綜合成本管理分析報(bào)告文案

1、WMC綜合成本管理分析報(bào)告、引言從2001年7月至12月，WMC輸入了這六個月的成本數(shù)據(jù)。輸出的主要表格有：1. 2001年第三季度和第四季度的資源期間比較分析（編號 A1 , 1份）；2. 2001年第三季度和第四季度的成本對象期間比較分析（編號 B1份）；3. 2001年第三季度和第四季度的部門期間比較分析（編號 C1份）；4. 2001年7月至12月的部門核算表（編號 D1至D6 , 6份）；5. 2001年7月至12月的資源核算表（編號 E1至E6 , 6份）；6. 2001年7月至12月的作業(yè)核算表（編號 F1至F6 , 6份）；7. 2001年2001年7月至12月的成本對象核算表

2、（編號 G1至G6, 6份）；8. 2001年7月至12月營業(yè)部單位產(chǎn)品平均銷售成本月變化趨勢圖（編號 H1 , 1份）；9. 2001年7月至12月營業(yè)部各銷售地區(qū)單位產(chǎn)品銷售成本比較圖（編號I1至I6,6份）；10. 2001年7月至12月營業(yè)部各銷售地區(qū)單位產(chǎn)品銷售成本表（編號 J1至J6 , 6 份）；11. 2001年7月至12月質(zhì)量成本月變化圖（編號 K1 , 1份）；12. 2001年7月至12月營業(yè)部單位銷售量的資源消耗表（編號 L1至L6 , 6份）；13. 2001年7月至12月成本對象核算表（編號M1至M6 , 6份）-單位產(chǎn)量的直接 材料、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的消耗。根據(jù)

3、以上的數(shù)據(jù)表和圖，作出以下WMC 2001 年下半年的成本分析和2002年成本管理持續(xù)改進(jìn)的要求。目的是：1 .評彳t WMC目前的成本結(jié)構(gòu)狀況；2 .指出WMC目前的成本管理存在問題；3 . 提出WMC改進(jìn)成本管理的建議和目標(biāo)。以下的分析是基于 2001年下半年的生產(chǎn)經(jīng)營情況（見表 T1-1 ,表T1-2 ）: 表 T1-1摩托車發(fā)動機(jī)殼體總產(chǎn)量21,376 輛10,365 臺7,313 件總?cè)斯ばr(shí)131,159 小時(shí)19,947 小時(shí)43,568 小時(shí)總銷售量22,922 輛表 T1-2摩托車（輛）7月8月9月10月11月12月合計(jì)2,3463,7805,2153,6233,4702,9

4、4221,376銷售量3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,922、WMC目前的成本結(jié)構(gòu)狀況診斷1.部門成本結(jié)構(gòu)分布（見表 T2-1 ）表T2-1三大部門資源結(jié)構(gòu)分布表（單位：元）部門7月8月9月10月11月12月每月平均總金額3196013314964631591653257794326362839030513321550生產(chǎn)部20.05%17.48%17.05%17.03%15.91%10.28%16%配套部5.33%13.17%6.25%6.13%6.45%6.98%7%營業(yè)部59.27%56.79%66.28%65.28%67.82%68.05%64%合計(jì)8

5、4.65%87.44%89.58%88.44%90.18%85.31%88%注：部門每個百分點(diǎn)=3321550/100% = 33215.50加權(quán)平均計(jì)算舉例，3196013*20.05%+3149646*17.48%+3159165*17.05%+3257794*17.03%+3263628*15.91%+3903051*10.28%生產(chǎn)部 = =16%3196013+3149646+3159165+3257794+3263628+3903051結(jié)論：從以上加權(quán)平均總和 88%看，營業(yè)部、生產(chǎn)部、配套部是 WMC資源占用最大的前 三個部門，共計(jì) 2,922,964 元（=月平均總額 3321

6、550*88% ）。因此，WMC 的成本控制 重點(diǎn)主要在這三個部門。 由于營業(yè)部占總運(yùn)營成本（不含原材料成本）的 64% ,為第一位, 因此這三個部門的控制重點(diǎn)應(yīng)在營業(yè)部。2.資源成本結(jié)構(gòu)分布（見表 T2-2 ）表T2-2資源成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：百萬元）資源7月8月9月10月11月12月每月平均總金額13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46直接材料76.25%83.04%86.74%82.11%82.85%77.95%82.01%直接費(fèi)用4.89%3.08%2.35%3.16%2.80%2.36%2.99%間接費(fèi)用0.41%1.46%0.29%0.40%0.38

