金融會計分錄

1、第三章 存款業(yè)務核算 第二節(jié) 單位存款業(yè)務的核算 1.存入現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金收入應嚴格遵守“先收款，后記賬”的原則。 存入現(xiàn)金流程：單位填制現(xiàn)金繳款單（一式兩聯(lián)）連同現(xiàn)金一起交開戶銀行出納柜臺出納柜臺審核無誤，第一聯(lián)加蓋現(xiàn)金收訖章退客戶，第二聯(lián)據以填制現(xiàn)金收入傳票，據以登記“現(xiàn)金收入日記簿”憑證內部傳遞給會計作為單位存款和庫存現(xiàn)金的記賬依據，會計分類為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：單位活期存款-單位存款戶 2.支取現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金支取應嚴格遵守“先記賬，后付款”的原則，只能在基本戶支取。 支取現(xiàn)金流程：單位填制現(xiàn)金支票交開戶銀行會計柜臺會計柜臺審核無誤，發(fā)對號牌交客戶，根據現(xiàn)金支票填制現(xiàn)金付出傳票，現(xiàn)金

2、支票作為單位存款，現(xiàn)金付出傳票作為庫存現(xiàn)金的記賬依據記賬后憑證內部傳遞給出納配款現(xiàn)金交取款人。會計部門的會計分錄為： 借：單位活期存款-單位存款戶 貸：庫存現(xiàn)金 單位存取現(xiàn)金不適用存折方式，只能使用結算票據?！窘滩腜40頁（二）的提法不正確】 5.利息計算公式： 利息=累計日積數*日利率 累計日積數=日積數之和調整積數； 日積數=賬戶余額*日數； 應加積數=補記貸方（積數）+沖記借方（積數） 應減積數=補記借方（積數）+沖記貸方（積數） 月利率=年利率/12；日利率=年利率/360；日利率=月利率/30 基準利率由國務院授權人行制定并公布。2012年6月7日央行公布：從6月8日起，金融機構存款

3、利率可上浮至1.1倍。 利息計算從元位起，元位以下不計息，計算出的利息保留至分位，分位以下四舍五入。 7.結算利息的賬務處理 單位活期存款按季結息，結息日為每季末月的20日，次日編制兩貸一借特種轉賬憑證記賬，并通知存款單位，會計分錄為： 借：利息支出存款利息支出戶 貸：單位活期存款 單位存款 （P41）實際工作中，可不通過應付利息過渡，直接將利息轉入單位存款賬戶。 二、單位定期存款的核算 定期存款無論單位還是個人，都包括六檔期限，分別是：三個月、六個月、一年、二年、三年和五年。 涉及科目：單位活期存款-單位存款戶，單位定期存款-單位定期存款戶。 單位定期存款開戶，只能轉賬，不能用現(xiàn)金存入。 （

4、一）單位定期存款存入的核算 單位提交支票、存單、預留銀行印鑒等資料給銀行銀行審核無誤后轉賬，會計分錄為： 借：單位活期存款-單位存款戶 貸：單位定期存款-單位定期存款戶 （二）單位定期存款支取的核算 單位定期存款到期，不能直接支取現(xiàn)金，只能轉賬，會計分錄為： 借：單位定期存款-單位定期存款戶 （本金） 借：應付利息應付定期存款利息戶（預提部分） 借：利息支出 （未預提部分） 貸：單位活期存款-單位存款戶（本金+利息） （三）定期存款利息計算 利息=本金*利率 （關注利率和本金時間單位要一致） 定期存款利率按存單約定利率計算，不考慮存期內利率變動因素；存期按對年對月對日計算，零頭按實際天數計算。

5、定期存款需按季預提利息，到期支取。 按季預提分錄為： 借：利息支出 貸：應付利息 到期支取分錄為： 借：應付利息 借：利息支出 （最后一次利息） 貸：單位活期存款-單位 二、活期儲蓄存款的核算 （一）普通活期儲蓄存款的核算 1.開戶與續(xù)存 個人活期存款憑身份證開戶，1元起存，多存不限，每季（P45錯誤）結息一次，利息轉入下一季本金。涉及會計科目：活期儲蓄存款、庫存現(xiàn)金。開戶與續(xù)存會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：活期儲蓄存款-人存款戶 2.支取與銷戶 須注意的是，支取5萬元（含單筆和當日累計）以上，需提供身份證件；支取20萬元以上，需提前預約。 支取的會計分錄與存入相反，銷戶會計分錄為： 借：活

