淺談我國管理會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及其發(fā)展

1、鄭州大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育畢 業(yè) 論 文題 目：淺談我國管理會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及其發(fā)展目 錄摘要1關(guān)鍵詞1引言2一、我國會計(jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀2（一）學(xué)術(shù)研究興趣不高2（二）管理會計(jì)理論體系不完整和學(xué)科體系不規(guī)范3（三）實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計(jì)理論的重視和系統(tǒng)應(yīng)用3（四）現(xiàn)有的管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)急需總結(jié)和提高3二、影響管理會計(jì)在我國應(yīng)用的因素4（一）我國社會制度及管理體制的特殊性4（二）沒有形成規(guī)范、健全的管理會計(jì)基本理論體系4（三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實(shí)務(wù)界缺乏重視5三、對于管理會計(jì)在我國的未來發(fā)展的思考5（一）加快建立管理會計(jì)協(xié)會5（二）加強(qiáng)管理會計(jì)教育5四、促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的對策6（一）加大戰(zhàn)略管理人員的

2、培訓(xùn)力度6（二）認(rèn)真總結(jié)部分企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)6（三）進(jìn)一步加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法系統(tǒng)研究6（四）要把傳統(tǒng)管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理會計(jì)結(jié)合起來7五、管理會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營的重要作用7（一）管理人員對企業(yè)本身及其競爭對手的資料分析。7（二）向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。7（三）輔助和審核管理決策。7六、影響管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的因素8（一）企業(yè)外部環(huán)境對管理會計(jì)應(yīng)用的影響8（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計(jì)應(yīng)用的影響8（三）管理會計(jì)自身缺陷的影響8七、管理會計(jì)在我企業(yè)國應(yīng)用的發(fā)展對策8（一）創(chuàng)造良好的管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境8（二）努力提高企業(yè)決策者和會計(jì)人員的素質(zhì)9（三）大力開發(fā)管理會計(jì)軟

3、件，使管理會計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展9八、我國管理會計(jì)的未來發(fā)展趨勢9(一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化9(二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流9(三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析10(四)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計(jì)中績效考核的重要手段11參考文獻(xiàn)12致謝13摘要本文從介紹管理會計(jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀入手，剖析影響管理會計(jì)在我國應(yīng)用的因素，最后對其在我國今后的發(fā)展作了進(jìn)一步的思考。我國會計(jì)界對財(cái)務(wù)會計(jì)，尤其是對財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌進(jìn)行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計(jì)的重視。關(guān)鍵詞管理會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；探討；研究引

4、言管理會計(jì)在我國推行已近30年，對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用，取得了一定的成效，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性，沒有引起實(shí)務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系。本文試從分析管理會計(jì)的現(xiàn)狀入手，分析了影響中國企業(yè)管理會計(jì)運(yùn)行的因素，探討了提高我國企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用水平的對策，展望管理會計(jì)的發(fā)展方向。一、我國會計(jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀  20世紀(jì)初，伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會計(jì)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會計(jì)得以在國外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)

5、劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及會計(jì)體制改革，會計(jì)學(xué)界的理論研究主要集中在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，造成了管理會計(jì)的理論相對滯后，并且其在實(shí)踐中也遇到了許多需要不斷改進(jìn)的問題。  從20世紀(jì)70年代末期開始，我國會計(jì)學(xué)術(shù)界對西方的管理會計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)工作。在20世紀(jì)80年代初期和中期，我國會計(jì)理論工作者曾對西方管理會計(jì)在我國的借鑒和應(yīng)用意義進(jìn)行了廣泛而熱烈的討論，但進(jìn)入20世紀(jì)80年代后期以來，管理會計(jì)在我國開始逐漸受到冷遇。其表現(xiàn)如下：（一）學(xué)術(shù)研究