7、%0.66%0.59%質(zhì)量費(fèi)用1.07%2.02%1.02%0.44%1.46%1.97%1.33%銷售費(fèi)用13.17 %8.02%7.85%11.32%10.36%13.48%10.43%管理費(fèi)用2.81%1.33%0.94%1.54%1.14%2.54%1.62%財(cái)務(wù)費(fèi)用1.37%1.03%0.80%1.01%1.00%1.05%1.02%合計(jì)100%100%100%100%100%100%100%注：資源每個百分點(diǎn)=18.46/100% = 18.46 萬元結(jié)論：從以上加權(quán)平均看，直接材料、銷售費(fèi)用、直接費(fèi)用是前三大費(fèi)用，由于WMC是每半年和有長期合作關(guān)系的供應(yīng)商簽定固定價(jià)格的采購合同，

8、因此直接材料費(fèi)用不會有很大的控制空間。 而由于銷售費(fèi)用是占 WMC整個費(fèi)用的第二位（10.43% ），而且是可控的， 因此銷售費(fèi)用是控制的重點(diǎn)，這與表T2-1的結(jié)論是一致的。3.作業(yè)成本結(jié)構(gòu)分布（見表 T2-3 ）表T2-4作業(yè)成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：萬元）作業(yè)7月8月9月10月11月12月每月平均總金額5.5827.086.937.417.1411.6465.78發(fā)動機(jī)零件采購21.12%23.03%22.79%22.19%14.14%14.88%20.03%車體件零件采購78.88%76.97%77.21%77.81%85.86%85.12%79.66%合計(jì)100%100%100%100%1

9、00%100%100%注：作業(yè)每個百分點(diǎn)=65.78/100 = 6578 元由于發(fā)動機(jī)零件采購和車體件零件采購均是狹義的采購作業(yè)，其總成本為657,800元。該成本不算高，暫時(shí)不在控制之列。4.成本對象成本結(jié)構(gòu)分布（見表 T2-4 ）表T2-4成本對象成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：百萬元）成本對象7月8月9月10月11月12月每月平均總金額13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46產(chǎn)品79.27%86.76%88.93%85.11%85.37%80.59%84.82%X1.57%2.37%1.39%0.78%1.73%2.28%1.68%銷售地區(qū)12.44%7.49%7.

10、26%10.87%10.00%13.17%9.94%人力資源0.91%0.69%0.47%0.53%0.60%1.70%0.79%資金占用1.38%1.03%0.80%1.02%1.01%1.05%1.02%效率2.53%1.02%0.68%0.68%0.75%0.37%0.92%其他1.90%0.64%0.47%1.01%0.54%0.84%0.83%合計(jì)100%100%100%100%100%100%100%注：成本對象每個百分點(diǎn)=18.46/100% = 18.46萬元結(jié)論：從以上加權(quán)平均看，產(chǎn)品純生產(chǎn)成本占84.82% ,兩大管理不善成本（質(zhì)量和效率）平均占了 2.6% （= 1.68

11、%+0.92% ）,即每月48萬元。由于這兩項(xiàng)管理不善成本是影響 WMC發(fā)展的根本性因素，因此必須重視對這兩項(xiàng)成本的控制。另外，從表中看到資金占用 成本平均占了 1.02% （最高是7月的1.38% ,最低是9月的0.80% ）,因此應(yīng)提高存貨的 周轉(zhuǎn)率，降低資金占用成本。三、WMC成本管理分析A. 2001年第三季度和第四季度的管理不善成本期間比較分析表 T3-1成本對象第四季度第二季度差異變化質(zhì)量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21%預(yù)防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99%鑒定成本180460.03168851.7911

12、608.246.87%內(nèi)部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本333247.92691397.48-358149.56-51.80%非正常效率損失151400.76201456.22-50054.46-24.85%正常效率損失181847.16489942.26-308095.10-62.88%合計(jì)1207615.511676176.36-468560.85-27.95%注：差異=第四季度-第三季度，變化 =差異/第三季度從表T3-1分析，WMC的兩大管理不善成本在第四季度比第