6、期儲蓄存款人存款戶 借：利息支出存款利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金 貸：應繳稅費代扣利息稅 3.利息計算與核算 活期儲蓄存款每季結算利息一次。計息方法與單位活期存款利息計算方法相同，賬務處理的區(qū)別在于儲蓄存款利息可支取現(xiàn)金，單位存款利息不能支取現(xiàn)金?；钇趦π畲婵罾⒑怂銜嫹咒洖椋?借：利息支出存款利息支出戶 貸：活期儲蓄存款人存款戶 5.活期存款通存通兌核算（教材沒有） 儲戶在開戶行其他網點存取款時，涉及銀行內部辦理存款收付網點和開戶網點資金往來，需要通過過渡賬戶進行清算。 1.辦理續(xù)存 1）經辦網點核算分錄為： 2）開戶網點核算分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 借 ：內部往來 貸：內部往來 貸：活期儲蓄存

7、款-人戶 2.辦理支取 1）經辦網點核算分錄為： 2）開戶網點核算分錄為： 借 ：內部往來 借：活期儲蓄存款-人戶 貸：庫存現(xiàn)金 貸 ：內部往來 1.個人通知存款存入 個人通知存款為一次存入，不能中間續(xù)存，存入的會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 或：活期儲蓄存款-人存款戶 貸：個人通知存款-人存款戶 2.個人通知存款支取與銷戶 個人通知存款每次支取都需結算利息，隨本一起支取。支取和銷戶的會計分錄為： 借：個人通知存款人存款戶 借：利息支出存款利息支出戶 貸：活期儲蓄存款人存款戶 或：庫存現(xiàn)金 （二）定期存款的核算 1.開立定期存款的核算 借：庫存現(xiàn)金 或：活期儲蓄存款-人存款戶 貸：定期儲蓄存款-人

8、存款戶 2.銷戶的核算 借：定期儲蓄存款-人存款戶 借：應付利息 借：利息支出 （尚未計提的最后一次利息） 貸：活期儲蓄存款-人存款戶 或：庫存現(xiàn)金 3.定期存款利息核算 根據權責發(fā)生制原則，定期存款需按季計提利息計入當期損益。 1）計提利息的會計分錄為： 借：利息支出存款利息支出戶 貸：應付利息應付存款利息戶 2）支取利息的會計分錄為： 借：應付利息應付存款利息戶 借：利息支出 （尚未計提的最后一次利息） 貸：庫存現(xiàn)金 或：活期儲蓄存款人存款戶 支票的核算（一）出票人、持票人（收款人）在同一行開戶的處理 出票人簽發(fā)支票交收款人； 收款人（持票人）在支票有效期內填制進賬單連同支票一并提交開戶行

9、提示付款； 開戶行審核單據無誤，辦理轉賬，從出票人存款賬戶支付票款，分錄如下： 借：存款出票人存款戶 貸：存款持票人存款戶 (二）出票人、持票人（收款人）不在同一行開戶的處理 出票人簽發(fā)支票交收款人 收款人（持票人）在支票有效期內填制進賬單連同支票一并提交開戶行提示付款； 持票人開戶行審核票據無誤，退進賬單回單聯(lián)受理業(yè)務； 持票人開戶行通過票據交換將票據提出給出票人開戶行； 出票人開戶行審核單據無誤，辦理付款，會計分錄為： 借：存款出票人存款戶 貸：存放中央銀行款項（或同城票據清算） 在約定的退票時間內未發(fā)生退票，持票人開戶行辦理轉賬，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項（或同城票據清算） 貸：

10、存款持票人存款戶 款項收妥后，持票人開戶行將進賬單收賬通知聯(lián)交持票人通知收款。 銀行本票處理（一）申請人與持票人在同一行處開戶的流程 申請人填寫一式三聯(lián)“銀行本票申請書”，交開戶行，申請本票； 開戶行審核票據無誤，票款轉存專戶后簽發(fā)本票交申請人，會計分錄為： 借：存款申請人存款戶 或：庫存現(xiàn)金 貸：開出本票 申請人將銀行本票交付收款人（持票人） 持票人在銀行本票有效期內向開戶行提示付款； 開戶行審核票據無誤，辦理轉賬付款，會計分錄為： 借：開出本票： 貸：存款持票人存款戶 （二）申請人與持票人在不同行處開戶的流程 申請人填寫一式三聯(lián)“銀行本票申請書”交開戶行，申請本票 開戶行審核票據無誤，票款

