稅收制度概述

1、第一章 導(dǎo) 論第1節(jié) 稅收制度概述第2節(jié) 稅收制度和稅法第3節(jié) 稅收分類第4節(jié) 稅制體系第1節(jié) 稅收制度概述 稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。第1節(jié) 稅收制度概述 稅制要素也稱稅收法律制度的共同因素。一般包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理。第1節(jié) 稅收制度概述 （一）納稅人：納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，也稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是稅款的直接承擔(dān)者。 納稅人可以是自然人，也可是法人。第1節(jié) 稅收制度概述 注意與納稅人相關(guān)的兩個(gè)概念：扣繳義務(wù)人及負(fù)稅人 扣繳義務(wù)人：代為扣繳稅款的單位和個(gè)人。 負(fù)稅人：最終承

2、受稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人可以是一致的，也可是不同的。第1節(jié) 稅收制度概述 （二）征稅對(duì)象：征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象或征稅客體，是指對(duì)什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物。 征稅對(duì)象包含了以下幾個(gè)內(nèi)容：征稅范圍和稅目，計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅單位。第1節(jié) 稅收制度概述（三）稅率 1.定義：是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間的比例，它體現(xiàn)了征稅的深度。稅稅 率率比例稅率比例稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率定額稅率定額稅率第1節(jié) 稅收制度概述(1)比例稅率定義：是指應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)量之間的等比關(guān)系。 比例稅率的分類：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率。第1節(jié) 稅收制度概述(2)累進(jìn)稅率定義：

3、是隨征稅對(duì)象數(shù)額增大而提高的稅率。 累進(jìn)稅率的分類： 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率 全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率第1節(jié) 稅收制度概述 以全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率為例：以全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率為例：例：例： 稅稅 率率 表表500元以內(nèi)5%500元-2000元10%2000元-5000元15%5000元-20000元20%20000元-40000元25%40000元-60000元30%60000元-80000元35%80000元-100000元40%100000元以上45%第1節(jié) 稅收制度概述 某人某月的所得額為30000元，起征點(diǎn)2000元依以上稅率表計(jì)算應(yīng)納稅。 全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率3

4、0000-2000=28000元元2800025%=7000元元 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率5005%+150010%+300015%+ 1500020%+ 800025%=5625元元第1節(jié) 稅收制度概述(3)定額稅率定義：對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不是規(guī)定一個(gè)征收比例。 定額稅率的分類： 地區(qū)差別定額稅率 幅度定額稅率 分類分級(jí)定額稅率第1節(jié) 稅收制度概述 （四）納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)是指處于運(yùn)動(dòng)之中的征稅對(duì)象選定的應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)。 對(duì)于具體稅種，通常會(huì)區(qū)分成單環(huán)節(jié)稅種和多環(huán)節(jié)稅種。第1節(jié) 稅收制度概述 （五）納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義

5、務(wù)后，向國家繳納稅款的間隔時(shí)間。 通常的間隔時(shí)間為1個(gè)月，也有按年征收、按季征收、按天征收和按次征收等多種。第1節(jié) 稅收制度概述 （六）減免稅：是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 減免稅是一種特殊的調(diào)節(jié)手段，能更好地貫徹國家在特殊時(shí)期或特別情況下的稅收政策。第1節(jié) 稅收制度概述 （七）違章處理：指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。 違章處理的形式：征收滯納金、處以稅務(wù)罰款、稅收保全措施、追究刑事責(zé)任。第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅法的概念 稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用于調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總和。第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅法的主要特征： 1.

6、稅與法的共存性 2.稅法關(guān)系主體的單方固定性 3.稅法關(guān)系主體之間權(quán)利和義 務(wù)的不對(duì)等性 4.稅法結(jié)構(gòu)的綜合性第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅制與稅法的關(guān)系 任何稅制都必須經(jīng)過立法，得到國家和政府的確認(rèn)、保護(hù)和推動(dòng)，才能充分發(fā)揮其職能作用。 兩者的關(guān)系： 稅制決定稅法，稅法稅制服務(wù)。第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅收法律關(guān)系概念：是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的規(guī)定形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 稅收法律關(guān)系的特征： (1)稅收法律關(guān)系的一方必須是國家，而另一方可以是不同的自然人和法人 (2)稅收法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等 (3)稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì) (4)稅收法律關(guān)系更為直接地