6、興趣不高進(jìn)入20世紀(jì)90年代末，我國會計(jì)學(xué)者的研究重點(diǎn)主要集中于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，管理會計(jì)方面的研究論文與前者相比所占比重很小。據(jù)對我國會計(jì)界最高研究水平的會計(jì)研究雜志所做的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在過去10余年間，在會計(jì)研究上發(fā)表的學(xué)術(shù)性文章中，涉及財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的論文約為465篇，而涉及管理會計(jì)及成本會計(jì)的論文約為71篇，后者只約占前者的15。另一方面，從過去10余年間在中國大陸舉辦的國際和全國性的學(xué)術(shù)會議來看，專門以管理會計(jì)為主題的學(xué)術(shù)會議更是鳳毛麟角。如果再從會計(jì)專業(yè)碩士、博士研究生畢業(yè)論文的選題情況看，將管理會計(jì)領(lǐng)域的問題作為畢業(yè)論文的也同樣寥寥無幾。以上種種跡象表明，管理會計(jì)研究在我國已明顯不受重

7、視，這無疑是中國近年來管理會計(jì)研究水平不高的一個(gè)主要原因。（二）管理會計(jì)理論體系不完整和學(xué)科體系不規(guī)范管理會計(jì)理論體系不完整和學(xué)科體系不規(guī)范也是管理會計(jì)理論研究停滯不前的原因。首先，管理會計(jì)理論的體系存在重大缺陷：第一，它缺乏明確的研究對象，從而形成了現(xiàn)金流動(dòng)論、價(jià)值差量論、總資金運(yùn)動(dòng)論等不同的觀點(diǎn)。第二，由于研究對象模糊，也導(dǎo)致管理會計(jì)的職能作用不明確。第三，目標(biāo)不明確，它是提高生產(chǎn)、工作效率，還是提高經(jīng)濟(jì)效益，或是實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值，對此理論界和實(shí)務(wù)界均無統(tǒng)一、明確的說法。其次，管理會計(jì)的學(xué)科體系支離破碎，沒有一個(gè)系統(tǒng)、完整的框架結(jié)構(gòu)，在實(shí)際操作中甚至出現(xiàn)支解管理會計(jì)的情況。（三）實(shí)務(wù)界缺

8、乏對管理會計(jì)理論的重視和系統(tǒng)應(yīng)用我國自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會計(jì)知識體系至今已約有30余年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報(bào)賬工作，不重視管理會計(jì)；企業(yè)會計(jì)人員掌握管理會計(jì)知識有限，相當(dāng)一部分會計(jì)人員根本不了解管理會計(jì)，管理會計(jì)在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視；管理會計(jì)的一些方法，如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計(jì)等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，但從總體來講，管理會計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用有限。根據(jù)調(diào)查一些大中型企業(yè)的總會計(jì)師就管理

9、會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用情況，得到的回答基本上也與上述結(jié)論相同。目前管理會計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計(jì)，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒有清楚認(rèn)識。會計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。一些總會計(jì)師認(rèn)為，現(xiàn)行管理會計(jì)教科書中的知識點(diǎn)不少，但企業(yè)可以實(shí)際應(yīng)用的卻有限，他們極力主張，我國的管理會計(jì)教科書中應(yīng)包括我國一些企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的典型案例，以便于會計(jì)人員借鑒和操作。（四）現(xiàn)有的管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)急需總結(jié)和提高我國自70年代末期開始引進(jìn)西方管理會計(jì)

10、的知識體系，管理會計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計(jì)專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國一些企業(yè)已具有開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如50年代初期開展的廠部、車間、班組三級核算，60年代開展的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格、資金分級管理，70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算，80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、首鋼的包、保、核，90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等等。但令人遺憾的是，我國會計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會計(jì)在我

11、國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。從已公開發(fā)表的文獻(xiàn)和資料上看，我國一些企業(yè)過去應(yīng)用管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)介紹，主要是以實(shí)務(wù)人員為主介紹基本情況的較多，由于沒有學(xué)術(shù)界的參與，其經(jīng)驗(yàn)難以在理論上得到系統(tǒng)的歸納與總結(jié)，從而難以將其經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛推廣與應(yīng)用。而學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的特長，但由于種種原因缺乏深入到企業(yè)中去了解管理會計(jì)應(yīng)用情況的實(shí)踐，開展的調(diào)查研究主要以調(diào)查問卷為主，因而開展的管理會計(jì)研究就難免出現(xiàn)空洞、脫離實(shí)際的現(xiàn)象。因此，我國開展管理會計(jì)研究的一項(xiàng)重要任務(wù)，就是要由學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界共同參與來進(jìn)行典型案例研究。這樣不僅可以富有成效地解決學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界相互分離來開展管理會計(jì)研究的難題，還