11、轉存專戶后簽發(fā)本票交申請人，會計分錄為： 借：存款申請人存款戶 或：庫存現(xiàn)金 貸：開出本票申請人戶 申請人完成交易將銀行本票交付收款人（持票人） 持票人在銀行本票有效期內向開戶行提示付款； 代理付款行將進賬單回單交持票人，其他票據提出交換； 本票簽發(fā)行收到本票，辦理付款，會計分錄為： 借：開出本票申請人戶 貸：存中央銀行存款（或：同城票據清算） 代理付款行待票款收妥后轉賬，并通知收款人，會計分錄為： 借：存中央銀行存款（或：同城票據清算） 貸：活期存款-持票人戶 銀行匯票的核算 申請人填寫一式三聯(lián)“銀行匯票申請書”，交出票行； 出票行審核票據無誤，票款轉存專戶后簽發(fā)匯票交申請人，會計分錄為：

12、借：存款申請人存款戶 或：庫存現(xiàn)金 貸：匯出匯款申請人戶 申請人將銀行匯票交付收款人（持票人） 持票人在銀行匯票提示付款有效期內填寫實際結算金額，向兌付行提示付款； 兌付行審核票據無誤，簽發(fā)聯(lián)行報單辦理轉賬，會計分錄為：v 持票人在銀行開有賬戶 借：聯(lián)行往賬出票行往賬戶 貸：存款持票人存款戶v 持票人未在銀行開立賬戶 如果持票人未在銀行開立賬戶，可以選擇任何一家銀行提示付款。代理付款行審查無誤后，先轉入“應解匯款”科目，以持票人姓名開立臨時存款戶并注明匯票號碼，然后再一次或分次支取，會計分錄為： 借：聯(lián)行往賬出票行往賬戶 貸：應解匯款持票人戶v 持票人取款的會計分錄為： 借：應解匯款持票人戶

13、貸：庫存現(xiàn)金 或：科目 申請人開戶行收到持票人開戶行提交的票據審核無誤，辦理轉賬付款。v 匯票全額付款的會計分錄為： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬兌付行來賬戶v 匯票有多余款的會計分錄為： 借：匯出匯款 貸：聯(lián)行來賬兌付行來賬戶 貸：存款申請人存款戶商業(yè)匯票的核算程序 付款人將商業(yè)承兌匯票交收款人； 持票人在提示付款期限內委托開戶行收款，對異地委托收款的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。 持票人開戶行審核單據無誤，退托收憑證回單受理業(yè)務； 持票人開戶行向付款人開戶行發(fā)出托收單據，登記“發(fā)出托收登記簿”； 付款人開戶行審核單據無誤，向付款人交付托收單據，通知付款并登記“收到托收登記簿”

14、； 付款人在承付期內同意付款，或提交“拒付理由書”； 付款人開戶行填制聯(lián)行報單（或票據交換）辦理劃款，會計分錄為： 借：存款付款人存款戶 貸：聯(lián)行往賬往賬戶 （異地） 或：存放中央銀行款項 （同城） 如果付款人拒付，付款人應填制“拒付理由書”連同原托收單據一并交回開戶行，開戶行將單據退回原托收行，同時銷記“收到托收登記簿”； 持票人開戶行收妥款項或接到退票后，通知持票人收款或退票。收款會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬來賬戶 （異地） 或：存放中央銀行款項 （同城） 貸：存款持票人存款戶 如果收到付款人開戶行退票，持票人開戶行將票據退回持票人，同時銷記“發(fā)出托收登記簿”。銀行承兌匯票的核算 出票人出票

15、并申請承兌； 出票人開戶行根據承兌協(xié)議收取手續(xù)費并辦理承兌和登記表外科目，會計分錄為： 借：存款承兌申請人存款戶 貸：手續(xù)費收入 同時，收入：銀行承兌匯票 -步的處理同商業(yè)承兌匯票； 匯票到期，承兌銀行向承兌申請人收取票款，會計分錄為： 借：存款承兌申請人存款戶 或：逾期貸款承兌申請人貸款戶 貸：應解匯款 同時，付出：銀行承兌匯票 承兌銀行收到持票人開戶行托收票據，會計分錄為： 借：應解匯款 貸：聯(lián)行往賬往賬戶 （異地） 或：存放中央銀行款項 （同城） 步的處理與商業(yè)承兌匯票相同。 二、信用卡業(yè)務核算 （一）信用卡發(fā)卡的處理 發(fā)卡行受理單位或個人的開卡申請書后，經審核符合發(fā)卡條件的，發(fā)卡行向申

