工程施工會計處理

1、工程施工會計處理對于工程施工會計或勞務收入會計處理，其實日常業(yè)務處理與工業(yè)大致一 樣，只是對收入和成本的確認有些難，（可參閱附件附后）就此咱們共同探討 一下;一、收入、成本的組成1. 首先，應知道此項勞務完工的大概或預計時間，這樣既就可以采用完工百 分比法來確認收入和成本，例該工程預計（或合同約定） 03 個月完成，則月末 可按 30%（1/3 ）確認收入及相應的成本。 2.收入指合同規(guī)定的合同總金額基因 合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。成本指為建造某項合同而發(fā)生的相關費用，分為直接費用、間接費用（合 同執(zhí)行中發(fā)生的零星收入如處理殘余物資收入不計收入應沖減成本）（1）直接費用：材料費用、人工

2、費用、機械使用費、其他A材料費用核算包括施工過程中使用的各種材料如沙子、水泥等；周轉(zhuǎn)材料的攤銷及費用如 模板、擋板、腳手架等的攤銷。 B 人工費用核算包括從事工程建造的人員的 工資、獎金、福利費、津貼。C機械使用費核算包括施工生產(chǎn)過程中使用自由施工機械所發(fā)生的機械使 用費、租用外單位施工機械所支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場 費D其他核算包括以上三項以外的可直接計入成本中的費用，如有關的設 計及技術援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、實驗檢驗、工程定為復測費、工程點交費用、場地清理費用 等。2）間接費用 ：包括臨時設施談笑費用及管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用如管理人員薪

3、酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費二、收入、成本的確認1.可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用（三種辦 法）A、根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定（最常用）合同完工進度二累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本*100% B、根據(jù)已 經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定。（市用于道路工程、土 石方挖掘、砌筑工程）合同完工進度 =已經(jīng)完成的合同工作量 /預計總工作量 *100% C、根據(jù)實際測定的完工進度確定（市用于水下施工工程等特殊的建造合同）2. 完工百分比法運用當期確認

4、的合同收入 =合同總收入 *完工進度-以前會計期間累計已確認的收 入當期確認的合同費用 =合同預計總成本 *完工進度 -以前會計期間累計已確認 的費用當期確認的合同毛利 =當期確認的合同收入 -當期確認的合同費用說明：完工進度是累計完工進度三、業(yè)務處理（日常業(yè)務略）1.登記實際發(fā)生的合同成本借：工程施工 合同成本合同）工程成本項目（直 接費用 :材料費用、人工費用、機械使用費、其他間接費用 :包括臨時設施談笑費 用及管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用如管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn) 折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險 費、工程保修費、排污費等）貸：應付職工薪酬、原

5、材料機械使用費等。 2.登記已結算的合同價款借：應收賬款貸：工程結算3. 施工企業(yè)按合同規(guī)定實際收到業(yè)主的工程款或備料時，借：銀行存款（按 實際收到的金額）；貸：應收賬款 一一X （業(yè)主）。借：原材料（按實際收到材 料調(diào)撥金額）；貸：應收賬款 預收備料款業(yè)主）。4確認計算合同 收入和費用借：主營業(yè)務成本工程施工 合同毛利貸：主營業(yè)務收入 5.工程完工后借:工程結算（按賬面累計余額）工程施工 -合同成本 合同毛利工程結算與工程施工經(jīng)結轉(zhuǎn)后沖平后均為 0注:附件 1 中收到工程款進預收賬款，我個人認為不管進預收還是進應收均 可，應收款可先按合同價掛賬，可能更好一點。另外，如果認為太復雜，可以已勞務

6、收入來核算，相對簡單一些（可參閱 資料 259262 頁處理附件： 1工程施工會計及納稅處理一、會計科目設置的變化對核算的影響我國財政部于 2003 年 9 月頒布的施工企業(yè)會計核算辦法在企業(yè)會計 制度的基礎上增設了 “周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷 ”、“臨時設施 清理”、 “工程結算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”等七個會計科目。并在 2006年會計準 則中引入建造合同規(guī)范施工企業(yè)會計核算，將于 2009年 1月 1日實施的 營業(yè)稅暫行條例對施工企業(yè)納稅時間地點和方式又有了新的規(guī)定，其中， 對會計核算影響較大的就是 “工程結算”和“工程施工”這兩個科目。1、“工程結算 ”科目。本科

7、目核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進度，向業(yè) 主開出工程價款結算賬單辦理結算的價款。本科目應按工程施工合同設置明細 賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價款結 算賬單辦理結算的價款。 “工程結算”科目的開設，將工程價款開單結算業(yè)務和 收入確認作為兩個不同的會計業(yè)務，分別進行賬務處理，便于建造合同收入與 費用的確認。這是相對于原施工企業(yè)會計制度來說變化最大的一項規(guī)定， 改變了原來將開單結算和收入確認合在一起進行核算的辦法。該科目的設置使 許多施工企業(yè)財務人員在實際操作時感到難以適應，特別是在初步實施階段， 需要理清“工程結算”與“工程施工”、“主營業(yè)務收入 ”、“主營業(yè)務

8、成本 ”、“存貨跌 價準備 合同預計損失準備 ”等科目之間的對應關系。在實際操作中，通過對 “工程結算 ”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出 某個建造合同從簽訂合同至合同完工交付過程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本 期結算情況以及累計結算情況。同時，可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本 期結算情況和累計結算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對比，掌握結算進度。2. “工程施工 ”科目，本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合 同毛利。本科目應設置以下兩個明細科目： “合同成本 ”明細科目，核算各項 工程施工合同發(fā)生的實際成本。按成本核算對象和成本項目進行歸集，可設置 “自營合同成本 ”和“分包合同

9、成本 ”兩個明細科目。自營合同成本必須按施工過程 中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用設置明細科 目；分包合同成本可只按工程項目設置明細科目。 “合同毛利 ”明細科目，核 算各項工程施工合同確認的合同毛利。本科目期末借方余額反映尚未完工工程 施工合同成本和合同毛利。這就可以提供合同工程開工至完工累計發(fā)生的工程 成本，反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設進度，以減少企業(yè)負 債。在實際操作中，該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，一般以獨立的工 程合同所確定的項目為成本核算對象。在同一施工現(xiàn)場、由同一項目部管理、 工程開工與竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定 為成本核算對象。在進行輔助核算時，按照成本項目進行明細核算。成本項目 主要包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用和間接費用、分包工程 費用?！肮こ淌┕ぁ笨颇康暮怂悴辉僦苯优c “主營業(yè)務成本 ”科目對應，但是在沒有發(fā) 生合同預計損失的情況下，合同完工后，同一核算對象的 “主營業(yè)務成本 ”賬戶 累計發(fā)生額與 “工程施工合同成本