項目四消費稅納稅實務(wù)上課講義

1、項目四消費稅納稅實務(wù)4.1 4.1 消費稅基本法規(guī)消費稅基本法規(guī) 4.1.1 4.1.1 消費稅的納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人1.1.消費稅的概念消費稅的概念 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。收的一種稅。 2.2.消費稅的特點消費稅的特點（1 1）征稅范圍具有選擇性）征稅范圍具有選擇性（2 2）征稅環(huán)節(jié)

2、具有單一性）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（3 3）征收方法具有多樣性）征收方法具有多樣性（4 4）平均稅率水平較高且稅負差異大）平均稅率水平較高且稅負差異大（5 5）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性3.3.消費稅的納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人為消費口應(yīng)稅消費品的單位和個人為消費稅納稅義務(wù)人。稅納稅義務(wù)人。具體包括以下幾類具體包括以下幾類: :有害消費品；奢侈品、非生活必需品有害消費品；奢侈品、非生活必需品 ；高能耗及高檔消費品高能耗及高檔消費品 ；不可再生和替；不可再生和替代的石油類消費品代的石油類消費品 ；稅基寬廣、消

3、費；稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民生活且具有普遍、征稅后不影響居民生活且具有一定財政意義的消費品。一定財政意義的消費品。 4.1.2 4.1.2 消費稅的征稅范圍消費稅的征稅范圍4.1.3 4.1.3 消費稅的稅目、稅率消費稅的稅目、稅率 1. 1. 我國消費稅共設(shè)置了我國消費稅共設(shè)置了1414個稅個稅目，包括煙、酒及酒精、化妝品、目，包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾、鞭炮焰火、成品油、汽貴重首飾、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板、表、木制一次性筷子、實木地板、高爾夫球及球具、游艇。在煙、酒高爾夫球及球具、游艇

4、。在煙、酒及酒精、成品油和小汽車及酒精、成品油和小汽車4 4個稅目個稅目中還進一步劃分了若干子目。中還進一步劃分了若干子目。2.稅率現(xiàn)行消費稅按從價征稅和從量征稅實現(xiàn)行消費稅按從價征稅和從量征稅實行比例稅率和定額稅率兩種形式。對于行比例稅率和定額稅率兩種形式。對于從價征稅的應(yīng)稅消費品，實行產(chǎn)品差別從價征稅的應(yīng)稅消費品，實行產(chǎn)品差別比例稅率，目前稅率由比例稅率，目前稅率由3%45%共有十共有十檔；對于從量征稅的應(yīng)稅消費品，實行檔；對于從量征稅的應(yīng)稅消費品，實行定額稅率，目前單位稅額由定額稅率，目前單位稅額由0.10250元共有八檔。元共有八檔。稅率表稅率表3.3.最高稅率運用最高稅率運用納稅人兼

5、營不同稅率的應(yīng)稅消費品納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品時）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；按最高稅率征稅；納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費品的套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。的消費品稅率征稅。 4

6、.2 4.2 消費稅應(yīng)納稅額計算消費稅應(yīng)納稅額計算 從價定率計稅、從量定額計稅和從價從價定率計稅、從量定額計稅和從價從量復(fù)合計稅等基本方法從量復(fù)合計稅等基本方法1.計算公式:從價：應(yīng)納稅額=銷售額稅率從量：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額2. 計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算（1）從價定率銷售額確定的一般規(guī)定。生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品所收取的全部價款和價外費用。 連同包裝銷售的應(yīng)稅消費品，根據(jù)不同情況分別確定銷售額：包裝物作價的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。4.2.1 自產(chǎn)外銷消費稅的計算如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而

7、是收取押金，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的和已收取一年但對因逾期未收回包裝物不再退還的和已收取一年以上押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)以上押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅稅。對于既作價隨稅消費品的適用稅率征收消費稅稅。對于既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并人應(yīng)稅納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額，

8、按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。消費稅。酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計稅酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計稅。增值稅稅率或征收率含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額1【計算】南陵化妝品廠銷售化妝品一批，出廠價格共計146 250元（含增值稅），另收取包裝物材料費23 400元，則南陵化妝品廠應(yīng)稅的銷售額為： 應(yīng)稅銷售額 = （146250+23400）（1+17%）=145000（元）v自產(chǎn)非獨立核算門市部銷售：門市部對外銷售的價格。v換取消費資料、生產(chǎn)資料、抵債等的處理：同類消費品的最高價。從價定率計算的特殊規(guī)定 例：某橡膠廠為增