16、請人收取備用金和手續(xù)費，并登記開銷戶登記簿和發(fā)卡登記簿，辦理轉賬。 1.單位卡 借：單位活期存款-開卡單位基本戶 貸：單位信用卡存款-持卡單位 （備付金。貸記卡不一定需要） 貸：手續(xù)費收入-年費收入 （第一年可能免收） 2.個人卡 借：活期儲蓄存款-開卡人 或：庫存現(xiàn)金 貸：個人信用卡存款-持卡人 （備付金。貸記卡不一定需要） 貸：手續(xù)費收入-年費收入 （第一年可能免收） （二）信用卡續(xù)存的處理 信用卡續(xù)存處理分錄與開卡相同，如果發(fā)生在非開卡行，處理方式如下： 1.個人卡在同城非開卡行現(xiàn)金續(xù)存 代理行賬務處理開卡行賬務處理 借：庫存現(xiàn)金 借：存放央行款項 貸：應解匯款-持卡人 貸：個人信用卡存

17、款-持卡人 借：應解匯款-持卡人 貸：存放央行款項 2.個人卡異地本系統(tǒng)銀行現(xiàn)金續(xù)存 代理行賬務處理開卡行賬務處理 借：庫存現(xiàn)金 借：聯(lián)行來賬-代理行 貸：應解匯款-持卡人 貸：個人信用卡存款-持卡人 借：應解匯款-持卡人 貸：聯(lián)行往賬-開卡行 v 持卡人在異地存入現(xiàn)金，目前一般不收取手續(xù)費v （三）信用卡取現(xiàn)金的處理v 單位卡不允許提取現(xiàn)金，個人卡持卡人提取現(xiàn)金的處理如下： v 1.本地本行取現(xiàn)v 借：個人信用卡存款-持卡人v 或：個人信用卡透支-持卡人v 貸：庫存現(xiàn)金v 貸：手續(xù)費收入 （有的銀行本地本行取現(xiàn)不收手續(xù)費） 2.異地本系統(tǒng)行取現(xiàn)v 異地取現(xiàn)需收取手續(xù)，費率各行自行規(guī)定，多數行

18、費率為1%。 代理行賬務處理開卡行賬務處理： 借：聯(lián)行往賬-開卡行 借：個人信用卡存款-持卡人 貸：庫存現(xiàn)金 或：個人信用卡透支-持卡人 貸：手續(xù)費收入 貸：聯(lián)行來賬-代理行 信用卡取現(xiàn)沒有免息期，從取現(xiàn)之日起，每天收取萬分之五的利息。 （四）銀行卡購物消費的處理 持卡人到銀行卡特約商店刷卡購物時，特約單位打印簽購單，由持卡人簽字。特約商戶匯總簽購單，填制兩聯(lián)進賬單交開戶銀行。特約商戶開戶銀行經審核無誤后，將簽購單交有關發(fā)卡行，收取持卡人應付的款項。 1、特約商戶與持卡人在同一銀行開戶 借：xx信用卡存款-持卡人 或：xx信用卡透支-持卡人 貸：單位活期存款-特約商戶 2.特約商戶與持卡人在同

19、城不同銀行開戶 特約商戶開戶行持卡人開戶行 借：存放中央銀行款項 借：xx信用卡存款-持卡人 （或：同城票據清算） 或：xx信用卡透支-持卡人 貸：單位活期存款-特約商戶 貸：存放中央銀行款項 （或：同城票據清算） 3.特約商戶與持卡人在異地同系統(tǒng)銀行開戶 特約商戶開戶行（A）持卡人開戶行(B) 借：聯(lián)行往賬-B行 借：xx信用卡存款-持卡人 貸：單位活期存款-特約商戶 或：xx信用卡透支-持卡人 貸：聯(lián)行來賬-A行 4.特約商戶與持卡人在異地不同系統(tǒng)銀行開戶 通過人民銀行大額或小額支付系統(tǒng)清算 特約商戶開戶行持卡人開戶行 借：存放中央銀行款項 借：xx信用卡存款-持卡人 貸：單位活期存款-特

20、約商戶 或：xx信用卡透支-持卡人 貸：存放中央銀行款項 （五）信用卡透支還本付息 在銀行扣款日，開卡行從約定扣款賬戶扣收透支本息 借：xx存款-持卡人 貸：xx信用卡透支-持卡人 貸：利息收入 （如在免息期內不收利息） （六）信用卡銷戶 借：xx信用卡存款持卡人存款戶 貸：xx存款持卡人 或：庫存現(xiàn)金 （個人卡） 匯兌的核算程序 匯款人提交匯款憑證委托銀行匯款； 匯出行退回單受理業(yè)務； 匯出行填制聯(lián)行報單，郵寄或電報劃款。v 轉賬匯款的，會計分錄為： 借：存款匯款人戶 貸：聯(lián)行往賬匯入行往賬戶v 交付現(xiàn)金的，會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：應解匯款匯款人戶 借：應解匯款一匯款人戶 貸：聯(lián)行往

