現(xiàn)金流量表附表的快速編制方法

1、現(xiàn)金流量表附表的快速編制方法一、現(xiàn)金流量表附表的會計平衡公式資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)廣義現(xiàn)金存貨（包括生產(chǎn)成本）經(jīng)營性應收項目其他資產(chǎn)負債經(jīng)營性負債其他負債所有者權益非本年利潤所有者權益本年利潤將、代入得：廣義現(xiàn)金存貨（包括生產(chǎn)成本）經(jīng)營性應收項目其他資產(chǎn)經(jīng)營性負債其他負債非本年利潤所有者權益本年利潤移項得：廣義現(xiàn)金本年利潤經(jīng)營性負債其他負債非本年利潤所有者權益存貨（包括生產(chǎn)成本）經(jīng)營性應收項目其他資產(chǎn)此為靜態(tài)表達方式，若考慮動態(tài)（期末與期初比較的變化額），可將現(xiàn)金凈流量表達為：現(xiàn)金凈流量凈利潤經(jīng)營性負債增加額（期末期初）其他負債增加額（期末期初）非本年利潤所有者權益增加額（期末期初）存貨增加額

2、（期末期初）經(jīng)營性應收項目增加額（期末期初）其他資產(chǎn)增加額（期末期初）進一步調整，即均調整為相加關系加項關系，公式如下：現(xiàn)金凈流量凈利潤經(jīng)營性負債增加額（期末期初）其他負債增加額（期末期初）非本年利潤所有者權益增加額（期末期初）存貨減少額（期初期末）經(jīng)營性應收項目減少（期初期末）其他資產(chǎn)增加額（期初期末）此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調整項目，以及相關原理，只不過此現(xiàn)金凈流量，為全部的現(xiàn)金凈流量，而附表要求的是調整為經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。依據(jù)公式，將現(xiàn)金流量公式表達為經(jīng)營性現(xiàn)金流量，如下所示：經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈利潤經(jīng)營性負債增加額（期末期初）存貨減少額（期初期末）經(jīng)營性應收項目減少（期初期末）

3、7;調整項目二、調整項目說明1調增項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當期損益類費用，對凈利潤有降低的影響額，涉及的科目主要有：財務費用、營業(yè)外支出、其他業(yè)務支出等，如：為在建工程發(fā)生的財務費用，會計處理時，是計入當期的“財務費用”，但因其不是經(jīng)營性活動，屬于投資性活動，故應調增2調減項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當期損益類利得，對凈利潤有增加的影響額，涉及的科目主要有：其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等，如：固定資產(chǎn)處置時產(chǎn)生的凈收益，會計處理時，是計入當期的“營業(yè)外收入“，使當期凈利潤增加，但因其不是經(jīng)營性活動，故應調減。從公式，我們可以得出，對其運用，是否與主表能夠保持邏輯關系的準確性，關鍵在于我們日

4、常會計處理，對會計科目的運用，即：如何區(qū)分經(jīng)營性會計科目與非經(jīng)營性會計科目，以及會計科目對應的現(xiàn)金流量項目，一般地講，經(jīng)營性會計科目，對應的是經(jīng)營性現(xiàn)金流量項目，但也有特例，例如：購入固定資產(chǎn)形成的負債，此負債，不屬于長期負債，因此，不可能在“長期應付款”中進行處理，而是屬于流動負債。一般情況下，我們會在“其他應付款”中進行處理（從此處我們也可看出流動資產(chǎn)與流動負債的會計科目并不一定全部是經(jīng)營性現(xiàn)金流量的會計科目），對此情況，我們應在其他應付款下設置二級科目如：“非經(jīng)營性應付款”，在“經(jīng)營性應付項目增加”的現(xiàn)金流量表處理時，將此“非經(jīng)營性應付款”因素剔除。同理，非經(jīng)營性應收項目按此原則處理。預

5、提費用、待攤費用按科目屬性應歸入“經(jīng)營應付性項目”、“經(jīng)營性應收項目”。其處理方式及調整方式，參照“經(jīng)營應付性項目”、“經(jīng)營性應收項目”，生產(chǎn)成本的結余金額表示期末在制品的結余情況，因此，可視同存貨處理。將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1計提的資產(chǎn)損失準備計提的資產(chǎn)損失準備包括應收款項壞賬準備，存貨、短期投資跌價準備，長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準備。（1）應收款項壞帳準備當期應提取的壞賬準備=期末按應收款項計算的壞帳準備“壞賬準備”賬戶貸方余額；或者，當期應提取的壞賬準備=期末按應收款項計算的壞賬準備+“壞賬準備”賬戶借方余額。若當期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費用，貸記壞