9、值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11.7萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎20萬元，門市部當(dāng)月取得含稅收入28.08萬元。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。應(yīng)納稅額=(11.7+28.08 )（1+17%） 10% =3.4（萬元）1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。從量定額的依據(jù)（2）從量定額的依據(jù)：）從量定額的依據(jù)：實際銷售數(shù)量。實際

10、銷售數(shù)量。【計算舉例計算舉例】盤錦煉油廠209年1月銷售無鉛汽油5000噸，柴油3000噸，溶劑油125噸，將自產(chǎn)柴油5噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備，計算該煉油廠1月應(yīng)納消費稅額。解析：汽油、柴油、溶劑油的銷售適用定額稅率；自產(chǎn)自用的柴油應(yīng)視同銷售消費品，繳納消費稅。計量單位“噸”應(yīng)換算成“升”。應(yīng)納消費稅額= 500013881.0+（3000+5）11760.8+12512821.0= 9927354（元）（3 3）實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品）實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算的應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅

11、消費品數(shù)量消費稅單位消費稅單位稅額稅額只有卷煙和白酒采用復(fù)合計征方法只有卷煙和白酒采用復(fù)合計征方法例：某卷煙廠例：某卷煙廠5月份以月份以10個標準箱卷煙（消費個標準箱卷煙（消費稅稅率稅稅率56%）換入煙絲一批，自產(chǎn)的）換入煙絲一批，自產(chǎn)的4個標準個標準箱卷煙換入家用電器一批，以箱卷煙換入家用電器一批，以6個標準箱卷煙個標準箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含稅售價抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含稅售價18 000元元/標準箱。計算應(yīng)納消費稅稅額標準箱。計算應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納稅額=201502018 00056%=204600（元）下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除

12、外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款： 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。 外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。 用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 用外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； 用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 （4）應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為： P84

13、當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準予扣的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適外購應(yīng)稅消費品適用稅率用稅率當(dāng)期準予扣的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準予扣的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期購進應(yīng)稅消費品買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價某卷煙廠6月份外購煙絲價款200 000元，月初庫存外購已稅煙絲50 000元，月末庫存外購已稅煙絲66 000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙20標準箱，取得不含稅銷售額為280 000元，款項已收。煙絲消費稅稅率

14、30%，卷煙消費稅比例稅率為56%和定額稅率為每標準箱150元。該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額 為多少？當(dāng)期準予扣的外購應(yīng)稅消費品買價=50000+20000066000=184000（元） 當(dāng)月準予扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=18400030%=55200（元）應(yīng)納稅額=28000056%+2015055200=104600（元） 條件：凡經(jīng)國家指定的檢驗中心樣品檢驗和生產(chǎn)一致性審查，達到輕型汽車污染物排放限值及測量方法（）規(guī)定的排放標準的小轎車、越野車和小客車減征30% 的消費稅 應(yīng)納稅額=按法定稅率計算的消費稅稅額（130%）例：某廠本月生產(chǎn)50量小客車，氣缸容量15002000毫升，污染排放值

15、達到規(guī)定的排放標準，小客車的出廠價為20萬元/輛（不含增值稅），則該廠本月應(yīng)納的消費稅為：A 50萬元 B 30萬元 C35萬元 D 21萬元稅額減征的規(guī)定（1）自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面?！坝糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。“用于其他方面”是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。4.

