第三章_工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算

1、 第三章第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：n掌握材料費用的核算方法n掌握外購動力費用的核算方法n掌握職工薪酬的核算方法n掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集、分配和賬務(wù)處理方法。n掌握制造費用的歸集、分配和賬務(wù)處理方法。n掌握生產(chǎn)損失的核算方法。n掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法。本章主要內(nèi)容學(xué)習(xí)導(dǎo)圖本章主要內(nèi)容學(xué)習(xí)導(dǎo)圖 第三章第三章 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用的核算n第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的核算材料費用的核算 n第二節(jié)第二節(jié) 外購動力費用的核算外購動力費用的核算n第三節(jié)第三節(jié) 職工薪酬的核算職工薪酬的核算n第四節(jié)第四節(jié) 折舊費及其他費用的核算

2、折舊費及其他費用的核算n第五節(jié)第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用的核算n第六節(jié)第六節(jié) 制造費用的核算制造費用的核算n第七節(jié)第七節(jié) 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算n第八節(jié)第八節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算 n第九節(jié)第九節(jié) 期間費用的核算期間費用的核算第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的核算材料費用的核算n一、材料費用核算的內(nèi)容與要求一、材料費用核算的內(nèi)容與要求n二、材料的分類二、材料的分類 n三、材料的計價三、材料的計價n四、材料費用的歸集與分配四、材料費用的歸集與分配 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的核算材料費用的核算n一、材料費用核算的內(nèi)容與要求一、材料費

3、用核算的內(nèi)容與要求（一）材料費用核算的內(nèi)容（一）材料費用核算的內(nèi)容n1. 正確計算所購材料成本，為材料發(fā)出的核算正確計算所購材料成本，為材料發(fā)出的核算奠定基礎(chǔ)；奠定基礎(chǔ)；n2. 正確計算發(fā)出材料成本，以正確計算產(chǎn)品成正確計算發(fā)出材料成本，以正確計算產(chǎn)品成本和期間費用；本和期間費用；n3. 正確計算庫存材料成本，為計算下期材料成正確計算庫存材料成本，為計算下期材料成本和編制會計報表提供真實本和編制會計報表提供真實n的數(shù)據(jù)。的數(shù)據(jù)。第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的核算材料費用的核算一、材料費用核算的內(nèi)容與要求一、材料費用核算的內(nèi)容與要求（二）材料費用核算的要求（二）材料費用核算的要求n1. 能夠反映和控制

4、材料收入、發(fā)出及結(jié)存的情能夠反映和控制材料收入、發(fā)出及結(jié)存的情況；況；n2. 能為企業(yè)管理部門在材料管理方面做出正確能為企業(yè)管理部門在材料管理方面做出正確的決策提供依據(jù)；的決策提供依據(jù)；n3. 能反映生產(chǎn)過程中生產(chǎn)產(chǎn)品和部門管理耗用能反映生產(chǎn)過程中生產(chǎn)產(chǎn)品和部門管理耗用材料的情況，正確計算產(chǎn)品成本和期間費用。材料的情況，正確計算產(chǎn)品成本和期間費用。第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的核算材料費用的核算n二、材料的分類二、材料的分類n(一一)原料及主要材料原料及主要材料n(二二)輔助材料輔助材料n(三三)燃料燃料n(四四)外購半成品外購半成品n(五五)修理用備件修理用備件n(六六)包裝物包裝物n(七七)低值

5、易耗品低值易耗品 (一一)原料及主要材料原料及主要材料n 原料及主要材料是指經(jīng)過加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。原料一般指直接取自于自然界的天然狀態(tài)的農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品等勞動對象，如原棉、礦石等。材料一般指來自加工企業(yè)的已被勞動加工過的勞動對象，如棉紗、鋼材等。在實際工作中把二者合稱為原材料。(二二)輔助材料輔助材料 n 輔助材料是指直接用于生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料。其中有的同原料及主要材料相結(jié)合，有助于產(chǎn)品的形成，如催化劑、染料、油漆等；有的用于提供正常勞動條件，如燈泡等。(三三)燃料燃料n燃料是指企業(yè)生產(chǎn)用的各種固體、液體和氣體燃料。如汽油

6、、焦碳、天然氣等。(四四)外購半成品外購半成品n外購半成品是指企業(yè)從外部購入、需要本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配于本企業(yè)的產(chǎn)品中，構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的半成品及零配件，如生產(chǎn)汽車配套的輪胎、電冰箱廠外購的壓縮機(jī)等。(五五)修理用備件修理用備件n修理用備件是指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備的各種專用零件和備件，如軸承、齒 輪、輪胎等。(六六)包裝物包裝物n包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并準(zhǔn)備隨同產(chǎn)品一同出售以及在銷售過程中借給或租給購貨單位使用的各種包裝物品，如箱、桶、瓶、壇等。(七七)低值易耗品低值易耗品n低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料。如一般工具、專用工具、管理用具、玻璃器皿、以及在生產(chǎn)

7、經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。包裝物和低值易耗品統(tǒng)稱為周轉(zhuǎn)材料。 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的核算材料費用的核算n三、材料的計價三、材料的計價n（一）材料按實際成本計價（一）材料按實際成本計價n（二）材料按計劃成本計價（二）材料按計劃成本計價 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的核算材料費用的核算n四、材料費用的歸集與分配四、材料費用的歸集與分配 n（一）材料費用的歸集（一）材料費用的歸集n1. 材料發(fā)出的原始憑證 材料發(fā)出所依據(jù)的原始憑證是： 領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表和退料單等。n2. 材料發(fā)出的核算（1）材料按實際成本計價發(fā)出的核算（2）材料按計劃成本計價發(fā)出的核算 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用的核算材