12、可以使典型案例經(jīng)驗(yàn)在理論上得到總結(jié)和提高，由此形成系統(tǒng)的案例研究報(bào)告。這不僅在實(shí)務(wù)上具有重要的示范作用，有助于管理會計(jì)在我國企業(yè)中的推廣應(yīng)用，而且對我國會計(jì)學(xué)術(shù)界今后在開展管理會計(jì)研究中能夠重視理論與實(shí)踐的相互結(jié)合，起到了很大的促進(jìn)作用。二、影響管理會計(jì)在我國應(yīng)用的因素  （一）我國社會制度及管理體制的特殊性 我國目前仍處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡時(shí)期，社會主義市場體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的基本特征首先表現(xiàn)為政府對于企業(yè)經(jīng)營的過度干預(yù)。政府對于企業(yè)的干預(yù)通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計(jì)的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家的差異，但是目前我國的管理會計(jì)仍舊處于對外國理

13、論的介紹與引入階段，所以使得一些先進(jìn)的管理會計(jì)理念在我國“水土不服”。  （二）沒有形成規(guī)范、健全的管理會計(jì)基本理論體系  對于管理會計(jì)的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨(dú)立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長期以來，西方國家對于管理會計(jì)的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計(jì)仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實(shí)踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計(jì)研究上難有更大作為。  （三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實(shí)務(wù)界

14、缺乏重視  近些年來，我國會計(jì)學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財(cái)務(wù)會計(jì)方向，例如對環(huán)境會計(jì)、人力資源會計(jì)的研究，對于管理會計(jì)的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價(jià)、激勵(lì)機(jī)制而展開。同時(shí)，對于管理會計(jì)在我國的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計(jì)引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報(bào)帳工作，不重視管理會計(jì)；企業(yè)會計(jì)人員掌握管理會計(jì)知識有限，相當(dāng)一部分會計(jì)人員不了解管理會計(jì)，管理會計(jì)在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視；管理會計(jì)的一些方法，如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計(jì)等在企業(yè)中得

15、到了一定的運(yùn)用，但從總體來講，管理會計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用有限。 三、對于管理會計(jì)在我國的未來發(fā)展的思考  （一）加快建立管理會計(jì)協(xié)會 在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國家均早已設(shè)置了管理會計(jì)協(xié)會，其目的是為了促進(jìn)和建立管理會計(jì)科學(xué)并且提供一個(gè)管理會計(jì)的專業(yè)組織。  1建立管理會計(jì)協(xié)會可以加強(qiáng)會計(jì)學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計(jì)理論的研究和體系的構(gòu)架。同時(shí)，未來管理會計(jì)會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會計(jì)學(xué)界可以依托協(xié)會進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動(dòng)。 2管理會計(jì)協(xié)會的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計(jì)

16、理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會計(jì)理論與我國實(shí)際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計(jì)理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。（二）加強(qiáng)管理會計(jì)教育  理論界要針對高等教育的各個(gè)階段與管理會計(jì)理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟(jì)院校不僅要把管理會計(jì)作為專業(yè)主干課設(shè)置在會計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程，力爭讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會計(jì)理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計(jì)具備一定的基本認(rèn)識，使其意識到管

17、理會計(jì)在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關(guān)注管理會計(jì)在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正的將管理會計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。  總之，隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計(jì)人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主， 博采眾長，融合提煉，自成一家”，相信未來管理會計(jì)在我國一定會有良好的發(fā)展前景。 四、促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的對策（一）加大戰(zhàn)略管理人員的培訓(xùn)力度戰(zhàn)略管理會計(jì)的服務(wù)對象不僅僅是本企業(yè)內(nèi)的管理人員，而且還有股東、潛在的投資者、客戶以及其他利益相關(guān)者

