財務(wù)會計學(xué)：第七章無形資產(chǎn)

1、第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 內(nèi)容提要內(nèi)容提要 本章在介紹無形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容、本章在介紹無形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容、分類等基本理論的基礎(chǔ)上，著重介紹了無分類等基本理論的基礎(chǔ)上，著重介紹了無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷期限的確定，無形形資產(chǎn)入賬價值和攤銷期限的確定，無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置等內(nèi)容的賬資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置等內(nèi)容的賬務(wù)處理。務(wù)處理。 7.1無形資產(chǎn) 7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì) 1.無形資產(chǎn)及其確認條件無形資產(chǎn)及其確認條件 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)給他人，或為管理目的而持有的、

2、沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。 只有滿足以下條件時，企業(yè)才能確認無形資產(chǎn)只有滿足以下條件時，企業(yè)才能確認無形資產(chǎn) （1）無形資產(chǎn)的取得成本能夠可靠地計量。）無形資產(chǎn)的取得成本能夠可靠地計量。 （2）該項資產(chǎn)為企業(yè)獲得經(jīng)濟利益很可能流入）該項資產(chǎn)為企業(yè)獲得經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)2.無形資產(chǎn)的特征 1.沒有實物形態(tài)；沒有實物形態(tài)； 2.無形資產(chǎn)是可辨認的。無形資產(chǎn)是可辨認的。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準；（的可辨認性標準；（1）能夠從企業(yè)中分離或劃）能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關(guān)

3、合同、資產(chǎn)或負債一分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。（2）源自）源自合同性權(quán)利合同性權(quán)利或或其他法定權(quán)利其他法定權(quán)利，無論這，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離（即有權(quán)從中取得收益并限制他方獲取這或分離（即有權(quán)從中取得收益并限制他方獲取這些利益）些利益） 3、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容 1 1、知識產(chǎn)權(quán)、知識產(chǎn)權(quán) 著作權(quán)（版權(quán)） 工業(yè)產(chǎn)權(quán) 專利權(quán) 商標權(quán) 2 2、非知識產(chǎn)權(quán)、非知識

4、產(chǎn)權(quán)特許權(quán)（專營權(quán)） 3 3、非專利技術(shù)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)） 4 4、土地使用權(quán)、土地使用權(quán) 參看參看P160P160根據(jù)我國會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，根據(jù)我國會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求， 無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有：國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂合同作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國家準許某企業(yè)在一定期

5、間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保護的，可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅7.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類按無形資產(chǎn)取得的來源不同分類外購的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)政府補助取得的無形資產(chǎn)按無形資產(chǎn)的使用壽命是否有期限有期限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn)影響初始計量影響攤銷 (一）無形資產(chǎn)的確認一）無形資產(chǎn)的確認 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)規(guī)定：規(guī)定： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)同時滿足同時滿足下列條件才能予以確認：下列條件才能予以確

6、認： 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入 企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 無形資產(chǎn)的確認與計量無形資產(chǎn)的確認與計量要求同時滿足要求同時滿足這兩個條件這兩個條件 （二）無形資產(chǎn)的計量（二）無形資產(chǎn)的計量 無形資產(chǎn)由于取得方式不同，成本無形資產(chǎn)由于取得方式不同，成本的確定也不同。的確定也不同。 （P200P200） 1 1、外購的無形資產(chǎn)、外購的無形資產(chǎn) 其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 2 2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 其成本包括：自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額達到預(yù)定用途前所

7、發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。 3 3、投資者投入的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn) 其成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照相關(guān)準則規(guī)定確認。請參看企業(yè)請參看企業(yè)會計準則會計準則相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 7.1.3無形資產(chǎn)的取得 1.入賬價值的確定1.企業(yè)從外部購入的無

8、形資產(chǎn)應(yīng)按取得時實際支付的價款企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時實際支付的價款作為入賬價值。作為入賬價值。2.其他單位作為資本或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)根其他單位作為資本或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資合同或協(xié)議確認的價值入賬，合同或協(xié)議約定價據(jù)投資合同或協(xié)議確認的價值入賬，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在這種情況下，以公允價值入賬，所值不公允的除外。在這種情況下，以公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。積。3.企業(yè)自創(chuàng)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其自創(chuàng)的階企業(yè)自創(chuàng)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其自創(chuàng)的