8、料費用的核算n四、材料費用的歸集與分配四、材料費用的歸集與分配 n（二）材料費用的分配（二）材料費用的分配 n1. 原材料費用分配的方法（1）定額消耗量比例法 （2）定額費用比例法（3）原材料費用分配的賬務(wù)處理n2. 燃料費用的分配方法（1）定額消耗量比例法。 n定額消耗量比例法的計算公式：見教材n【例33】 哈達(dá)工廠2011年7月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料4 400千克，A材料每千克單價2元，共計8 800元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品60件，單位消耗定額為40千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品80件，單位消耗定額為20千克。采用定額消耗量比例法分配A材料費用，其計算如下：n甲產(chǎn)品A材料定額消耗量=6040=2 4

9、00(千克)n 乙產(chǎn)品A材料定額消耗量=8020=1 600(千克)n A材料定額消耗總量2400+1600=4 000(千克)n A材料消耗量分配率= n甲產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料數(shù)量=2 4001.1=2 640(千克)n乙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料數(shù)量=1 6001.1=1 760(千克)n甲產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費用= 2 6402=5280 (元)n乙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費用= 1 7602= 3520 (元)4 4004 000=1.1n【例34】 仍以【例33】資料為例，則原材料費用分配計算如下：n甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=6040=2 400(千克)n乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=8020=1 600(千

10、克)n原材料定額消耗總量2400+1600=4 000(千克)原材料費用分配率=甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用= 24002.2=5 280(元)n乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用= 16002.2= 3 520 (元)808004 000=2.2費用之和各種產(chǎn)品各種材料定額用總額各種產(chǎn)品原材料實際費（2）定額費用比例法n其計算公式見書上n【例35】 星光工廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用甲、乙兩種主要材料，共計15796元。本月生產(chǎn)A產(chǎn)品60件，B產(chǎn)品50件。A產(chǎn)品材料消耗定額：甲材料8千克，乙材料6千克；B產(chǎn)品材料消耗定額：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料單價12元，乙材料單價10元。分配計算如下：（1

11、） A產(chǎn)品材料定額費用：產(chǎn)品材料定額費用： 甲材料定額費用甲材料定額費用=60812=5760(元元) 乙材料定額費用乙材料定額費用=60610=3600(元元) A產(chǎn)品材料定額費用合計產(chǎn)品材料定額費用合計 9 360（元）（元）B產(chǎn)品材料定額費用：產(chǎn)品材料定額費用： 甲材料定額費用甲材料定額費用=50512=3000(元元) 乙材料定額費用乙材料定額費用=50410=2000(元元) B產(chǎn)品材料定額費用合計產(chǎn)品材料定額費用合計 5 000（元）（元） （2）材料費用分配率）材料費用分配率1 . 15000936015796 （3）A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料費用產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料費用 A產(chǎn)品

12、應(yīng)分配材料費用產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用9 3601.110 296（元）（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用5 0001.15 500（元）（元）2. 燃料費用的分配方法燃料費用的分配方法n燃料實際上也是材料，所以燃料費用分配及賬務(wù)處理方法與原材料費用分配及賬務(wù)處理方法相同。但如果企業(yè)燃料費用比重較大，為了對其加強(qiáng)管理，可在“原材料”賬戶外，增設(shè)“燃料”賬戶進(jìn)行核算，并在成本項目中與動力費用一起，單設(shè)“燃料及動力”項目進(jìn)行成本核算?！纠?6】n星光工廠基本生產(chǎn)車間2011年6月份共發(fā)生燃料費用39 960元，其中：用于甲、乙兩種產(chǎn)品熱處理21 960元，輔助生產(chǎn)車間消耗5 000元，基本生

13、產(chǎn)車間一般消耗6 000元，行政管理部門消耗7 000元。甲、乙產(chǎn)品耗用的燃料費用按燃料的定額費用比例分配，甲產(chǎn)品的燃料費用定額66元，乙產(chǎn)品的燃料費用定額78元。甲、乙產(chǎn)品本月的實際產(chǎn)量分別為200件和300件，企業(yè)單獨開設(shè)“燃料”賬戶。星光工廠燃料費用分配計算如下：燃料費用分配率燃料費用分配率6 . 0300782006621960 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用=66662002000.60.6=7 9207 920(元）元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用=783003000.6=14 040 0.6=14 040 (元）元）根據(jù)表3一7做如下會計分錄： 借

14、：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 7 920n 乙產(chǎn)品 14 040n 輔助生產(chǎn)成本 5 000n 制造費用 6 000n 管理費用 7 000n 貸：燃料 39 960第二節(jié)第二節(jié) 外購動力費用的核算外購動力費用的核算n一、外購動力費用的歸集與分配一、外購動力費用的歸集與分配n二、外購動力費用分配的賬務(wù)處理二、外購動力費用分配的賬務(wù)處理一、外購動力費用的歸集與分配一、外購動力費用的歸集與分配n動力費用主要包括電力和蒸汽費，可以分為自制與外購兩種。自制部分應(yīng)通過輔助生產(chǎn)核算。n這里只說明外購動力費用的核算。 二、外購動力費用分配的賬務(wù)處理二、外購動力費用分配的賬務(wù)處理n基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費