18、。要滿足來自各方面的需要，僅具備會計(jì)知識是不夠的，還必須通曉其他方面的知識，乃至了解心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)的社會科學(xué)知識，更重要的是要具有戰(zhàn)略的眼光、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略和敏銳的洞察力以及分析、解決問題及協(xié)調(diào)能力。 同時(shí)，要想提高戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度是至關(guān)重要的。道理很簡單，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的戰(zhàn)略管理會計(jì)意識，他們將不會考慮會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中的作用，即便會計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，作為企業(yè)高層決策者就要具有戰(zhàn)略管理意識，要把決定企業(yè)競爭地位、未來利潤和市場價(jià)值的優(yōu)勢觀念植根于自己的頭腦中，時(shí)刻指導(dǎo)自己決策，使企業(yè)隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化采

19、取統(tǒng)一、迅速的應(yīng)變策略。（二）認(rèn)真總結(jié)部分企業(yè)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn) 戰(zhàn)略管理會計(jì)的某些方法比較容易理解，可操作性也較強(qiáng)，在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。河南油田采油八隊(duì)在業(yè)績考評中，把崗位責(zé)任制、按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)的平衡記分卡法等新方法有機(jī)結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。河北旭日集團(tuán)在企業(yè)文化、決策和控制等方面充分利用戰(zhàn)略管理會計(jì)的外向性、整體性、長遠(yuǎn)性思維為企業(yè)管理服務(wù)，走出了一條企業(yè)低成本擴(kuò)張、社會資源優(yōu)化配置的發(fā)展之路；湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實(shí)行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略，有效地?cái)U(kuò)大了韶峰水泥市場。我們應(yīng)對企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會計(jì)實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典

20、型案例和重要的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，這樣就可使一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的廣泛應(yīng)用。（三）進(jìn)一步加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法系統(tǒng)研究 在這方面應(yīng)該是政府、企業(yè)和高等院校聯(lián)合起來共同探討。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計(jì)很難在我國企業(yè)普遍應(yīng)用。我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價(jià)，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法體系，因此，政府應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作，展開管理會計(jì)的系統(tǒng)研究。企業(yè)要重視戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的應(yīng)用，把理論研

21、究和企業(yè)的戰(zhàn)略管理實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，使其在企業(yè)實(shí)踐中得到豐富和發(fā)展。高等院校作為人才培養(yǎng)的主要基地，應(yīng)及時(shí)做出調(diào)整以適應(yīng)其發(fā)展變化，增加戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容，如競爭對手及行業(yè)分析、市場份額的評估等，以拓寬知識面，提高知識層次，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論體系的統(tǒng)一和完整。 （四）要把傳統(tǒng)管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理會計(jì)結(jié)合起來 戰(zhàn)略管理會計(jì)與傳統(tǒng)管理會計(jì)是管理會計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會計(jì)深入企業(yè)內(nèi)部，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”，而戰(zhàn)略管理會計(jì)將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場和競爭對手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。傳統(tǒng)管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理會計(jì)各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可

22、，不能因?yàn)閭鹘y(tǒng)管理會計(jì)的局限性就把它全部否定。五、管理會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營的重要作用 （一）管理人員對企業(yè)本身及其競爭對手的資料分析。管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個(gè)由此及彼、由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”，通過了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來進(jìn)行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （二）向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。二是非財(cái)務(wù)信息。三是社會責(zé)任信息。 （三）輔助

23、和審核管理決策。盡管這是管理會計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。六、影響管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的因素 （一）企業(yè)外部環(huán)境對管理會計(jì)應(yīng)用的影響管理會計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，目前我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，部分企業(yè)會計(jì)人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計(jì)的方法基礎(chǔ)上來制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以盡到管理會計(jì)人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。 （二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計(jì)應(yīng)用的影響 我國多數(shù)企業(yè)很少運(yùn)用管理會計(jì)的另一個(gè)重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因?yàn)楣芾頃?jì)有些方

24、法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的。管理會計(jì)作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的管理信息系統(tǒng)，正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的管理層次，造成管理會計(jì)需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。 （三）管理會計(jì)自身缺陷的影響 目前的管理會計(jì)可操作性差。我國的管理會計(jì)的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，不具有應(yīng)用的針對性。管理會計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實(shí)際情況的前提下，管理會計(jì)在理論層面上是缺乏可操作性的。七、管理會計(jì)在我企業(yè)國應(yīng)用的發(fā)