9、階段分為研究階段和開發(fā)階段，前者是搜集有關(guān)資料，決段分為研究階段和開發(fā)階段，前者是搜集有關(guān)資料，決定項目是否可行，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開定項目是否可行，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定發(fā)，開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，所以相關(guān)的支出應(yīng)當費用化。后者是在項目研究的性，所以相關(guān)的支出應(yīng)當費用化。后者是在項目研究的基礎(chǔ)上，無形資產(chǎn)的實質(zhì)性開發(fā)過程，在很大程度上已基礎(chǔ)上，無形資產(chǎn)的實質(zhì)性開發(fā)過程，在很大程度上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，如符合資本具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，如符合資本化條件可以予以資本化。

10、化條件可以予以資本化。2.無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 1.購入的無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn) 企業(yè)外購無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)購入過程中所發(fā)生的全部企業(yè)外購無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)購入過程中所發(fā)生的全部支出，借記支出，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 2.自創(chuàng)的無形資產(chǎn)：根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)：根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，按下列規(guī)定處理：研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，按下列規(guī)定處理： 一是研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理一是研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）費用） 二是開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才

11、能確認為無二是開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的，計入當期損益。形資產(chǎn)，不符合資本化條件的，計入當期損益。 三是無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當將三是無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。 無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)取得的核算 1 1、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得取得時時 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時時 借余：無形資產(chǎn)借余：無形資產(chǎn) 實際成本實際成本 研發(fā)支出研發(fā)支出 用途：用途：本科目核算企業(yè)進

12、行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 性質(zhì)：性質(zhì)：成本類研發(fā)支出研發(fā)支出 各項支出發(fā)生時期末轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”或“管理費用” 借余：借余：研發(fā)項目滿足研發(fā)項目滿足 資本化條件資本化條件的支出的支出 企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)應(yīng)當按照研究開發(fā)項目研究開發(fā)項目，分別，分別“費用化費用化支出支出”與與“資本化支出資本化支出”進行明細核算。進行明細核算。 無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)取得的核算 （1 1）購入的無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn) 例例11 海康公司購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，價款92 000元，發(fā)生業(yè)務(wù)洽談，技術(shù)審定等相關(guān)費用4 000元。 ?？倒緫?yīng)作會計分錄如下：練習(xí)練習(xí)1：2007年年1月月1日，甲公司的董

13、事會批準日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成持，并一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6000000元、人工費元、人工費3000000元、使用其他無元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用形資產(chǎn)的攤銷費用500000元以及其他費用元以及其他費用2000000元，總計元，總計11500000元。其中，符合資元。其中，符合資本化條件的支出為本化條件的支出為5000

14、000元。元。2007年年12月月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 （2 2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)）自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出（不滿足資本化條件）費用化支出（不滿足資本化條件） 資本化支出（滿足資本化條件）資本化支出（滿足資本化條件） 貸：原材料貸：原材料 銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工新酬等應(yīng)付職工新酬等參看書本參看書本 研發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的：研發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 期末將費用化支出金額轉(zhuǎn)入期末

15、將費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用管理費用” 借：管理費用借：管理費用研發(fā)費用研發(fā)費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 例例2 2 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400 000元、人工工資100 000元，以及其他費用300 000元，總計800 000元，其中，符合資本化條件的支出為500 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 研發(fā)支出發(fā)生時：研發(fā)支出發(fā)生時： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300 000 300 000 資本化支出資本化支出 500 000500 000 貸：原材料貸：原材料 400 000400 000

16、應(yīng)付職工新酬應(yīng)付職工新酬工資工資 100 000100 000 銀行存款銀行存款 300 000300 000 研發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的：研發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 500 000500 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 500 000500 000 將費用化支出金額轉(zhuǎn)入將費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用管理費用” 借：管理費用借：管理費用研發(fā)費用研發(fā)費用 300 000300 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300 000300 000期末期末 （3 3）投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)

17、借借：無形資產(chǎn)* （各方確認價）（各方確認價） 貸貸：實收資本（股本）* （資本公積股本溢價）參看書本參看書本 7.1.47.1.4無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)攤銷涉及以下內(nèi)容：無形資產(chǎn)攤銷涉及以下內(nèi)容： 無形資產(chǎn)成本入賬價值入賬價值 攤銷方法通常用直線法直線法 攤銷開始月份可供使用當月當月 攤銷年限預(yù)計使用年限 殘值假定為零零（指使用壽命有限的無形資產(chǎn)）（指使用壽命有限的無形資產(chǎn)） 攤銷額記入“管理費用管理費用” 攤銷的賬務(wù)處理攤銷的賬務(wù)處理 攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”一般情一般情況況出租的出租的自可供使用時起自可供使用時起, ,至不再作為無至不再作為無形資產(chǎn)確