15、用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的“燃料及動力”成本項目中n對于輔助生產(chǎn)車間耗用的外購動力，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；n對于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門管理用電，如照明用電等，應(yīng)分別記入“制造費用基本生產(chǎn)車間”、“輔助生產(chǎn)成本”（或其下設(shè)的“制造費用輔助生產(chǎn)車間”）、“管理費用”等有關(guān)明細(xì)賬的相關(guān)項目中。 第三節(jié)第三節(jié) 職工薪酬的核算職工薪酬的核算n一、職工薪酬概述一、職工薪酬概述n職工薪酬包括：職工薪酬包括：n1. 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；n2. 職工福利費；職工福利費；n3. 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險

16、費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；費和生育保險費等社會保險費；n4. 住房公積金；住房公積金；n5. 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；n6. 非貨幣性福利；非貨幣性福利；n7. 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；n8. 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 二、職工薪酬的計算二、職工薪酬的計算n（一）工資總額的組成（一）工資總額的組成1計時工資計時工資 2計件工資計件工資3獎金獎金4津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼 5加班加點工資加班加點工資6特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資 1計時工資n計時工

17、資是指按照計時工資標(biāo)準(zhǔn)和職工工作時間支付給職工的勞動報酬。計時工資標(biāo)準(zhǔn)是指每個職工在一定時間（年、月、周、日、小時）內(nèi)應(yīng)得的工資額。職工工作時間根據(jù)企業(yè)的考勤記錄確定。2計件工資n計件工資是指按照計件單價和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動報酬。計件單價是指職工每完成一個單位工作應(yīng)得的工資額。計件工資包括個人計件工資和集體計件工資。 3獎金n資金是指支付給職工的超額勞動報酬以及增收節(jié)支業(yè)績報酬，如生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎以及企業(yè)支付的其他獎金。 4津貼和補(bǔ)貼n津貼是指為補(bǔ)償職工特殊勞動、額外勞動或其他勞動需支付的報酬，如技術(shù)津貼、保健津貼等。補(bǔ)貼是指為了保證職工工資水平不受物價變動影響而支付

18、的物價補(bǔ)貼，如生活補(bǔ)貼等。 5加班加點工資 n加班加點工資是指按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和職工增加或延長的勞動時間支付給職工的勞動報酬，如節(jié)假日加班加點工資。6特殊情況下支付的工資 n特殊情況下支付的工資是指按照國家法規(guī)和政策規(guī)定，在特殊情況下支付給職工的工資。特殊情況包括職工病假、工傷假、事假、婚喪假、產(chǎn)假、探親假、定期休假、 停工學(xué)習(xí)等。在有的情況下應(yīng)全額發(fā)放職工的計時工資，而有的情況下則按照一定比例支付職工工資。 二、職工薪酬的計算二、職工薪酬的計算（二）工資核算的原始憑證（二）工資核算的原始憑證n1. 考勤記錄考勤記錄n考勤記錄是登記職工出勤和缺勤情況的原始記錄?？记谟涗浭堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇?/p>

19、況的原始記錄。n考勤記錄的主要形式有考勤簿、考勤卡、考勤鐘等。n2. 產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄n產(chǎn)量記錄是登記工人或小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的產(chǎn)量記錄是登記工人或小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所耗工時數(shù)量的原始記錄。數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所耗工時數(shù)量的原始記錄。n產(chǎn)量記錄和工時記錄通常有工作通知單、工序進(jìn)程單和工作班產(chǎn)量記錄等。 （三）工資的計算方法（三）工資的計算方法 n1. 計時工資的計算n（1）每月固定按30天計算n（2）每月固定按21. 75天計算n2. 計件工資的計算n (1) 個人計件工資的計算 n (2) 集體計件工資的計算1. 計時工資的計算計時工資的計算n計時工資是根據(jù)

20、考勤記錄和規(guī)定的計時計時工資是根據(jù)考勤記錄和規(guī)定的計時工資標(biāo)準(zhǔn)計算每一職工應(yīng)得的工資額。工資標(biāo)準(zhǔn)計算每一職工應(yīng)得的工資額。其中，計時工資標(biāo)準(zhǔn)有年工資標(biāo)準(zhǔn)、月其中，計時工資標(biāo)準(zhǔn)有年工資標(biāo)準(zhǔn)、月工資標(biāo)準(zhǔn)、日工資標(biāo)準(zhǔn)以及小時工資標(biāo)工資標(biāo)準(zhǔn)、日工資標(biāo)準(zhǔn)以及小時工資標(biāo)準(zhǔn)等。下面以月工資標(biāo)準(zhǔn)為例介紹計時準(zhǔn)等。下面以月工資標(biāo)準(zhǔn)為例介紹計時工資的計算。工資的計算。（1）每月固定按30天計算n每月固定按30天計算，則日工資率月工資標(biāo)準(zhǔn)30。在這種制度下，由于節(jié)假日和雙休日計算了工資，因此，如果缺勤期間有節(jié)假日和雙休日，也應(yīng)扣掉相應(yīng)的工資。（2）每月固定按）每月固定按21. 75天計算天計算n每月按年日歷天數(shù)每月

21、按年日歷天數(shù)365減去減去104個雙休日，再個雙休日，再除以除以12個月后得月平均工作天數(shù)個月后得月平均工作天數(shù)21.75天計算，天計算，日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資日工資率月標(biāo)準(zhǔn)工資21.75。按國家勞動。按國家勞動法規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)依法支付工資，法規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)依法支付工資，即計算日工資時不剔除國家規(guī)定的即計算日工資時不剔除國家規(guī)定的11天法定節(jié)天法定節(jié)假日。假日。n 這種工資計算制度是在全年這種工資計算制度是在全年365天減去天減去104個雙休日基礎(chǔ)上計算的每月平均天數(shù)，由于雙個雙休日基礎(chǔ)上計算的每月平均天數(shù)，由于雙休日沒有計算工資，因此，如果缺勤期間有雙休日沒有計算工資，因

