期還本時： 借：長期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 0002/20/202236第三十六頁，共四十

29、五頁。 債券類別債券類別按是否按是否(sh fu)有擔(dān)保有擔(dān)保品或抵押品分類品或抵押品分類按能否調(diào)換為普通按能否調(diào)換為普通股股票股股票(gpio)分類分類按債權(quán)人的收益不按債權(quán)人的收益不同分類同分類按本金的償還方式不按本金的償還方式不同分類同分類有擔(dān)保債券有擔(dān)保債券無擔(dān)保債券無擔(dān)保債券可調(diào)換公司債券可調(diào)換公司債券不可調(diào)換債券不可調(diào)換債券貼息債券貼息債券附息債券附息債券分期還本公司債券分期還本公司債券通知還本公司債券通知還本公司債券一次還本公司債券一次還本公司債券2/20/202237第三十七頁，共四十五頁。 應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun) 債券溢價攤銷債券溢價攤銷 發(fā)行債券面值發(fā)行債券面值

30、發(fā)行債券折價發(fā)行債券折價 發(fā)行債券溢價發(fā)行債券溢價 償還本息償還本息 債券折價攤銷債券折價攤銷 計提債券利息計提債券利息 余：尚未到期的債券本息余：尚未到期的債券本息（三）應(yīng)付（三）應(yīng)付(yng f)債券的核算債券的核算“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”總賬下設(shè)四個明細(xì)賬：總賬下設(shè)四個明細(xì)賬：“債券面值(min zh)”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”。2/20/202238第三十八頁，共四十五頁。按面值發(fā)行債券：按面值發(fā)行債券：例例某企業(yè)某企業(yè)2001年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期面值為年期面值為100000元的債券，票面元的債券，票面(pio min)年利率年利率10%，按面值發(fā)行收到價款存入

31、銀行（不考慮發(fā)行費用）。會計，按面值發(fā)行收到價款存入銀行（不考慮發(fā)行費用）。會計分錄如下：分錄如下：（1 1） 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 100 000100 000 （2 2）借：在建工程（或財務(wù)費用）借：在建工程（或財務(wù)費用） 1000010000（10000010000010%10%） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 1000010000 （3 3）借：應(yīng)付債券）借：應(yīng)付債券債券面值債券面值 100 000100 000 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 0001

32、50 0002/20/202239第三十九頁，共四十五頁。四、長期應(yīng)付款四、長期應(yīng)付款 補償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)(gdngzchn)，一般情況下，是資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。因此，補償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)(gdngzchn)，在尚未償還價款或尚未支付租賃費前，形成企業(yè)的一項長期負(fù)債，在“長期應(yīng)付款”科目核算。（一）應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款（一）應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 引進(jìn)設(shè)備資產(chǎn)價值及相應(yīng)負(fù)債作為本企業(yè)一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價款時，視同產(chǎn)品銷售進(jìn)行處理。2/20/202240第四十頁，共四十五頁。 引進(jìn)設(shè)備引進(jìn)設(shè)備: 借:固定資產(chǎn) 500 000 貸

33、:長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 500 000 用產(chǎn)品償還設(shè)備用產(chǎn)品償還設(shè)備(shbi)款：款： 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫存商品 60 000 結(jié)轉(zhuǎn)長期應(yīng)付款時：結(jié)轉(zhuǎn)長期應(yīng)付款時： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 0002/20/202241第四十一頁，共四十五頁。（二）應(yīng)付融資（二）應(yīng)付融資(rn z)租賃款租賃款 融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。出租方仍保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險和報

34、酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移。承租方需要承擔(dān)租賃資產(chǎn)的折舊、修理以及其他費用。 企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)入帳價值確認(rèn)的原則計算確定固定資產(chǎn)成本。 2/20/202242第四十二頁，共四十五頁。 流動負(fù)債核算流動負(fù)債核算包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期(dun q)借款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費，以及其他應(yīng)收款等的核算。流動負(fù)債的利息作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金是指企業(yè)按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交納的各種稅款，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，企業(yè)應(yīng)分設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。其中，應(yīng)交增值稅對于一般納稅人企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 2/20/20