18、認為止形資產(chǎn)確認為止 例例3 3 某企業(yè)某企業(yè)20052005年年8 8月無形資產(chǎn)攤銷情況月無形資產(chǎn)攤銷情況 如下表：如下表： 無形資產(chǎn)攤銷表無形資產(chǎn)攤銷表 20052005年年8 8月月項項 目目入賬價值入賬價值 攤銷期限攤銷期限月攤銷額月攤銷額A A項土地使用權(quán)項土地使用權(quán)48 00048 0005 5年年 800 800B B項土地使用權(quán)項土地使用權(quán)79 20079 2006 6年年1 1001 100C C項專利項專利12 48012 4801010年年 104 104D D項專利項專利5 4005 4005 5年年 90 90合合 計計145 080145 0802 0942 094

19、 根據(jù)上述根據(jù)上述“無形資產(chǎn)攤銷表無形資產(chǎn)攤銷表”，該企業(yè)，該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：應(yīng)作如下會計分錄： 借借：管理費用管理費用無形資產(chǎn)攤銷 2 094 貸貸：累計攤銷累計攤銷土地使用權(quán)（A） 800 土地使用權(quán)（B）1100 專利權(quán)（C） 104 專利權(quán)（D） 90請參考請參考P163練習(xí)練習(xí)2、甲公司從外單位購入某項專利權(quán)的成、甲公司從外單位購入某項專利權(quán)的成本為本為6000000元，估計使用壽命為元，估計使用壽命為8年，該年，該項專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，同時，購入一項項專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，同時，購入一項商標權(quán)，實際成本為商標權(quán)，實際成本為8000000元，估計使元，估計使用壽命為用壽命為10年

20、。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購買價款均已以銀行存款支殘值均為零。購買價款均已以銀行存款支付。付。要求：購入時的會計分錄；無形資產(chǎn)攤銷的要求：購入時的會計分錄；無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。會計分錄。 7.1.5-6無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和報廢無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和報廢 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)所有權(quán)和和使用權(quán)使用權(quán)： 所有權(quán)所有權(quán)“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 使用權(quán)使用權(quán)“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 所有權(quán)所有權(quán)結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值 使用權(quán)使用權(quán)不需結(jié)轉(zhuǎn)不需結(jié)轉(zhuǎn) 所有權(quán)所有權(quán)計交營業(yè)稅計交營業(yè)稅直接沖減直接沖減 使用權(quán)使用權(quán)計交營業(yè)稅計交營業(yè)稅“營業(yè)稅金及附

21、加營業(yè)稅金及附加” 1 1、無形、無形資產(chǎn)出售資產(chǎn)出售 （P164P164） 無形資產(chǎn)出售不屬于企業(yè)的日?；顒硬粚儆谄髽I(yè)的日常活動，從而出售無形資產(chǎn)所得不符合不符合“收入”準則中的收入定義收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額凈額核算和反映，會計上作為“利得或損失”處理，即通過營業(yè)外收支營業(yè)外收支處理。 借：銀行存款借：銀行存款 （實收款）（實收款） 累計攤銷累計攤銷 （已提攤銷數(shù)）（已提攤銷數(shù)） 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)處置非流動資產(chǎn)損失損失 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 銀行存款銀行存

22、款 （支付的費用）（支付的費用） （或：（或：營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得） 例例4 4 某企業(yè)購得專利權(quán)一項，支付費用某企業(yè)購得專利權(quán)一項，支付費用 150 000150 000元，攤銷期為元，攤銷期為1515年。使用年。使用2 2年后將其轉(zhuǎn)年后將其轉(zhuǎn) 讓，收取價款讓，收取價款140 000140 000元，另以現(xiàn)金支付技術(shù)咨元，另以現(xiàn)金支付技術(shù)咨 詢費用詢費用2 5002 500元。（營業(yè)稅稅率元。（營業(yè)稅稅率5%5%） 已攤銷金額已攤銷金額=150 000=150 00015152=20 0002=20 000（元）（元） 賬面價值賬面價值=150 000-2