22、此，如果缺勤期間有雙休日，也不扣相應(yīng)工資。休日，也不扣相應(yīng)工資。n 不論采用多少天計算工資，都可以用兩不論采用多少天計算工資，都可以用兩種方式計算：一種是用日工資率乘以每種方式計算：一種是用日工資率乘以每月出勤天數(shù)計算應(yīng)付工資；另一種是用月出勤天數(shù)計算應(yīng)付工資；另一種是用月工資標(biāo)準(zhǔn)扣掉缺勤工資計算應(yīng)付工資。月工資標(biāo)準(zhǔn)扣掉缺勤工資計算應(yīng)付工資。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇其中的一個企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇其中的一個固定天數(shù)和一種計算方法核算工資，一固定天數(shù)和一種計算方法核算工資，一經(jīng)確定不應(yīng)隨意變更。經(jīng)確定不應(yīng)隨意變更?！纠?7】n某企業(yè)職工李君的月工資標(biāo)準(zhǔn)為2 400元，2011年7月份該職工的出

23、勤情況如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，實際出勤20天。按照該職工的工齡，病假期間支付其90的工資，且該職工缺勤期間沒有雙休日。該職工2011年7月份應(yīng)付工資計算如下：n（1）按30天計算日工資率n 日工資率2 40030=80元天n 按出勤天數(shù)計算工資n 應(yīng)付出勤工資80(20+8)=2 240（元）n 應(yīng)付病假工資80290%=144（元）n 應(yīng)付工資2 240+144=2 384（元）n 按月工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤計算工資n 應(yīng)扣事假工資801=80（元）n 應(yīng)扣病假工資802(190%)=16(元）n 應(yīng)付工資=2 4008016=2 304（元）n 這兩種方法下計算的應(yīng)付工資并不相同

24、，相差80元，即一天的工資，這是因為日工資率按30天計算，而7月份實際天數(shù)為31天。n（2）按21.75天計算日工資率n 日工資率2 40021.75=110.34元天n 按出勤天數(shù)計算工資n 應(yīng)付出勤工資110.3420= 2 206.80（元）n 應(yīng)付病假工資110.34290%=198.61（元）n 應(yīng)付工資2 206.80+198.61=2 405.41（元）n 按月工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤工資n 應(yīng)扣事假工資110.341=110.34（元）n 應(yīng)扣病假工資110.342(190%)=22.07 (元）n 應(yīng)付工資=2 400110.3422.07=2 267.59（元）n這兩種方法計算的應(yīng)

25、付工資也不相同，相差137.82元，即1.25天的工資，這是因為日工資率按21. 75天計算，而7月份的計薪天數(shù)為23天。2. 計件工資的計算n計件工資是根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的計件單價計算的工資。計件單價由產(chǎn)品的工時定額和某一級別職工的小時工資率計算確定。這里的產(chǎn)品數(shù)量包括實際完成的合格品的數(shù)量和生產(chǎn)過程中因材料不合格而造成的廢品的數(shù)量，對于因工人過失而造成的廢品，則不計付工資，有的還應(yīng)由職工賠償損失。計件工資的計算包括個人計件工資的計算和集體計件工資的計算。(1) 個人計件工資的計算個人計件工資的計算n個人計件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每一工人的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計件單價計算

26、的工資。其計算公式為：應(yīng)付計件工資=n其中：n產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量n某產(chǎn)品計件單價該產(chǎn)品工時定額X該級別職工的小時工資率。該種產(chǎn)品計件單價）品產(chǎn)量某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)(【例38】n某企業(yè)職工張華本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件，均為合格品，生產(chǎn)乙產(chǎn)品512件，其中合格品為500件，料廢品10件，工廢品2件。兩種產(chǎn)品的工時定額分別為0.56小時和0.60小時，該職工的小時工資率為4元小時。企業(yè)本月應(yīng)付張剛的計件工資計算如下：n 甲產(chǎn)品的計件單價0.564=2.24 (元） n 乙產(chǎn)品的計件單價0.604=2.40 (元）n 甲產(chǎn)品的計件工資2.24 600=1 344（元）n

27、 乙產(chǎn)品的計件工資2.40 (50010) =1 224（元）n 本月企業(yè)應(yīng)付張剛的計件工資1 344+1 224=2 568 (元）(2) 集體計件工資的計算n企業(yè)中有的產(chǎn)品生產(chǎn)是由集體（班、組）共同組織生產(chǎn)的，則計件工資就需要以班組為對象進(jìn)行計算。具體計算過程分兩步：n 先計算出集體計件工資總額，計算方法與上述個人計件工資計算的方法相同。n 然后將集體計件工資總額在集體各成員之間進(jìn)行分配。由于工人的級別或工資標(biāo)準(zhǔn)會體現(xiàn)工人的勞動質(zhì)量和技術(shù)水平，工作時間會體現(xiàn)勞動數(shù)量，所以，集體計件工資總額的分配大多按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和該月實際工作時間的比例進(jìn)行分配?！纠?9 】n某生產(chǎn)小組由3人組成，共同完