6、賬準備，管理費用增加，導致利潤減少，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應將當期提取數(shù)調增利潤。若當期提取數(shù)為負數(shù)，則作相反記錄。管理費用減少，導致利潤增加，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故應將當期沖銷數(shù)調減凈利潤。實務中應根據(jù)“管理費用”賬戶分析填列。（2）存貨跌價準備當期應提取的存貨跌價準備=當期存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的金額“存貨跌價準備”賬戶貸方余額。若當期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費用，貸記存貨跌價準備。若當期提取數(shù)為負數(shù)，則為轉銷數(shù)，作相反記錄。其調整原理及方法同上。（3）短期投資、長期投資、委托貸款減值損失當期應提取的短期投資跌價準備=當期短期投資市價低于其成本的金額“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額；當

7、期應提取的長期投資或委托貸款減值準備=當期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的金額“長期投資減值準備”或“委托貸款-減值準備”帳戶貸方余額。當期三者減值損失提取數(shù)若為正數(shù)，則借記投資收 益，貸記短期投資跌價準備、長期投資減值準備，委托貸款一減值準備、當期三者減值損失提取數(shù)若為負數(shù)，則作出相反的記錄。這里的投資收益的減少或增加，都引起利潤發(fā)生了相同的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金的流出或流入，另投資收益屬于投資活動范籌，故應調增或調減凈利潤。實務中應根據(jù)“投資收益”賬戶分析填列。（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值準備當期應提取的固定資產(chǎn)或在建工程或無形資產(chǎn)減值準備=當期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的

8、金額“固定資產(chǎn)減值準備”或“在建工程減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶的貸方余額。當期三項減值準備提取數(shù)若為正數(shù)，則借記營業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)減值準備，在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。當期二項減值準備提取數(shù)若為負數(shù)，則作相反記錄。這里的營業(yè)外支出的增加或減少，都引起利潤發(fā)生了相反的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出或流入，故應調增或調減凈利潤。實務中應根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶分析填列。2固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊時，借記管理費用、制造費用，貸記累計折舊。管理費用增加抵減了利潤，制造費用通過銷售成本也抵減了利潤，但未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應將當期計提的折舊調增利潤。需要說明一點，當期制造費用只有一部分轉

9、化為銷售成本。其余轉化為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。這里把全部制造費用當作銷售成本調增利潤是不妥當?shù)?，故將在“存貨”項目中把多調增的利潤調減。實務中應根據(jù)“累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。3無形資產(chǎn)、長期待攤費用的攤銷無形資產(chǎn)攤銷時，借記管理費，貸記無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷時，借記管理費用、制造費用等。貸記長期待攤費用，其調整原理同固定資產(chǎn)折舊。實務中應根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長斯待攤費用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。4待攤費用的攤銷預付有關費用時，借記待攤費用，貸記現(xiàn)金，待攤費用增加，導致現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應調減利潤。攤銷待攤費用時，借記管理費用、制造費用等，貸記待攤費

10、用，其調整原理同固定資產(chǎn)折舊。簡言之，待攤費用增加，就調減凈利潤；待攤費用減少、就調凈利潤。實務中應根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調減凈利潤；若差額為凈減少，調整凈利潤。5經(jīng)營性預提費用此項不包括預提的財務費用。實務中，除了應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款等幾項比較重要的先發(fā)生后支付的費用專設相關賬戶反映外，還有一些先發(fā)生后支付的費用在“預提費用”賬戶核算。計提各項經(jīng)營性費用時，借記管理費用，營業(yè)費用、制造費用等，貸記預提費用。其調整原理同固定資產(chǎn)折舊。支付預提的各項經(jīng)營性費用時，借記預提費用，貸記現(xiàn)金。預提費用減少，導致現(xiàn)金流出，雖與

11、利潤無關，但其屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應調減凈利潤。簡言之，預提費用增加，調增凈利潤項提費用減少，調減凈利潤。實務中應根據(jù)資產(chǎn)負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調增凈利潤，若差額為凈減少，調減凈利潤。但若“預提費用”項中包含有預提的籌資性財務費用時，應將其剔除。6處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損益處置固定資產(chǎn)發(fā)生損失或收益時，借記營業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)清理；或借記固定資產(chǎn)清理，貸記營業(yè)外收入。處置無形資產(chǎn)發(fā)生收益時，借記現(xiàn)金，無形資產(chǎn)減值準備，貸記無形資產(chǎn)、應交稅金、其他應交款，營業(yè)外收入；發(fā)生損失時為借差，借差為“營業(yè)外交出”。由于處置固定資