23、0 000=130 000=150 000-20 000=130 000（元）（元） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金=140 000=140 0005%=7 0005%=7 000（元）（元） 凈收益凈收益=140 000-130 000-7 000-2 500=140 000-130 000-7 000-2 500 =500 =500（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 140 000140 000 累計攤銷累計攤銷 20 00020 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 150 000150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 7 0007 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流

24、動資產(chǎn)利得 3 0003 000請自學(xué)請自學(xué)借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500 2 2、無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租 無形資產(chǎn)出租符合“收入”準則中讓讓渡資產(chǎn)使用權(quán)渡資產(chǎn)使用權(quán)交易，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入處理，會計上作為其他業(yè)務(wù)收支其他業(yè)務(wù)收支處理。無形資產(chǎn)出租屬于附營業(yè)務(wù)無形資產(chǎn)出租屬于附營業(yè)務(wù)租金收入租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 支付的相關(guān)費用出租成本出租成本 出租期價值攤銷記入記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”參考參考書本書本（1 1） 取得租金收入時取得租金收入時借：銀行存款借：銀

25、行存款 1 000 0001 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 0001 000 000 例例5 5 甲企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給A企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為5 000 000元，攤銷期限為10年，合同規(guī)定，A企業(yè)每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給甲企業(yè)10元專利技術(shù)使用費。假定A企業(yè)當年銷售該產(chǎn)品10萬件。 甲企業(yè)會計處理如下： （2 2） 攤銷出租無形資產(chǎn)成本時攤銷出租無形資產(chǎn)成本時 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000500 000 貸：貸：累計攤銷累計攤銷 500 000500 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 50 00050

26、000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 50 00050 000 （3 3） 應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)交的營業(yè)稅 3 3、無形資產(chǎn)報廢（轉(zhuǎn)銷）、無形資產(chǎn)報廢（轉(zhuǎn)銷） 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)規(guī)定：規(guī)定： 無形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 借：借：累計攤銷 （已攤銷數(shù)） 無形資產(chǎn)減值準備 （已提數(shù)） 營業(yè)外支出處置無形資產(chǎn)損失 （差額） 貸：貸：無形資產(chǎn)* （賬面余額） 參看教材參看教材 練習(xí)練習(xí)3、某企業(yè)出租一項專利權(quán)，租金收入、某企業(yè)出租一項專利權(quán)，租金收入50000元，已存銀行元，已存銀行,適用的營業(yè)稅率為適用的營業(yè)稅率為1

27、0%，該項專利權(quán)在租期內(nèi)應(yīng)攤銷的金額，該項專利權(quán)在租期內(nèi)應(yīng)攤銷的金額為為10000元。元。 練習(xí)練習(xí)4、某公司將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入、某公司將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入300000元，已存入銀行，應(yīng)交營業(yè)稅元，已存入銀行，應(yīng)交營業(yè)稅15000元。該項專元。該項專利權(quán)賬面原值為利權(quán)賬面原值為500000元，累計攤銷元，累計攤銷160000，已提減，已提減值準備值準備20000元。會計分錄如下：元。會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 300000 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 20000 累計攤銷累計攤銷 160000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失出售無形資產(chǎn)損失3

28、5000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 15000練習(xí)練習(xí)5、甲公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為、甲公司所擁有的某項商標權(quán)的成本為5000000元，已攤銷金額元，已攤銷金額3000000元，已計元，已計提減值準備為提減值準備為500000元，該公司于當期出元，該公司于當期出售該商標權(quán)，取得出售收入售該商標權(quán)，取得出售收入2000000元，元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費120000元。元。 練習(xí)練習(xí)6、某企業(yè)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，專利權(quán)、某企業(yè)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，專利權(quán)M由于科技由于科技進步等原因已喪失使用價值，不能為企業(yè)帶來經(jīng)進步等

29、原因已喪失使用價值，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，予以轉(zhuǎn)銷。賬面余額為濟利益，予以轉(zhuǎn)銷。賬面余額為100000元，累元，累計攤銷額為計攤銷額為60000元，已提減值準備元，已提減值準備5000元。元。練習(xí)練習(xí)7、2008年年12月月31日，甲企業(yè)某項專利日，甲企業(yè)某項專利權(quán)的賬面余額為權(quán)的賬面余額為6000000元，該專利權(quán)的元，該專利權(quán)的攤銷期限為攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，年，采用直線法進行攤銷，已攤銷已攤銷5年。該專利權(quán)的殘值為零，已累計年。該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提減值準備計提減值準備1600000元，假定以該專利元，假定以該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再給權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品