28、成產(chǎn)品加工任務(wù)，本月全組共得計件工資8 686.50元，則個人應(yīng)得計件工資的計算見表39所示。875.21月標(biāo)準(zhǔn)工資5 . 1579150.8686小時工資率小時工資率=計件工資分配率計件工資分配率= = 三、職工薪酬分配的核算三、職工薪酬分配的核算 n（一）職工薪酬費用的分配對象（一）職工薪酬費用的分配對象n職工薪酬費用的分配，是指將企業(yè)職工的薪酬作為一種費用，按其用途分配計入產(chǎn)品成本或有關(guān)費用賬戶，或由規(guī)定的渠道開支。n職工薪酬費用分配對象的確定與材料費用的分配基本相同，即按誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行分配。 n（二）職工薪酬費用的分配方法（二）職工薪酬費用的分配方法 n1計時工資形式下的分配n

29、基本生產(chǎn)部門的生產(chǎn)工人工資記入產(chǎn)品成本的方法是：如果該生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接記入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的“直接人工”成本項目；如果該生產(chǎn)部門生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，則要把生產(chǎn)工人的工資先按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，然后再記入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的“直接人工”成本項目。可選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有兩個：一是產(chǎn)品生產(chǎn)的實際工時；二是產(chǎn)品生產(chǎn)的定額工時。其分配公式見教材 n2計件工資形式下的分配n生產(chǎn)工人的計件工資與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系，因此，發(fā)生時直接計入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的“直接人工”成本項目中。對于基本生產(chǎn)工人的獎金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目中。其分配方法

30、一般是按直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人計件工資額的比例進(jìn)行分配。【例310】n哈達(dá)工廠2011年8月份為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共支付生產(chǎn)工人工資60 000元，鍋爐車間生產(chǎn)工人工資2200元，機(jī)修車間生產(chǎn)工人工資1 800元，基本生產(chǎn)車間、鍋爐車間和機(jī)修車間管理人員工資分別為10 000元、1 100元和900元，企業(yè)行政部門管理人員工資為14 000元，銷售部門人員工資10 000元。生產(chǎn)工人的工資按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配，甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為20 000小時和10 000小時。編制的“工資費用分配表”見表310所示。 （三）職工薪酬費用分配的會計處理（三）職工薪酬費用分配的會計

31、處理n1工資費用分配的會計處理工資費用分配的會計處理n【例例311】哈達(dá)工廠哈達(dá)工廠2011年年8月份職工薪酬分配表月份職工薪酬分配表見表見表310所示，其會計分錄如下：所示，其會計分錄如下：n 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 40 000n 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 20 000n 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間 3 300n 機(jī)修車間機(jī)修車間 2 700n 制造費用制造費用 10 000n 銷售費用銷售費用 10 000n 管理費用管理費用 14 000 n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 100 000n2. 其他職工薪酬的會計處理其他職工薪酬的會計處理n【例312

32、】 哈達(dá)工廠2011年8月份工資見【例310】， 根據(jù)當(dāng)?shù)卣囊?guī)定，該企業(yè)分別按照職工工資總額的10、10、2、2和10計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金，并繳納給當(dāng)?shù)氐纳鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。另按工資總額的14%、2和1.5分別計提了職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。則該企業(yè)其他職工薪酬分配業(yè)務(wù)的會計處理如下：n借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20 600n 乙產(chǎn)品 10 300n 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 1 699.50n 機(jī)修車間 1 390.50n 制造費用 5 150n 銷售費用 5 150n 管理費用 7 210 n 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利

33、14 000n 社會保險費（醫(yī)療保險費） 10 000 n 社會保險費（養(yǎng)老保險費） 10 000n 社會保險費（失業(yè)保險費） 2 000n 社會保險費（工傷保險費） 2 000n 住房公積金 10 000n 工會經(jīng)費 2 000n 職工教育經(jīng)費 1 500 第四節(jié)第四節(jié) 折舊費及其他費用的核算折舊費及其他費用的核算n一、折舊費用的核算一、折舊費用的核算n折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而轉(zhuǎn)移到折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這產(chǎn)品成本或費用中的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行攤部分價值，應(yīng)

34、當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷形成折舊費用，計入各期有關(guān)產(chǎn)品成本或費用。銷形成折舊費用，計入各期有關(guān)產(chǎn)品成本或費用。n二、其他費用的核算二、其他費用的核算n其他費用是指除了本章以上各節(jié)所述的各成本費用以其他費用是指除了本章以上各節(jié)所述的各成本費用以外的要素費用，具體包括郵電費、租賃費、印刷費、外的要素費用，具體包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書報刊資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、圖書報刊資料費、辦公用品費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、交通補(bǔ)助費、誤餐補(bǔ)貼費和有關(guān)費差旅費、保險費、交通補(bǔ)助費、誤餐補(bǔ)貼費和有關(guān)費用性稅金等。用性稅金等。 第五節(jié)第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)

35、費用的核算n一、輔助生產(chǎn)費用的歸集一、輔助生產(chǎn)費用的歸集n輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。n輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。一般賬戶進(jìn)行的。一般應(yīng)按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項目或費應(yīng)按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項目或費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。對于直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費用，應(yīng)直接記入提供勞務(wù)的費用，應(yīng)

36、直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬賬戶及其明細(xì)賬的借方；對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，如該車間下設(shè)制造的借方；對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，如該車間下設(shè)制造費用明細(xì)賬，則記入費用明細(xì)賬，則記入“制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶及其明賬戶及其明細(xì)賬的借方進(jìn)行匯總后，月末再從細(xì)賬的借方進(jìn)行匯總后，月末再從“制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶及其明細(xì)賬的貸方，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入賬戶及其明細(xì)賬的貸方，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬的借方，從而計算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。賬戶及其明細(xì)賬的借方，從而計算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的成