25、展對策（一）創(chuàng)造良好的管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境加快企業(yè)改革，盡快建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正對自己的一切行為負(fù)責(zé)。只有企業(yè)機(jī)制真正轉(zhuǎn)換了，管理會計(jì)的應(yīng)用才會由“別人要企業(yè)用”變成“企業(yè)自己要用”，使企業(yè)產(chǎn)生一種運(yùn)用管理會計(jì)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。其次是對投融資要加大改革力度，改革傳統(tǒng)的行政審批制度。這樣，自我投資的項(xiàng)目完全由企業(yè)自己決策，將來責(zé)任也完全由其負(fù)責(zé)，真正做到誰出資，誰審查，誰負(fù)責(zé)。這將有利于科學(xué)的投資決策，也將大大促進(jìn)現(xiàn)代管理會計(jì)在我國企業(yè)決策中的應(yīng)用。 （二）努力提高企業(yè)決策者和會計(jì)人員的素質(zhì) 企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計(jì)的重視程度，直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者

26、的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計(jì)專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。 （三）大力開發(fā)管理會計(jì)軟件，使管理會計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展 管理會計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時(shí)可以擴(kuò)大管理會計(jì)的應(yīng)用范圍。八、我國管理會計(jì)的未來發(fā)展趨勢  大體說來，我國管理會計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)

27、踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。 主要表現(xiàn)在以下幾方面： (一)成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，企業(yè)面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預(yù)測、決策和計(jì)劃等成本管理要求的計(jì)量目的，預(yù)計(jì)成本分為邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理

28、要求的計(jì)量目的，則要求建立正確的計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、貢任成本等成本計(jì)量制度，同時(shí)還要求成本計(jì)且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內(nèi)外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計(jì)量目的要求相應(yīng)建立多維成本概念，正如楊紀(jì)瑰教授所述:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計(jì)算的結(jié)果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數(shù)字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。 (二)作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流  目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實(shí)際應(yīng)用中也僅應(yīng)用在少數(shù)制造行業(yè)中。事實(shí)上，作業(yè)成本法同樣適用

29、于非制造行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，形成全國范圍的成本計(jì)算和管理方法，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。  從某種意義上來說，在一項(xiàng)產(chǎn)品的完整生命周期過程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段(生產(chǎn)、客戶服務(wù))，而目標(biāo)成本法主要實(shí)施于前半段(設(shè)計(jì)、開發(fā)研究等)

30、，其特點(diǎn)為:(1)顧客導(dǎo)向以求競爭優(yōu)勢叫（2）以市場價(jià)格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設(shè)計(jì)者注重成本的降低;(4)采用超部團(tuán)隊(duì)方式幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費(fèi)者需要、產(chǎn)品的成本和利潤;(5)采用價(jià)值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法在我國過去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價(jià)政策已不僅僅從企業(yè)內(nèi)部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)。企業(yè)設(shè)計(jì)部門和產(chǎn)品開發(fā)部門已逐漸認(rèn)識到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決&

31、quot;就是作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法在我國的應(yīng)用前奏。在未來的二、三十年，目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會風(fēng)靡一時(shí)，占領(lǐng)管理會計(jì)成本管理方法的龍頭。  (三)以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析  隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應(yīng)這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內(nèi)外均出版了許多專著和論文。但在實(shí)踐運(yùn)用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。  從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè):一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值;二是從企業(yè)自身角度

32、出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運(yùn)和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表示。價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。  (四)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計(jì)中績效考核的重要手段  長期以來，杜邦評價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和部

33、門體系的日益龐雜，報(bào)酬率指標(biāo)呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報(bào)酬率有時(shí)甚至帶來錯(cuò)誤的信號，可能掩蓋某些部門的實(shí)際業(yè)績，并使人們注重相對率的計(jì)算，忽視對業(yè)績進(jìn)行絕對金額的評價(jià)。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價(jià)的初衷的。未來管理會計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo) 如投資報(bào)酬率、剩余收益(或經(jīng)濟(jì)增值額)和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。  以上所述僅是管理會計(jì)發(fā)展的幾個(gè)方面。隨著管理會計(jì)理論尤其是在實(shí)踐應(yīng)用中的發(fā)展，必將對成本核算、預(yù)測決策、分析和控制、業(yè)績評價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，并推動(dòng)企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)理