12、產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬投資活動、其處置損益無論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應調整利潤。若為損失調增凈利潤；若為收益調減凈利潤。實務中，應根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外出”賬戶記錄分析填列。7固定資產(chǎn)報廢損益固定資產(chǎn)報廢損益包括固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報廢等發(fā)生的損益。固定資產(chǎn)盤虧批準作損失處理時，借記營業(yè)外支出，貸記待處理財產(chǎn)損益；固定資產(chǎn)盤盈批準作收益處理時，借記待處理財產(chǎn)損益，貸記營業(yè)外收入。固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報廢處理，都引起利潤發(fā)生了變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此。發(fā)生的損失應調增凈利潤；發(fā)生的收益應調減凈利潤。實務中，應根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶記錄分析后按其差額填列。8財務費用此項目只包括投

13、資活動、籌資活動產(chǎn)生的財務費用，不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務費用。企業(yè)發(fā)生的財務費用可分為以下三類（1）經(jīng)營性財務費用。主要指應收票據(jù)貼現(xiàn)、計提應收票據(jù)利息、計提應付票據(jù)利息、存貨購銷產(chǎn)生的匯兌損益等。這些業(yè)務發(fā)生時會引起財務費用發(fā)生增減變動，導致利潤減少或增加，而不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出流人，按說應調增或調減凈利潤，但與經(jīng)營性財務費用相對應的是經(jīng)營性應付項目，為避免重復，經(jīng)營性財務費用在此不作調整，而在經(jīng)營性應收應付項目進行調整。（2）投資性財務費用。主要指購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的不計入成本的利息和匯兌損益。這里的利息和匯兌損益是由投資活動產(chǎn)生的，導致利潤發(fā)生了變化，不論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應按其發(fā)

14、生額調增或調減凈利潤。（3）籌資性財務費用。主要指短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等產(chǎn)生的利息或匯兌損益。這里的利息或匯兌損益是由籌資活動產(chǎn)生的，導致利潤發(fā)生了變化，不論其是否產(chǎn)中現(xiàn)金流量，均應按其發(fā)生額調增或調減凈利潤。實務中，應根據(jù)“財務費用”賬戶記錄分析填列。為方便調整?？稍谪攧召M用總分類帳戶下按“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”分設明細分類賬，積累相關資料，以便編制現(xiàn)金流量表。9投資損益投資損益是因各項投資活動產(chǎn)生的，引起利潤發(fā)生變化，無論其是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應調整凈利潤。若為投資損失，調增凈利潤。實務中，應根據(jù)利潤表“投資收益”項目的數(shù)字填列。10遞延稅款采用納稅影響

15、會計法計提所得稅時分兩種情況，第一種情況是借記所稅，遞延稅款，貸記應交所得稅；第二情況是借記所得稅，貸記遞延稅款、應交所得稅。上交所得稅時，借記應交所得稅，貸記現(xiàn)金。第一種情況下。所得稅費用增加，導致利潤減少，也引起現(xiàn)金流出，不需要調整；遞延稅款借項不是費用，雖與利潤無關，但產(chǎn)生了現(xiàn)金流出，屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故在此應調減凈利潤。第二種情況下，遞延稅款貸項雖未引起現(xiàn)金流出，但引起了所得稅費用增加，利潤減少，故應將遞延稅款貸項金額調增凈利潤。簡言之，遞延稅款借項發(fā)生額調減凈利潤；遞延稅款貸項發(fā)生額調增凈利潤。實務中應根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”的期初、期末余額的差額分析填列。

16、將其借項期末大于期初的差額和其貸項期初大于期末的差額調減凈利潤；將其借項期初大于期末的差額和其貸項期末大于期初的差額調增凈利潤。11存貨存貨增加的途徑很多，在現(xiàn)購情況下，存貨增加更與利潤無關，但支付的現(xiàn)金屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應調減凈利潤。由于現(xiàn)購增加的存貨與賒購及其他途徑增加的存貨不易分清，故在此先按存貨增加總額調減凈利潤。而后在經(jīng)營性應收項目和經(jīng)營性應付項目中再將多調減的凈利潤調回。存貨減少會引起成本費用增加，利潤減少，但現(xiàn)金不會流出，故應將存貨的減少額調增凈利潤。簡言之，存貨增加，就調減凈利潤；存貨減少，就調增凈利潤。實務中。應根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額分析填列。若