37、本。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配 n輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用的分配方法有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃分配法。 （一）直接分配法（一）直接分配法 直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象，而不考慮各輔助生產(chǎn)車的各受益對象，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。其間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。其計算公式見教材計算公式見教材61頁。頁。【例315】n某企業(yè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，

38、供電車間本月發(fā)生費用為5 500元，供水車間本月發(fā)生費用2 100元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表318所示。（二）一次交互分配法（二）一次交互分配法n一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間發(fā)一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，先在各輔助生產(chǎn)車間之生的生產(chǎn)費用，先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次相互分配后，再對其他受益間進(jìn)行一次相互分配后，再對其他受益單位進(jìn)行分配的一種方法。單位進(jìn)行分配的一種方法。 n其計算公式見教材其計算公式見教材63頁。頁。n 【例316】 仍以【例315】資料為準(zhǔn)，用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其結(jié)果見表319所示。 （三）順序分配法（三）順序分配法n順序

39、分配法是指各輔助生產(chǎn)車間分配費用按受益多少的順序排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去；受益多的排在后面，后將費用分配出去，后列車間負(fù)擔(dān)前列車間分配轉(zhuǎn)入的費用，但不再向前列車間分配費用。其計算公式見教材65頁。n 【例317】仍以【例315】資料為準(zhǔn)，用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其結(jié)果見表320所示。(四四) 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 代數(shù)分配法是指運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，來計算確定輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再根據(jù)各受益部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和確定的單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。n 【例318】 仍以【例315】資料為準(zhǔn)，用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用。分配過程見教材67

40、頁表3-21所示。（五）計劃成本分配法（五）計劃成本分配法n計劃成本分配法是指按輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。輔助生產(chǎn)為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，即輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可以在輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，按其耗用該產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量或已分配計劃成本的比例再進(jìn)行分配。為簡化核算工作，也可將成本差異合計數(shù)轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶。n【例319】 仍以【例315】資料為準(zhǔn)，用計劃

41、分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其結(jié)果見表322所示。 第六節(jié)第六節(jié) 制造費用的核算制造費用的核算n一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集 n（一）制造費用的內(nèi)容（一）制造費用的內(nèi)容n 1直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求單獨核算，也不專設(shè)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求單獨核算，也不專設(shè)成本項目的費用。包括機(jī)器設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費；生成本項目的費用。包括機(jī)器設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費；生產(chǎn)工具攤銷費；設(shè)計制圖費；以及未專設(shè)成本項目的生產(chǎn)工藝用產(chǎn)工具攤銷費；設(shè)計制圖費；以及未專設(shè)成本項目的生產(chǎn)工藝用動力等。動力等。n 2間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。包括：機(jī)物料消耗、車間生產(chǎn)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。包

42、括：機(jī)物料消耗、車間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費、租賃費和保險費；車間生產(chǎn)用的照明用房屋及建筑物的折舊費、租賃費和保險費；車間生產(chǎn)用的照明費、取暖費、運(yùn)輸費和勞動保護(hù)費等。費、取暖費、運(yùn)輸費和勞動保護(hù)費等。n 3車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。包括車間管理人員工資車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。包括車間管理人員工資及福利費；車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費；及福利費；車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費；車間管理用具攤銷費；車間管理用的照明費、水電費、取暖費和車間管理用具攤銷費；車間管理用的照明費、水電費、取暖費和辦公費等。辦公費等。 n（二）造制費用的歸集（二）造制費用的歸集

43、二、制造費用的分配二、制造費用的分配n分配的原則是：分配的原則是：n 基本生產(chǎn)車間的制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，在只生基本生產(chǎn)車間的制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接記入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接記入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費用則應(yīng)該采用既合理又比較簡便在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費用則應(yīng)該采用既合理又比較簡便的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。的分配方法，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 n（一）生產(chǎn)工時比例法（一）生產(chǎn)工時比例法 n【例例320】 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某企業(yè)基本生產(chǎn)車

44、間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2011年年7月份發(fā)生制造費用及有關(guān)資料如表月份發(fā)生制造費用及有關(guān)資料如表325所示。所示。n（二）生產(chǎn)工人工資比例法（二）生產(chǎn)工人工資比例法n【例例321】仍以仍以【例例320】資料為準(zhǔn)，按生產(chǎn)工人工資比例資料為準(zhǔn)，按生產(chǎn)工人工資比例法分配制造費用，分配結(jié)果見教材法分配制造費用，分配結(jié)果見教材75頁。頁。二、制造費用的分配二、制造費用的分配n（三）機(jī)器工時比例法（三）機(jī)器工時比例法n【例例322】仍以仍以【例例320】資料為準(zhǔn)，采資料為準(zhǔn)，采用機(jī)器工時比例法分配制造費用用機(jī)器工時比例法分配制造費用 。n（四）按年度計劃率分配法（四）按年度計劃率分配法n【例例323】 某

45、車間全年計劃制造費用總額為某車間全年計劃制造費用總額為30 000元，全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品元，全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品2 000件，件，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品1 000件；甲產(chǎn)品工時定額為件；甲產(chǎn)品工時定額為3小時，小時，乙產(chǎn)品工時定額為乙產(chǎn)品工時定額為4小時，小時，7月份甲產(chǎn)品實際產(chǎn)月份甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為量為170件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量90件，件，7月份實月份實際發(fā)生的制造費用總額為際發(fā)生的制造費用總額為2 500元，制造費用元，制造費用分配率計算見教材分配率計算見教材76頁所示。頁所示。 第七節(jié)第七節(jié) 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算n 一、廢品損失的核算一、廢品損失的核算n廢品是指因生產(chǎn)操作等原因