13、三季度總體下降了合計(jì)27.95% ,其中質(zhì)量內(nèi)部故障下降了30.91% ,非正常效率成本損失下降了24.85% 。從表T3-2和表T3-3分析，這種下降是真正有效的：1）單位工時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本第四季度比第三季度下降了 20% ; 2 ）單位工時(shí)的非正常效率損失成本第四季度比第三季度下降了 13% 。表 T3-27月8月9月7-9月 合計(jì)10月11月12月10-12月合計(jì)摩托車產(chǎn)量數(shù)234637805215 1134136233470294210035摩托車總工時(shí)2041225152275997316320326 188841878657996發(fā)動機(jī)產(chǎn)量數(shù)254911982251599818

14、8399714874367發(fā)動機(jī)總工時(shí)589531542978120272456241630487920殼體總工時(shí)53727470643919281411771341303624287總工時(shí)合計(jì)31679357763701610447126899284343487090203質(zhì)量內(nèi)部故障成位工時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本1.351.08效率成本：691397333247非正常效率損失201455151400正常效率損失489942181847單位工時(shí)的 效率成本：6.613.69單位工時(shí)的非正 常效率損失成本：1.921.67單位工時(shí)的正 常效率損失成本：4.692.01表

15、T3-3第四季度比第二季度減少單位工時(shí)成本差異金額（元）百分比質(zhì)量內(nèi)部故障成本-0.2715-20%效率成本-2.9237-44%非正常效率損失成本-0.2499-13%正常效率損失成本-2.6738-67%第四季度比第二季度減少摩托車的百分比-20.73%第四季度比第二季度減少工時(shí)的百分比-13.65%B . 質(zhì)量成本分析表T3-4質(zhì)量成本各月平均分析（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月每月平均質(zhì)量預(yù)防成本3.675.363.453.563.224.473.96質(zhì)量鑒定成本4.907.204.784.195.658.215.82質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本4.005.554.633.523.

16、223.064.00質(zhì)量外部故障損失成本8.6025.9720.332.9520.7524.6317.20總質(zhì)量成本21.1744.0833.1914.2232.8440.3730.98表T3-5質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)比例分析（單位：力兀）每月平均半年合計(jì)占總質(zhì)量成本質(zhì)量預(yù)防成本3.9623.7612.78%量鑒定成本5.8234.9218.78%質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本4.0024.0012.92%質(zhì)量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質(zhì)量成本30.98185.88100%表T3-6質(zhì)量外部故障損失成本的資源費(fèi)用分析（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月月平均比例售后人員工資1.9

17、51.982.011.871.761.751.8910.97%修理費(fèi)0.342.280.220.11000.4992.86%差旅費(fèi)2.051.382.572.160.910.911.6699.67%質(zhì)里二包費(fèi)3.1819.0913.27-2.3517.2721.0311.9269.27%其他1.061.242.261.160.810.941.247.24%質(zhì)量外部故障損失成本8.6025.9720.332.9520.7524.6317.20100%表T3-7質(zhì)量預(yù)防成本的資源費(fèi)用分析（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月月平均比例質(zhì)量管理人員工資2.992.942.872.932.832

18、.932.9273.70%加1培訓(xùn)費(fèi)00.190.470.2500.480.235.86%差旅費(fèi)0.390.360.040.260.300.910.389.52%供方審核費(fèi)0.16000000.030.67%體系審核認(rèn)證費(fèi)01.7000000.287.16%其他0.130.170.110.110.110.100.123.08%質(zhì)量預(yù)防成本3.675.363.493.553.244.423.96100%結(jié)論：從 T3-4、T3-5、T3-6、T3-7 看,1、質(zhì)量預(yù)防成本 %+質(zhì)量鑒定成本% = 31.56% 30%，而且質(zhì)量預(yù)防成本 %10%,說明質(zhì)量預(yù)防成本和質(zhì)量鑒定成本的投入在質(zhì)量合適區(qū)域

19、，質(zhì)量預(yù)防成本是固定成本；2、但：質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本 +質(zhì)量外部故障損失成本 % = 68.44%70%,所以質(zhì)量成本應(yīng)在質(zhì)量合適區(qū)域；3、由于質(zhì)量外部故障損失成本 （55.52%）為質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本 （12.92%）的4.3倍，以 及質(zhì)量三包費(fèi)占總質(zhì)量外部故障損失成本的69.27% ,說明產(chǎn)品在三包期內(nèi)的包修、包換或包退零部件的情況較嚴(yán)重，因此： 1）質(zhì)量檢驗(yàn)部應(yīng)認(rèn)真分析產(chǎn)品質(zhì)量原因，并檢 討從材料進(jìn)廠至產(chǎn)品出廠整個過程檢驗(yàn)不嚴(yán)的問題，確定是否應(yīng)該增加預(yù)防成本和鑒定成本；2）質(zhì)量部（質(zhì)量體系管理部）應(yīng)檢查是否檢驗(yàn)流程需要改善，把嚴(yán)把各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)作為下一個階段的工作重點(diǎn)。C .廣