17、差額為凈增加；調減凈利潤；若差額為凈減少、調增凈利潤。12經(jīng)營性應收項目經(jīng)營性應收項目主要指應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分。（1）應收賬款、應收票據(jù)。賒銷貨物時，借記應收款項，貸記銷貨收入、應交增值稅銷項稅額。收入增加導致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入、應調減凈利潤；應交增值稅銷項稅額未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且與利潤無關，并不需要調整，但它屬經(jīng)營性應付項目，在調整經(jīng)營性應交稅金-應交增值稅中調增了凈利潤，故應將其多調增的利潤部分在此沖銷。收回款項時，借記現(xiàn)金，貸記應收款項。收回的貸款雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故將收回的貸款調增凈利潤。簡言之，應收款項增加，就調減凈利

18、潤；應收款項減少，就調增凈利潤。（2）預付賬款。預付款項時，借記預付賬款，貸記現(xiàn)金。這里，現(xiàn)金流出雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應將預付的金額調減凈利潤。收到存貨時，借記存貨、應交增值稅進項稅額，貸記預付賬款。調整存貨和經(jīng)營性應付項目時，己將這部分調減了凈利潤，但這部分存貨的增加和應交增值稅進項稅額并未引起現(xiàn)金流出，故在此應將預付賬款的減少額加回到凈利潤中。簡言之，預付賬款增加，就調減凈利潤；預付賬款減少，就調增凈利潤。（3）經(jīng)營性其他應收款。其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分，如應收各種存出保證金、備用金，罰款、租金，賠償金等。發(fā)生時，借記其他應收款，貸記現(xiàn)金及相關帳戶，收回時，借現(xiàn)金

19、及相關帳戶，貸記其他應收款。其調整原理同前。即其他應收款增加，就調減凈利潤；其他應收款減少，就調增凈利潤。實務中，經(jīng)營性應收項目，應根據(jù)資產(chǎn)負債表“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預付賬款”、“其他應收款”項期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，就調整凈利潤；若差額為凈減少，就調增凈利潤。13經(jīng)營性應付項目經(jīng)營性應付項目主要指應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款和應付上資、應付福利費，應交稅金、其他應交款、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分等。（1）應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款。賒購存貨時，借記存貨、應交增值稅進項稅額，貸記應付賬款、應付票據(jù)。此業(yè)務與利潤無關，又沒有現(xiàn)金流量，不屬調整項目。但在調整

20、存貨和經(jīng)營性應交稅金應交增值時調減了凈利潤，故在此應將多調減的凈利潤加回。支付欠款時，借記應付貼款、應付票據(jù)，貸記現(xiàn)金。還款所付現(xiàn)金雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應將還款額調減凈利潤。銷貨預收帳款時，借記現(xiàn)金，貸記預收貼款。此業(yè)務雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入，故應將預收款調增凈利潤。發(fā)出存貨時，借記預收賬款，貸記銷貨收入、應交增值稅銷項稅額。銷貨收入導致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入，故應將其調減凈利潤；應交增值稅銷項稅額，雖未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但在調整經(jīng)營性應交稅金-應交增值稅時調增了凈利潤，故在此將其多調增的部分從凈利潤中沖銷。簡言之，應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款增加，就調增凈

21、利潤；三者減少，就調減凈利潤。（2）經(jīng)營性應付工資、應付福利費。此項不包括工程人員的工資、福利費。計提工資、福利費時，借記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、營業(yè)費用等，貸記應付工資、應付福利費。生產(chǎn)成本、制造費用屬于存貨項目，雖與利潤無關，又未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不屬于調整項目，但調整存貨時，已將因計提工資，福利費而增加的存貨當作現(xiàn)購調減了凈利潤，故在此應將該部分加回到凈利潤中。管理費用、營業(yè)費用作為期間費用抵減了利潤，但現(xiàn)金并未流出，故應將其加的到凈利潤中。支付工資、福利費時，借記應付工資、應付福利費，貸記現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金流出雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應將支付的工資、福利費調減凈利潤。簡