21、賬匯入行往賬戶 匯入行收妥款項有，將收賬通知聯(lián)交收款人，通知其收款或作為其取款憑證。 v 收款人在匯入行開戶，會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬匯出行來賬戶 貸：存款收款人存款戶v 收款人未在匯入行開戶，會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬匯出行來賬戶 貸：應解匯款收款人戶 未在匯入行開戶的收款人需要支取現(xiàn)金或轉存、轉匯的， 會計分錄為： 借：應解匯款收款人戶 貸：庫存現(xiàn)金 （收付款人都是個人） 或：科目 （四）退回的處理 1.匯款人申請退匯。前提是收款人未在匯入行開戶，不直接入賬。由匯款人備函或本人身份證件連同原信、電匯憑證回單交匯出行辦理退匯；匯出行接到退匯函件或身份證件以及回單，應填制四聯(lián)“退匯通知書”寄

22、匯入行；匯入行接到匯出行的退匯通知書或通知退匯的電報，如該筆匯款已轉入應解匯款科目，尚未解付的，應及時辦理退匯。v 原匯入行的會計分錄為： 借：應解匯款持票人戶 貸：聯(lián)行往賬原匯出行往賬戶v 原匯出行的會計分錄為： 原匯款人在銀行開戶： 借：聯(lián)行來賬原匯入行來賬戶 貸：存款原匯款人戶 原匯款人未在銀行開戶： 借：聯(lián)行來賬原匯入行來賬戶 貸：其他應付款 原匯款人支?。?借：其他應付款 貸：庫存現(xiàn)金 （收付款人都是個人） 或：科目 2.匯入行因各種原因主動退回，應填制聯(lián)行報單將款項退回原匯出行。匯入、匯出行會計分錄同上。托收承付核算程序 收款人根據購銷合同發(fā)運貨物； 收款人將托收憑證和發(fā)運證件或其

23、他符合規(guī)定的有關證明和交易單證送交開戶行委托收款。 收款人開戶行審核單據無誤，受理業(yè)務，將托收憑證回單聯(lián)交回收款人； 收款人開戶行將托收單據寄付款人開戶行，同時登記“發(fā)出委托收款登記簿”； 付款人開戶行審核單據無誤，登記“收到委托收款登記簿”，將單據交付款人通知其按時承付； 付款人在規(guī)定的承付期內承付或填寫”拒付理由書”拒付； 付款人開戶行辦理劃款或退票。劃款的會計分錄為： 借：存款付款人存款戶 貸：聯(lián)行往賬行往賬戶 同時，銷記“收到委托收款登記簿”。 如果付款人拒付，開戶行審核“拒付理由書”無誤，將“拒付理由書”連同原托收憑證一并退回收款人開戶行并銷記“收到委托收款登記簿”。 收款人開戶行收

24、妥款項或收到退票后，將托收承付憑證收賬通知聯(lián)交收款人通知其收款或退票。收到款項的會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬行來賬戶 貸：存款收款人存款戶 同時，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”。 信用貸款的核算（一）發(fā)放貸款的核算 使用憑證：借款人填制的“貸款轉存憑證”（四聯(lián)）、核定貸款指標通知單。貸款轉存款憑證分別作為發(fā)放貸款借、貸方記賬憑證和信貸部門存檔及給客戶的回單；核定貸款指標作為借方記帳憑證附件。 發(fā)放貸款會計分錄為： 借：貸款-借款人貸款戶 貸：其他活期存款-借款人存款戶 （二）貸款到期的處理 貸款到期，可能出現(xiàn)的情況包括：正常收回、展期、轉貸和逾期。 1.正常收回貸款的處理 由信貸部門提前通知借款人，

25、借款人提交還款憑證交信貸部門，信貸部門通知會計部門辦理還款手續(xù)，會計部門審核后記賬，會計分錄為： 借： 活期存款- 單位存款戶 （本行開戶） 或：存中央銀行存款 （他行開戶） 貸： 貸款- 單位貸款戶 3.貸款逾期（不良貸款）的處理 （1）逾期貸款：指貸款到期未能正常回收的貸款。會計部門根據信貸部門通知填制特種轉賬憑證（三聯(lián)），將貸款轉為逾期貸款賬戶，使用科目：逾期貸款-借款人逾期貸款戶，會計分錄為： 借：逾期貸款-借款人逾期貸款戶 (P99逾期科目錯誤） 貸：貸款-借款人貸款戶 （2）非應計貸款：指貸款本級或利息逾期達90天未收回的貸款。符合“非應計貸款”條件的貸款應轉入非應計貸款科目核算，