20、義采購成本分析表T3-4（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月每月平均A.狹義采購成本A1、發(fā)動機(jī)零件采購1.186.241.581.641.011.7313.18A2、車體件零件采購4.4020.845.355.776.139.9152.40小計(jì)(A = A1+A2)5.5827.086.937.417.1411.6465.78占總狹義采購成本16%36%17%30%18%23%25%B,因不良米購原因向增 加的管理/、害成本B1、質(zhì)量成本12.6735.2124.847.8123.0531.07134.65（占總質(zhì)量成本）60%80%75%55%70%77%72%（總質(zhì)量成本）21.

21、1244.0133.1214.2032.9240.36185.73B1占米購管理/、香成 本68.04%B1占總廣義采購成本51.06%B2、效率成本10.216.253.244.213.571.8329.31（占總效率成本）30%33%20%34%25%28%29%（總效率成本）34.0318.9416.2012.3814.276.55102.38B2占米購管理/、香成 本14.81%B2占總廣義采購成本11.11%B3、資金占用成本5.575.745.725.575.775.5833.94（占資金占用成本）30%30%30%30%30%30%30%（總資金占用成本）18.5619.1319

22、.0618.5719.2218.59113.13B3占米購管理/、香成 本17.15%B3占總廣義采購成本12.87%小計(jì)(B = B1+B2+B3)28.4547.2033.8017.5932.3838.48197.90占總廣義采購成本84%64%83%70%82%77%75%合方t (A+B)34.0374.2840.7325.0039.5250.12263.68說明：1、因不良采購原因而增加的質(zhì)量成本占總質(zhì)量成本的比例是根據(jù)質(zhì)量檢驗(yàn)部判定的各 部門內(nèi)外部質(zhì)量故障成本及鑒定成本總和所占的比例來確定的；2、因不良采購原因而增加的效率成本占總效率成本的比例是由企管部來判定，其組成包括因材料未及

23、時(shí)供應(yīng)所造成的停工和產(chǎn)能浪費(fèi)的損失；3、因不良采購原因而增加的資金占用成本占總資金占用成本的比例是由財(cái)務(wù)部來判定，其計(jì)算方式為：總資金占用成本=當(dāng)月月末總庫存（材料、半成品、產(chǎn)品）余額 x內(nèi)部利息率；占資金占用成本比例 =當(dāng)月月末材料總庫存余額 x內(nèi)部利息率/總資金占用成本。從表T3-4看，因不良采購原因而增加的管理不善成本占總廣義采購成本的75% ,即每元的狹義采購成本對應(yīng)于3元由采購原因所導(dǎo)致的管理不善成本。而在總的采購管理不善成本（197.90 萬元）中，質(zhì)量成本占了68.04% ,資金占用成本占了17.15% ,效率成本占了 14.81% 。從中反映出必須加強(qiáng)質(zhì)量管理，完善 ISO90

24、00 質(zhì)量體系中關(guān)于 采購過程的質(zhì)量管理。另外，我們可以得出以下反映廣義采購成本分別占總質(zhì)量成本、 總資金占用成本和總效率成本權(quán)數(shù)的經(jīng)驗(yàn)公式：廣義采購成本=狹義采購成本+總質(zhì)量成本x72%+總資金占用成本x30%+總效率成本x29%D. 營業(yè)部銷售地區(qū)成本分析由于營業(yè)部是 WMC整個資源耗用占加權(quán)平均64%的部門，而且四個業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)不同的銷售地區(qū)，因此應(yīng)按照銷售地區(qū)成本進(jìn)行核算，以確定每個銷售地區(qū)的成本效益狀況，使每一項(xiàng)銷售費(fèi)用的投入都能夠發(fā)揮其作用。1 .單位銷售量的銷售地區(qū)成本從營業(yè)部單位產(chǎn)品平均銷售成本月變化趨勢圖（編號H1 ）看到，9月份平均銷售地區(qū)成本最低為每臺336.26 元，而1