22、言之。應付工資、應付福利費增加，就調增凈利潤；它們減少就調減凈利潤。（3）經(jīng)營性應交稅金。此項不包括投資，籌資業(yè)務應交納的各項稅金及附加。計提各項應交稅金時，借記主營業(yè)稅金及附加，其他業(yè)務支出、管理費用、所得稅等，貸記應交稅金。這里各項費用增加，抵減了利潤，但并沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應調增凈利潤。上交各項稅金時，借記應交稅金，貸記現(xiàn)金。上交各項稅金雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應調減凈利潤。簡言之，應交稅金增加，就調增凈利潤；應交稅金減少，就調減凈利潤。關于應交增值稅和其他各項應交稅金不同，它不需要計提，它的核算主要體現(xiàn)在存貨購進和銷售過程中，有必要作進一步說明?，F(xiàn)購存貨時，借記在貨、應

23、交增值稅進項稅額，貸記現(xiàn)金。這里，增值稅進項稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應將其調減凈利潤。但在實際業(yè)務中，增值稅進項稅額哪些是現(xiàn)購形成的，哪些是賒購形成的很難分清，為簡化調整，無論現(xiàn)購或賒購發(fā)生增值稅進項稅額，一律調減凈利潤。現(xiàn)銷存貨時，借記現(xiàn)金，貸記銷貨收入、應交增值稅銷項稅額。這里，增值稅銷項稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流人，雖與利潤無關，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應將其調增凈利潤。但在實際業(yè)務中，增值稅銷項稅額哪些是現(xiàn)銷形成的，哪些是賒銷形成的，很難分清楚。為簡化調整，無論是現(xiàn)銷還是賒銷發(fā)生的增值稅銷項稅額，一律調增凈利潤。上交增值稅時，借記應交增值稅，貸記現(xiàn)金、增值

24、稅的上交，引起了現(xiàn)金流出，雖與利潤無關，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流，故應調減凈利潤?？偠灾?，借記應交增值稅，就調減凈利潤；貸記應交增值稅，就調增凈利潤與其他應交稅金調整一致。（4）經(jīng)營性其他應交款。此項主要包括應交教育費用附加、車輛購置附加費、礦產(chǎn)資源補償費以及其他暫收及應付款等。不包括投資業(yè)務中的其他應交款。計提其他應交款時，借記主營業(yè)務稅金及附加、管理費用等、貸記其他應交款；上交時，借記其他應交款，貸記現(xiàn)金。其調整原理同應交稅金。簡言之，其他應交款增加，就調增凈利潤；其他應交款減少，就調減凈利潤。（5）經(jīng)營性其他應付款。此項主要包括應付各項稅金、應付統(tǒng)籌退休金、應付存入保險金等一些應付、管收其

25、他單位或個人的款項。不包括投資、籌資活動產(chǎn)生的其他應付款。其他應付款發(fā)生時，借記現(xiàn)金、管理費用等，貸記其他應付款；支付時，借記其他應付款，貸記現(xiàn)金。經(jīng)營性其他應付款的調整原理不再贅述。簡言之，其他應付款增加，就調增凈利潤；其他應付款減少就調減凈利潤。實務中，各項經(jīng)營性應付項目，應根據(jù)資產(chǎn)負債表“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”“其他應付款”等項目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加調增凈利潤；若差額為凈減少，調減凈利潤。但上述各項中若含有投資、籌資性應付款項時，應將其剔除。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法各項目的確定 補充

26、資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務，應調整“管理資用無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對與凈利潤無關但影響經(jīng)營

27、活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調整“經(jīng)營性流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務，應分析調整“應收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項目內容說明如下： （1）計提的資產(chǎn)減值準備項目 資產(chǎn)減值準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期的利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。 （2）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費

28、用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）項目中再將其相同凈額扣除，形成自動平衡。 （3）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。 （4）長期待攤費用攤銷 長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將

29、其全部加回。 （5）待攤費用的減少（減：增加） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如由在建工程轉入的待攤費用等。 （6）預提費用的增加（減：減少） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預提費用的增減變化，預提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應在凈利潤的基礎上加回；預提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務影響的預提費用的增加或減少業(yè)務，則不應考慮，如預提短期

30、借款利息等。 （7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤。因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。 （8）固定資產(chǎn)報廢損失 固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。 （9）財務費用 企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，則不需進行調整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調整經(jīng)營性項目本身完成，如應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，計入“財務費用”的金額應通過調整“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）“項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經(jīng)營活動有關的財務費用不予考慮。 （10）投資損失（減：收益） 投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營