26、會計分錄為：（教材沒有） 借：非應計貸款-借款人貸款戶 貸：逾期貸款-借款人逾期貸款戶 （本金逾期90天） 或：貸款-借款人貸款戶 （本金未逾期，利息逾期90天） 4.不良貸款本金收回的處理 不良貸款由信貸部門催收，只要借款人存款賬戶有資金收入，銀行可直接扣款用于歸還不良貸款，會計分錄為： 借：單位活期存款-借款人 貸：逾期貸款-借款人 或：非應計貸款-借款人 （四）抵押貸款的發(fā)放和到期的處理 1.發(fā)放的處理 抵押貸款發(fā)放的表內會計分錄與信用貸款相同，另外，對保管的抵押物實物或證件需登記表外科目，會計分錄為： 借：貸款-借款人貸款戶 貸：其他活期存款-借款人存款戶 收入：待處理抵押品-抵押人戶

27、 2.到期的處理 抵押貸款到期，借款人展期、轉貸或逾期的賬務處理與信用貸款相同，貸款正?；厥找约疤幹玫盅何锘厥毡鞠⒌奶幚砣缦拢?（1）正常回收貸款本息 收回貸款的同時將抵押物歸還借款人，會計分錄為： 借：活期存款-存款戶 貸：貸款-借款人貸款戶 貸：利息收入 付出：待處理抵押物-抵押人戶 （2）處置抵押物收回不良貸款本息 借款人到期未清償債務的，貸款銀行有權與借款人協(xié)商處理抵押物，未能達成協(xié)議的，通過向人民法院起訴實現(xiàn)抵押物的拍賣、變賣收回貸款本息，會計分錄為： 借：存中央銀行存款（或科目） (本金+表內外掛賬利息） 貸：逾期貸款（或非應計貸款）-借款人戶 （本金） 貸：應收利息-借款人戶 （

28、表內掛賬利息） 貸：利息收入 （表外掛賬利息） 貸：活期存款-借款人戶 （處置款-貸款本息） 付出：應收未收貸款利息 （表外掛賬利息） 付出：待處理抵押物-抵押人戶 保證貸款的發(fā)放和回收賬務處理與信用貸款相同。 質押貸款發(fā)放、回收、處置等核算與抵押貸款相同。n 二、票據貼現(xiàn)的核算n 使用憑證：貼現(xiàn)憑證（一式五聯(lián)），使用科目：貼現(xiàn)持票人戶n 貼現(xiàn)流程：持票人填貼現(xiàn)憑證交銀行信貸部門，信貸部門審批同意，憑證交會計部門，會計部門審核憑證無誤，計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額辦理轉賬。 n 貼現(xiàn)利息=票面金額*貼現(xiàn)日數*貼現(xiàn)（日）利率 （當前貼現(xiàn)利率在10%以上）n 實付貼現(xiàn)金額=票面金額-貼現(xiàn)利息n 貼現(xiàn)

29、日數從貼現(xiàn)日到票據到期前1日的實際天數，如承兌人在異地，另加3天劃款日期。n 貼現(xiàn)會計分錄為：n 借：貼現(xiàn)資產貼現(xiàn)申請人戶 （票面金額）n 貸：利息收入貼現(xiàn)利息n 貸：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 （實付貼現(xiàn)金額）n 三、匯票到期收回的處理n （一）商業(yè)承兌匯票到期的處理n 商業(yè)承兌匯票到期，貼現(xiàn)銀行作為持票人向承兌人開戶銀行辦理托收。n 1.正常收回票款的處理n 承兌人開戶行貼現(xiàn)銀行n 借： 活期存款承兌人 借：聯(lián)行來賬-承兌人開戶行 n 貸： 聯(lián)行往賬-貼現(xiàn)銀行 或：存中央銀行存款 n 或：存中央銀行存款 貸：貼現(xiàn)資產貼現(xiàn)申請人n 2.承兌人存款賬戶資金不足的處理n 貼現(xiàn)銀行收到因承兌人資金不足退

30、回的票據后，向貼現(xiàn)申請人追回貼現(xiàn)票款，如果貼現(xiàn)申請人資金不足，票款轉入貼現(xiàn)申請人逾期貸款，追索會計分錄為：n 借：單位活期存款貼現(xiàn)申請人n 或：逾期貸款貼現(xiàn)申請人n 貸：貼現(xiàn)資產貼現(xiàn)申請人（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的處理 承兌銀行貼現(xiàn)銀行 借：應解匯款 借：聯(lián)行來賬-承兌銀行 貸：聯(lián)行往賬-貼現(xiàn)銀行 或：存中央銀行存款 或：存中央銀行存款 貸：貼現(xiàn)資產貼現(xiàn)申請人 n 一、定期結息n （一）利息計算：一般情況下，定期結息的貸款按季計收利息，利息計算方法與活期存款相同，即：n 利息=計息貸款累計日積數*日利率n （二）賬務處理：n 1.正常貸款和逾期貸款利息的核算n 結息日計提會計分錄為：n