46、，造成質(zhì)量不符合規(guī)定的廢品是指因生產(chǎn)操作等原因，造成質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需經(jīng)加工修理才技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需經(jīng)加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半產(chǎn)品或產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中能使用的在產(chǎn)品、半產(chǎn)品或產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品。n廢品按其產(chǎn)生的原因不同可分為工廢和料廢兩種。廢品按其產(chǎn)生的原因不同可分為工廢和料廢兩種。 n廢品按其能否修復(fù)與是否具有修復(fù)價值，分為可修復(fù)廢品按其能否修復(fù)與是否具有修復(fù)價值，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。廢品和不可修復(fù)廢品兩種。 n廢品損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品廢品

47、損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的報廢損失。的報廢損失。 （一）不可修復(fù)廢品損失的核算（一）不可修復(fù)廢品損失的核算n1按廢品所耗實際費用計算的方法按廢品所耗實際費用計算的方法n采用按廢品所耗實際費用計算時，就需要按一定比例，將歸集在采用按廢品所耗實際費用計算時，就需要按一定比例，將歸集在“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的各項生產(chǎn)費用在合格品與廢品之間進(jìn)行賬戶的各項生產(chǎn)費用在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計算出廢品的實際生產(chǎn)成本，然后，從分配，計算出廢品的實際生產(chǎn)成本，然后，從“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失廢品損失”賬戶的借方。賬戶的借方。n【例例324

48、】 某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品800件，其中驗收時發(fā)現(xiàn)不件，其中驗收時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品10件；合格品生產(chǎn)工時為件；合格品生產(chǎn)工時為9 900小時，廢品工時為小時，廢品工時為100小時，甲產(chǎn)品成本計算單（即基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）所列合小時，甲產(chǎn)品成本計算單（即基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料48 000元，燃料及動元，燃料及動力力11 000元，直接人工元，直接人工12 800元，制造費用元，制造費用6 600元，共計元，共計78400元。廢品殘料回收價值元。廢品殘料回收價值200元，原材料于生產(chǎn)開工時一次元

49、，原材料于生產(chǎn)開工時一次投入，原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費投入，原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。根據(jù)上列資料，編制廢品損失計算表，用按生產(chǎn)工時比例分配。根據(jù)上列資料，編制廢品損失計算表，其結(jié)果見表其結(jié)果見表327。n2按廢品所耗定額費用計算的方法按廢品所耗定額費用計算的方法n按廢品所耗定額費用計算的方法，也稱按定額按廢品所耗定額費用計算的方法，也稱按定額成本計算的方法。它是根據(jù)廢品的數(shù)量和各項成本計算的方法。它是根據(jù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，然后從費用定額計算廢品的定額成本，然后從“基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)

50、入賬戶轉(zhuǎn)入“廢品損失廢品損失”賬戶。賬戶。n【例例325】某車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品，在驗收某車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件，回收廢品殘值件，回收廢品殘值360元，按定額成本計算廢品成本和廢品損失。元，按定額成本計算廢品成本和廢品損失。編制廢品損失計算表。其結(jié)果如表編制廢品損失計算表。其結(jié)果如表328所示。所示。n（二）可修復(fù)廢品損失的核算（二）可修復(fù)廢品損失的核算二、停工損失的核算二、停工損失的核算n停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)支付的工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)支

51、付的生產(chǎn)工人的工資和提取的福利費、所耗燃料和生產(chǎn)工人的工資和提取的福利費、所耗燃料和動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。動力費，以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。n發(fā)生停工的原因很多，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處發(fā)生停工的原因很多，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。由于自然災(zāi)害引起的停工損失，應(yīng)按規(guī)定理。由于自然災(zāi)害引起的停工損失，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出；其他停工損失，如原材料供轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出；其他停工損失，如原材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障，以及計劃減產(chǎn)等應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障，以及計劃減產(chǎn)等原因發(fā)生的停工損失，應(yīng)記入產(chǎn)品成本。原因發(fā)生的停工損失，應(yīng)記入產(chǎn)品成本。 第八節(jié)第八節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用在完

52、工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間 分配的核算分配的核算n一、在產(chǎn)品的核算一、在產(chǎn)品的核算n （一）在產(chǎn)品的含義（一）在產(chǎn)品的含義 n在產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品有廣義和狹義之分。廣義在產(chǎn)品是針對整個企業(yè)而言的，它是指產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前的一切產(chǎn)品，包括期末正在各個生產(chǎn)單位加工中的在制品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，尚需繼續(xù)加工的自制半成品，以及等待驗收入庫的產(chǎn)成品、正在返修或等待返修的返修品等。狹義在產(chǎn)品是針對企業(yè)某一生產(chǎn)單位（如車間或分廠）或某一生產(chǎn)步驟而言的，它僅指本生產(chǎn)單位或本步驟尚未加工或尚未裝配完成的在制品。該生產(chǎn)單位或生

53、產(chǎn)步驟已經(jīng)完工交出的自制半成品不包括在內(nèi)。本節(jié)的在產(chǎn)品是指狹義在產(chǎn)品。第八節(jié)第八節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間 分配的核算分配的核算n（二）在產(chǎn)品數(shù)量的確定（二）在產(chǎn)品數(shù)量的確定n（三）在產(chǎn)品清查的核算（三）在產(chǎn)品清查的核算 n1. 盤盈的會計處理 n2. 盤虧及毀損的會計處理n（四）在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計算（四）在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計算的關(guān)系的關(guān)系二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品 之間分配之間分配n（一）在產(chǎn)品忽略不計法（一）在產(chǎn)品忽略不計法n在產(chǎn)品忽略不計法是指企業(yè)在月末雖有在產(chǎn)品忽略不計法是指企業(yè)在月末雖有在產(chǎn)品，但不