7、體現(xiàn)國家的意識(shí)第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅收法律關(guān)系要素： 1.稅收法律關(guān)系的主體： (1)征稅主體 (2)納稅主體 2.稅收法律關(guān)系的客體 (1)實(shí)物 (2)貨幣 (3)行為 3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容(P19) (1)征稅主體的權(quán)利和義務(wù) (2)納稅主體的權(quán)利和義務(wù)第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅收法律體系 (一)稅收實(shí)體法 稅收實(shí)體法是指稅收立法權(quán)的立法主體規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。它由稅法名稱、納稅主體、納稅客體、納稅標(biāo)準(zhǔn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和稅收優(yōu)惠等要素組成。 (二)稅收程序法 稅收程序法是指稅收立法權(quán)的立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可

8、、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范?，F(xiàn)行的有稅收征管法。第2節(jié) 稅收制度和稅法 (三)稅收處罰法 稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對(duì)稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種?，F(xiàn)階段沒有專門針對(duì)稅收的處罰的法律。 處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。 (四)稅收爭訟法 1.稅收爭議法：是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來調(diào)整怎樣與爭議當(dāng)事人在解決稅務(wù)行政爭議活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。相關(guān)的規(guī)定在稅收征管法中的“稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則”。 2.稅收訴訟法： (1)稅收行政訴訟法（不同于復(fù)議） (2)稅收刑事訴訟法 （相關(guān)法規(guī)在征管法、刑事訴訟法、全國人大

9、常委關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定中。第3節(jié) 稅收分類 按稅收繳納形式分類 力役稅：納稅人以直接提供無償勞動(dòng)的形式繳納的稅種。 實(shí)物稅：納稅人以實(shí)物形式繳納的稅種。 貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納的稅種。第3節(jié) 稅收分類 按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類 從量稅：以課稅對(duì)象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。 從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。第3節(jié) 稅收分類 按稅收管理和受益權(quán)限分類 中央稅：屬于中央財(cái)政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。 地方稅：屬于地方財(cái)政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。 中央與地方共享稅：屬于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。第3節(jié) 稅收分類 按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類

10、直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。 間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的稅種。第3節(jié) 稅收分類 按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系分類 價(jià)內(nèi)稅：稅金購成商品或勞務(wù)組成部分的稅種。 價(jià)外稅：稅金不購成商品或勞務(wù)組成部分的稅種。第3節(jié) 稅收分類 按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類 流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課征對(duì)象的稅種。 所得稅：以所得額為課稅對(duì)象的稅種。 資源稅：以自然資源的絕對(duì)或級(jí)差收益為課稅對(duì)象的稅種 財(cái)產(chǎn)稅：以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的稅種。 行為稅：以某些特定行為為課稅對(duì)象的稅種。第4節(jié) 稅制體系 稅制體系的概念 稅制體系是指一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能

11、的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種體系。第4節(jié) 稅制體系 影響稅制體系設(shè)置的主要因素 (一)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 (二)國家政策取向 （如，利息稅的開征） (三)稅收管理水平第4節(jié) 稅制體系 不同類型的稅收體系 （P30）(一)以流轉(zhuǎn)稅為主體稅收體系(二)以所得稅為主體稅收體系(三)以資源稅為主體稅收體系(四)以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港”稅收體(五)雙主體稅收體系第4節(jié) 稅制體系 我國現(xiàn)行稅制是多稅種的復(fù)合稅制體系 具體稅種包括6類：流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)牧業(yè)稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

12、第4節(jié) 稅制體系財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅行為稅類：印花稅、車船稅、船舶噸位稅、屠宰稅、筵席稅特定目的稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅第4節(jié) 稅制體系 （二）分稅制下的稅制體系分稅制是在中央和地方以及地方與地方的各級(jí)政府之間，根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和稅源，并以此為基礎(chǔ)確定各自的稅收權(quán)限、稅制體系稅務(wù)機(jī)構(gòu)和協(xié)調(diào)財(cái)政收支關(guān)系的一種制度。我國的分稅制把全部稅種分為中央稅、中央地方共享稅、地方稅，以共享為主、專享為輔。第4節(jié) 稅制體系中央稅：關(guān)稅和消費(fèi)稅。共享稅：增值稅（中央75%，地方25%）、資源稅（海洋石油資源稅屬于中央，其余歸地方）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（個(gè)人銀行儲(chǔ)蓄存款利息歸中央，其余歸地方）、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅（證券交易印花稅的94%歸中央，其余