31、借：應收利息借款人戶 n 貸：利息收入貸款利息收入戶n 結息次日從借款人存款賬戶扣收應收利息，會計分錄為：n 借：活期存款借款人戶n 貸：應收利息借款人戶 n 如果借款人逾期歸還利息，還應補扣應收利息的復利 n 2.“非應計貸款”利息的核算（教材沒有）n 結息日計提的非應計貸款利息計入表外科目計入表外科目，分錄為：n 收入：應收未收貸款利息借款人戶n 實際收回非應計貸款表外利息時確認收入，銷記表外掛賬利息，n 會計分錄為：n 借：活期存款借款人戶n 貸：利息收入n 付出：應收未收貸款利息借款人戶n 二、利隨本清（逐筆結息）n 利隨本清指的是到期一次性收回貸款本金和利息，一般用于半年以內貸款。利

32、息計算方法與定期存款相同，即： n 利息=貸款本金*期限*利率n 賬務處理：貸款到期，收回貸款本息，會計分錄為：n 借：活期存款借款人戶n 貸：貸款借款人戶n 貸：利息收入（或應收利息）n 利隨本清的貸款，應按季預提利息確認收入。n 一、貸款損失準備 （二）計提方法：貸款余額合計計提比率n （三）核算方法：n 1.補提：應提-已提0n 借：貸款減值損失n 貸：貸款損失準備n 2.退回：應提-已提0時，應將多提部分退回，分錄與補提相反。n 3.貸款核銷：n 借：貸款損失準備n 貸：非應計貸款（或其他科目）-借款人戶n 同時將表內、表外應收未收利息紅字同方向沖銷n 貸款核銷后，分戶賬不銷戶，保留追

33、索權。n 4.已核銷貸款收回n 借：非應計貸款（或其他科目）-借款人戶n 貸：貸款損失準備n 借：存款（或其他科目）-借款人戶n 貸：非應計貸款（或其他科目）-借款人戶 （銷戶）n 二、壞賬準備n 壞賬準備指按規(guī)定對銀行各項應收賬款可能發(fā)生的損失計提的準備。 n （一）計提范圍：銀行各項應收賬款，包括：存放同業(yè)款項、應收債券利息、應收股利、其他應收款等n （二）計提方法：應收賬款余額計提比率n 計提比率根據應收賬款五級分類分別設定。n （四）聯(lián)行往來賬務處理n 1.發(fā)報行往賬的核算n 發(fā)報行根據有關異地結算憑證以及往賬戶記賬方向填制聯(lián)行報單。往賬戶記借方（即代對方行付款）時，填聯(lián)行借方報單，往

34、賬戶記貸方（即代對方行收款）時，填聯(lián)行貸方報單。n 代對方行付款的會計分錄為：n 借：聯(lián)行往來往賬戶n 貸：存款存款戶n 代對方行收款的會計分錄為：n 借：存款存款戶n 貸：聯(lián)行往來往賬戶n 每日營業(yè)終了，發(fā)報行編制往帳報告表報上級行。n 2.收報行來賬的核算n 收報行收到發(fā)報行郵寄來的聯(lián)行報單和有關結算資料，經審核無誤辦理轉賬。（如果收到的是電報，應填制聯(lián)行補充報單）n 收到借方報單的會計分錄為：n 借：存款存款戶n 貸：聯(lián)行往來來賬戶n 收到貸方報單的會計分錄為：n 借：聯(lián)行往來來賬戶n 貸： 存款存款戶n 每日營業(yè)終了，收報行編制來帳報告表報上級行。n （五）聯(lián)行匯差資金的日常結計與清算

35、n 每日營業(yè)終了，各經辦行將聯(lián)行往來代收代付款項相抵后結出差額報上級管轄行，上級行不定期劃撥匯差資金，會計分錄為：n 1.清算借方（代付）資金n 上級行：借：匯差資金劃撥（或科目）n 貸：存方中央銀行款項n 下級行：借：存放中央銀行款項n 貸：匯差資金劃撥（或科目）n 2.清算貸方（代收）資金的分錄與清算借方（代付）資金相反。 n （六）聯(lián)行往來賬務的年度結清n 全國聯(lián)行往來賬務以每年的12月31日為界限劃分年度予以結清。n 1.上年與本年聯(lián)行往來賬目的劃分n 新年度開始，各行將“聯(lián)行往來”科目和“往帳戶”、“來帳戶”兩個賬戶的年末余額不通過分錄直接轉入“上年聯(lián)行往來”科目和“上年聯(lián)行往來-往