30、已沒有市場，預(yù)期不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。要求：作相關(guān)會計處理。要求：作相關(guān)會計處理。土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。折舊年限進行攤銷、提取折舊。 但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得

31、的土地使用權(quán)用于建造但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的建筑物成本。當計入所建造的建筑物成本。 企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地及建筑物的價值，則應(yīng)對支付的價款按括土地及建筑物的價值，則應(yīng)對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間分配。照合理的方法在土地和地上建筑物之間分配。確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，就全部作為固定資產(chǎn)核算。合理分配的，就全部作為固定資產(chǎn)核算。 練習(xí)練習(xí)8、

32、2006年年1月月1日，日，A公司購入一塊土地的使公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付用權(quán)，以銀行存款支付90000000元，并在該土元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生工程物資支出地上自行建造廠房等工程，發(fā)生工程物資支出100000000元，工資費用元，工資費用50000000元，其他相元，其他相關(guān)費用關(guān)費用100000000元等。該工程于元等。該工程于2007年年6月月30日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)日完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為的使用年限為50年，該廠房的使用年限為年，該廠房的使用年限為25年，年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計兩

33、者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。提折舊。要求：作購入無形資產(chǎn)，建造固定資產(chǎn)及交付使要求：作購入無形資產(chǎn)，建造固定資產(chǎn)及交付使用，計提折舊和攤銷的會計分錄。用，計提折舊和攤銷的會計分錄。無形資產(chǎn)減值的會計處理無形資產(chǎn)減值的會計處理 涵義：由于技術(shù)進步或其他原因?qū)е聼o形資產(chǎn)的涵義：由于技術(shù)進步或其他原因?qū)е聼o形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，就稱為無形資產(chǎn)減可收回金額低于其賬面價值，就稱為無形資產(chǎn)減值。值。 減值測試：企業(yè)應(yīng)定期進行對無形資產(chǎn)賬面價值減值測試：企業(yè)應(yīng)定期進行對無形資產(chǎn)賬面價值進行檢查，至少每年一次。如賬面價值高于可收進行檢查，至少每年一次。如賬面價值高于可收回金額，

34、則表明資產(chǎn)出現(xiàn)減值，應(yīng)確認減值損失，回金額，則表明資產(chǎn)出現(xiàn)減值，應(yīng)確認減值損失，即與固定資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)是按照賬面價值與即與固定資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)是按照賬面價值與可收回金額孰低法來計量的?？墒栈亟痤~孰低法來計量的。 表明資產(chǎn)減值的幾種情況：確定可收回金額：以表明資產(chǎn)減值的幾種情況：確定可收回金額：以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者作為可收回金額。計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者作為可收回金額。 賬務(wù)處理：當無形資產(chǎn)的賬面價值高賬務(wù)處理：當無形資產(chǎn)的賬面價值高于可收回金額時說明資產(chǎn)出現(xiàn)減值，于可收回金額時說明資產(chǎn)出現(xiàn)減

35、值，按其差額確認減值損失。按其差額確認減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸；無形資產(chǎn)減值準備貸；無形資產(chǎn)減值準備 已確認減值的無形資產(chǎn)在以后進行價已確認減值的無形資產(chǎn)在以后進行價值攤銷時，應(yīng)扣減相關(guān)的減值準備后值攤銷時，應(yīng)扣減相關(guān)的減值準備后再按凈額（即可收回金額）攤銷。再按凈額（即可收回金額）攤銷。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。會計期間不得轉(zhuǎn)回。練習(xí)練習(xí)9、仁達公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：、仁達公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）01年年1月月1日，購入無形資產(chǎn)價款日，購入無形資產(chǎn)價款810萬元，另發(fā)生萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費相關(guān)稅費9

36、0萬元。資產(chǎn)有效使用年限為萬元。資產(chǎn)有效使用年限為8年，該公司估年，該公司估計使用年限為計使用年限為6年。年。（2）02年年12月月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，估計可收回金額發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，估計可收回金額375萬元。計提減值準備后原預(yù)計使用年限不變。萬元。計提減值準備后原預(yù)計使用年限不變。（3）04年年12月月31日，與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素繼續(xù)日，與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素繼續(xù)發(fā)生不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，公司估計可收回發(fā)生不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，公司估計可收回金額金額150萬元。計提減值準備后原預(yù)計使用年限不變。萬元。計提減值準備后原預(yù)計使用年限不變。（4）2005年年3月月1日該公司與日該公司與A公司