25、2月份平均銷售地區(qū)成本最高為每臺722.80 元。從表T3-5分析，2001年下半年的整個營業(yè)部平均銷售地區(qū)成本 是每臺480.28元，即每賣出一臺摩托車， WMC需要支付每臺480.28元的銷 售地區(qū)成本。表 T3-57月8月9月10月11月12月合計(jì)銷售地區(qū)成本（力兀）167.39139.12172.94197.94190.34233.171100.9摩托車銷售量（輛）3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,92 2單位銷售地區(qū)成本（元）505.86347.28336.26452.02665.76722.784802 .單位銷售量的總資源消耗成本分析從表T3-6看

26、到每臺480.28 元的銷售地區(qū)成本的費(fèi)用貢獻(xiàn)，其中單位銷售量的各項(xiàng)資源消耗的加權(quán)平均數(shù)最高是廣告費(fèi)200.99和運(yùn)雜費(fèi)114.88元。營業(yè)部門應(yīng)對這兩項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)生的合理性進(jìn)行調(diào)查，包括：1 ）影響廣告費(fèi)有效投入的銷售地區(qū)彈性系數(shù)是多少？2）影響運(yùn)雜費(fèi)變化的轉(zhuǎn)倉所導(dǎo)致的非正常效表 T3-6率損失成本是多少？（單位：元）7月8月9月10月11月12月總銷售量摩托車銷 售量（輛）3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,922資源名稱：每月平均百分比工資25.1719.3415.0717.726.1924.3820.474%運(yùn)雜費(fèi)120.635.83129.4596.9115

27、3.23174.37114.8824%促銷獎21.8325.3434.4815.4415.7214.0522.205%廣告費(fèi)221.01201.9591.47255.24192.86287.41200.9942%倉租27.9223.6118.2721.5233.1216.5822.835%其他89.3341.2147.0245.2244.6420698.7921%合計(jì)505.86347.28336.26452.01655.76722.79480100%3.運(yùn)雜費(fèi)中的非正常效率損失成本分析表 T3-77月8月9月10月11月12月合計(jì)銷售地區(qū)成本（力兀）167.39139.12172.94197

28、.94190.34233.171100.9摩托車銷售量（輛）3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,92 2運(yùn)雜費(fèi)（萬元）39.9114.3566.5842.4443.8156.25263.33其中非正常效率損失 （力兀）3.873.585.522.211.780.0016.95每臺非正常效率損失11.708.9310.725.056.230.007.407月8月9月10月11月12月平均非正常效率損失占運(yùn) 雜費(fèi)比例9.70%24.91%8.28%5.21%4.07%0.00%6.44%E.資金占用成本分析表T3-8（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月合計(jì)比例

29、總資金占用成本18.5519.1719.1718.5519.1718.54113.13100%原材料占用8.3611.5410.029.7011.0012.2962.9155.61%半成品占用0.920.680.710.570.530.523.923.47%成品占用6.214.706.096.415.885.0934.3930.39%應(yīng)收帳款占用3.062.242.341.871.760.6411.9110.53%F.摩托車單位純生產(chǎn)成本的各月比較根據(jù)2001年7月至12月成本對象核算表（編號M1至M6 ,6份）-單位產(chǎn)量的直接材料、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的消耗，我們制作了表 T3-7。由于產(chǎn)品的

30、純生產(chǎn)成 本在原材料費(fèi)用固定的情況下應(yīng)該是不變的，但在WY125系列/WY125-15 ,最大誤差為3.76% ,具體是：8月份的單輛摩托車加工小時(shí)=299.12力口工小時(shí)/80 輛=3.74小時(shí)/輛9月份的單輛摩托車加工小時(shí)=338.17 加工小時(shí)/100 輛=3.38小時(shí)/輛10月份的單輛摩托車加工小時(shí) =458.25力口工小時(shí)/40 輛=11.46 小時(shí)/輛可以看到 WMC在10月份加工 WY125系列/WY125-15時(shí)有異常的延時(shí)問題。因此，最大誤差定在什么百分比內(nèi)才合理，這個問題由WMC財(cái)務(wù)部門研究確定。表 T3-9摩托車名稱7月8月9月10月11月12月平均 值取大誤差WY100

31、 系列/WY100-224542454237623982376235124022.19%WY100 系列/WY100T-2 手剎32003191321032000.30%WY100 系列/WY100T-2 腳剎3234321632250.28%WY125系 列/WY125-6 自配四檔28892823285828571.13%WY125系 列/WY125-6 外 購 四檔2651264626952633265326561.48%WY125系歹U/WY125-6 自配五檔28812904281528671.30%WY125 系歹U/WY125-7HJ31383160312831643134310931390.80%WY125 系歹U/WY125-7FT31113131306931413087308831051.18%WY125