36、帳戶”、“上年聯(lián)行往來-來帳戶”。n 新年度開始后，除沖賬外，發(fā)報行不再編發(fā)上年聯(lián)行報單。收報行收到上年聯(lián)行報單，應納入“上年聯(lián)行往來”科目和“上年聯(lián)行往來-來帳戶”核算。收到本年度聯(lián)行報單，納入本年度“聯(lián)行往來”科目和賬戶核算。n （2）上年全國聯(lián)行往來賬務的清查與核對n 上年全國聯(lián)行往來賬務達到以下標志，總行按經辦行編制“聯(lián)行往賬與來賬余額核對通知”逐級下發(fā)各級行核對。n 全國聯(lián)行往帳與來帳兩大系統(tǒng)的全年累計發(fā)生額相等，余額相等，方向相反；n 聯(lián)行往帳與聯(lián)行來帳報告卡已全部配對，沒有“未配對”或“待查對”情況；n 各級行聯(lián)行往賬和聯(lián)行來賬發(fā)生額和余額都已核對相符。n 各級行根據核對通知核對

37、相符后辦理上年聯(lián)行往來賬務結清。 （3）上年聯(lián)行賬務的上劃及結平 上年聯(lián)行往來賬目由下至上上劃，由總行結平。 上劃“上年聯(lián)行往來”科目和“上年聯(lián)行往來-往帳戶”、“上年聯(lián)行往來-來賬”貸方余額的會計分錄為： 分行總行 借：上年聯(lián)行往來 借：聯(lián)行往來-來賬戶 借：上年聯(lián)行往來-往帳戶 貸：上年聯(lián)行往來 借：上年聯(lián)行往來-來賬戶 貸：上年聯(lián)行往來-往賬戶 貸：聯(lián)行往來-往賬戶 貸：上年聯(lián)行往來-來賬戶 如果上劃“上年聯(lián)行往帳”、“上年聯(lián)行來賬”借方余額的分錄方向相反。 總行收齊各一級分行上劃的上年聯(lián)行往賬和來賬后，上年聯(lián)行往賬和上年聯(lián)行來賬應沒有余額。 一、商業(yè)銀行與人民銀行（中央銀行）往來的核算

38、 商業(yè)銀行與人民銀行往來的業(yè)務主要包括：現(xiàn)金業(yè)務、繳存資金業(yè)務、結算資金清算業(yè)務和再貸款業(yè)務。 （一）向人民銀行存取現(xiàn)金的核算 商業(yè)銀行需根據核定的庫存現(xiàn)金額度，向人民銀行領取和繳存現(xiàn)金。領取現(xiàn)金時，有商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票交開戶人民銀行發(fā)行庫提取。 商業(yè)銀行 提取現(xiàn)金 人民銀行借：庫存現(xiàn)金 借：銀行準備金存款 貸：存放中央銀行款項 貸：發(fā)行基金往來 支出：發(fā)行基金 商業(yè)銀行向人行繳存現(xiàn)金時，商業(yè)銀行與人民銀行的分錄與支取現(xiàn)金相反。 （二）再貸款的核算 再貸款指人民銀行向商業(yè)銀行或其他金融機構發(fā)放的貸款。 再貸款是解決商業(yè)銀行資金不足，實現(xiàn)貨幣政策目標，發(fā)揮人行宏觀調控作用的工具。 1.再貸款的種類包括：年度性貸款、季節(jié)性貸款、日拆性貸款。 2.再貸款發(fā)放的核算 由商業(yè)銀行提出申請，提交借款單交人行，經人行審批后發(fā)放。會計分錄如下： 商業(yè)銀行 發(fā)放貸款 人民銀行借：存放中央銀行款項 借：銀行貸款貸：向中央銀行借款 貸：銀行準備金存款 3.再貸款收回的核算 再貸款到期，由商業(yè)銀行填制還款憑證交人行歸還人行再貸款本息。會計分錄如下： 商業(yè)銀行 歸還貸款 人民銀行 借：向中央銀行借款 借：銀行準備金存款 借：利息支出 貸：利息收入 貸：存放中央銀行款項 貸：銀行貸款 （三）再貼現(xiàn)的核算 再貼現(xiàn)指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票，貼付一定利息，向中央銀行轉