54、計算在產(chǎn)品成本，基本生在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品成本，基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的全部生產(chǎn)費用全產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的全部生產(chǎn)費用全部由本月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品不部由本月完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品不分擔(dān)生產(chǎn)費用。分擔(dān)生產(chǎn)費用。 n適用范圍：它適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量很適用范圍：它適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量很少且穩(wěn)定的產(chǎn)品。少且穩(wěn)定的產(chǎn)品。 n（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法n在產(chǎn)品按固定成本計價法是指年內(nèi)各月在產(chǎn)品在產(chǎn)品按固定成本計價法是指年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，各月發(fā)生的生成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，各月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是該月完工產(chǎn)品成本，但年末在產(chǎn)品產(chǎn)費用就是該月

55、完工產(chǎn)品成本，但年末在產(chǎn)品成本必須根據(jù)實地盤點數(shù)重新計算，以免影響成本必須根據(jù)實地盤點數(shù)重新計算，以免影響成本計算的正確性。成本計算的正確性。n適用范圍：這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量雖適用范圍：這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。大，但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。如由固定容器裝置的在產(chǎn)品。如由固定容器裝置的在產(chǎn)品。 n n（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法n在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法是指月末在產(chǎn)在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法是指月末在產(chǎn)品成本只按所耗的原材料費用計算確認(rèn)，人工品成本只按所耗的原材料費用計算確認(rèn)，人工成本和

56、制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。成本和制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。n適用范圍：它適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，適用范圍：它適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時原材料各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。n（四）約當(dāng)產(chǎn)量法（四）約當(dāng)產(chǎn)量法n約當(dāng)產(chǎn)量法，就是按完工產(chǎn)品數(shù)量（也即加工程度為約當(dāng)產(chǎn)量法，就是按完工產(chǎn)品數(shù)量（也即加工程度為100的約當(dāng)產(chǎn)量）和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例來的約當(dāng)產(chǎn)量）和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例來分配生產(chǎn)費用，以確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品實分配生產(chǎn)費用，以確定完工產(chǎn)品成本

57、和月末在產(chǎn)品實際成本的一種方法。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是指將月末在產(chǎn)際成本的一種方法。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度或投料程度，分別折算為相當(dāng)于品數(shù)量按其加工程度或投料程度，分別折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量加上完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品的數(shù)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量加上完工產(chǎn)品產(chǎn)量就是約當(dāng)總產(chǎn)量，簡稱約當(dāng)產(chǎn)量。就是約當(dāng)總產(chǎn)量，簡稱約當(dāng)產(chǎn)量。n適用范圍：約當(dāng)產(chǎn)量法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，適用范圍：約當(dāng)產(chǎn)量法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，同時產(chǎn)品成本中直接材料、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，同時產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工及制造費用的比重相差不多的產(chǎn)品。直接人工及制造費用的

58、比重相差不多的產(chǎn)品。（四）約當(dāng)產(chǎn)量法（四）約當(dāng)產(chǎn)量法n按約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用的公式為：n月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量= 在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工程度（或投料程度）n某項費用分配率n完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品數(shù)量該項費用分配率n月末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該項費用分配率n或：月末在產(chǎn)品成本全部生產(chǎn)費用-完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量本月生產(chǎn)費用月初在產(chǎn)品成本n1. 投料程度的確定投料程度的確定n投料程度是指在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投投料程度是指在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。其計算分以下三種情況：材料的百分比。其計算分以下三種情況：n（1）原料料在生產(chǎn)開始時一次

59、投入，在產(chǎn)品）原料料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品投料程度為投料程度為100%，這時不論在產(chǎn)品完工程度，這時不論在產(chǎn)品完工程度如何，直接材料成本都可以直接按完工產(chǎn)品和如何，直接材料成本都可以直接按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行分配。月末在產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行分配。n（2）原材料在每道工序開始時一次投入，）原材料在每道工序開始時一次投入，則在產(chǎn)品投料程度計算公式如下：則在產(chǎn)品投料程度計算公式如下：投料程度某工序在產(chǎn)品成本數(shù)量投單位完工產(chǎn)品原材料應(yīng)成本數(shù)量投入原材料成本數(shù)量投入原材料單位在產(chǎn)品本道工序計單位在產(chǎn)品上道工序累)()()(=n（3）原材料隨著產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投料時，在產(chǎn)品投料程度計算公式如下：

60、投料程度某工序在產(chǎn)品成本數(shù)量投單位完工產(chǎn)品原材料應(yīng)成本數(shù)量投入原材料成本數(shù)量投入原材料單位在產(chǎn)品本道工序計單位在產(chǎn)品上道工序累)(%50)()(=2. 完工程度的確定完工程度的確定n對于直接人工和制造費用，也稱加工費用，通常是按完工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量。n各工序在產(chǎn)品的完工程度是指各工序在產(chǎn)品累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的百分比。其計算公式分以下兩種情況：n（1）在生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡，各道工序在產(chǎn)品的加工數(shù)量相差不多的情況下，由于后面各道工序多加工的程度可以彌補(bǔ)前面各道工序少加工的程度，此時，全部在產(chǎn)品的加工程度均可以按50平均計算。n（2）如果各道工序的在產(chǎn)品數(shù)量和加工量差別較大時，后面各道工序