16、2.2 自產(chǎn)自用消費稅的計算 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額，從價定率的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格組成計稅價格=成本成本+利潤利潤+消費稅消費稅 =（成本（成本+利潤）（利潤）（1消費稅稅率）消費稅稅率）消費稅消費稅=（成本（成本+利潤）利潤）*消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格的確定【計算舉例計算舉例】新枝源地板廠將自產(chǎn)的一批新型實木地板用于辦公樓的裝修，該批地板成本為12萬元，市場上沒有同類產(chǎn)品，假設(shè)利潤率、消費稅稅率都為5%；其計稅依據(jù)為： 組成計稅價格= （成本+利潤）（l - 消費稅稅率） =12000

17、0+（1200005%）（1-5%）=132631.58（元） 【計算舉例計算舉例】汾萊酒廠用外購的白薯自行加工成薯類白酒，2009年7月用于饋贈等使用了20噸。市場上同類消費品的銷售價格為1.5萬元/噸，該消費品適用的消費稅稅率為20%，定額稅率0.5元每斤。其應(yīng)納消費稅稅額為：應(yīng)納消費稅額=201500020%+0.5200002=80000（元）某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，計算應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納稅額=15000（1+5%）（130%）30%=6750元1. 委托加工應(yīng)稅消費品的

18、確定委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。4.2.3 托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算2計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算v 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格

19、沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格為計稅依據(jù)計算納稅的，按照組成計稅價格為計稅依據(jù)計算納稅。組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+加工費）（加工費）（1消費稅消費稅稅率）稅率）v其中：“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的實際成本；“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅額）。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，受托加工合同上注明甲企業(yè)提供原材料的實際成本為7000元；支付乙企業(yè)加工費2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。該批消費品的消費稅稅率為10%。計算乙企業(yè)代收代繳消費稅稅額。 組成計稅價格=（7000

20、2000）（1-10%）=10000（元） 代收代繳消費稅=1000010%=1000（元） 某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火，鞭炮廠提供原材料成本為12萬元，收回產(chǎn)品后，支付加工費3萬元。加工廠沒有同類消費品銷售價格。鞭炮廠收回委托加工焰火后，將其中的70%用于生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品并銷售，取得不含增值稅銷售額15萬元。剩下的30%，直接用于銷售，取得不含增值稅銷售額6萬元。要求：計算鞭炮廠應(yīng)納消費稅額。解析：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方因沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，受托方代扣代繳消費稅。組成計稅價格（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）（12+3）（1-15%）17.

21、65（萬元）應(yīng)納消費稅額組成計稅價格適用稅率17.6515%2.65（萬元）3 3委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除稅款的扣除 委托方收回應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。 P84 下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準予從應(yīng)納消費稅稅額中，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款： （1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙。 （2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 （3）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 （4）以委托加工收回已稅鞭炮、焰

22、火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 （5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 （6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 （7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款= =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款+ +當(dāng)期

23、當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款收回委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款 期末庫存委期末庫存委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款 例：某汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎200套，加工費每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費并取得專用發(fā)票，其消費稅已由A廠代收代繳。收回后100只當(dāng)月全部銷售，每只不含稅售價500元；另100只用于汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價15萬元。輪胎的消費稅稅率10%，汽車的消費稅稅率8%。計算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)納消費稅稅額 A輪胎廠代收代繳消費稅稅款=200450

24、10%=9 000（元）銷售汽車應(yīng)納稅額=25150 0008% 10045010%=295 500（元） （1）實行從價定率辦法計征的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1消費稅稅率）（2）實行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以進口數(shù)量為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。某公司從境外進口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為54 000元，進口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算應(yīng)納消費稅稅額。 應(yīng)納消費稅稅額=（54 00054 00025%）（130%）30%=28 929（元） 4.2.4進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算【計算舉例計算舉例

25、】華美化妝品有限公司2009年1月從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為200000元（關(guān)稅稅率為40%，消費稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅銷售收入450000元。假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是：進口化妝品組成計稅價格=（200000+20000040%）（1-30%）=400000（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=40000017%=68000（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=40000030%=120000（元）銷售進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納增值稅=45000017%-68000=8500（元）【計算舉例計算舉例】

26、洪山卷煙廠2009年9月銷售自產(chǎn)的甲類卷煙500箱，每箱出廠不含稅價格為18000元，并開具增值稅專用發(fā)票，甲類卷煙的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/箱，則洪山卷煙廠應(yīng)納的消費稅計算如下：解析：應(yīng)納消費稅額 = 1800050056% + 500150 = 5115000（元）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率?！皬母哌m用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費品，當(dāng)不能分

27、別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)以應(yīng)稅消費品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費稅稅額兼營不同稅率應(yīng)納消費稅的計算某日化廠生產(chǎn)銷售化妝品和護膚護發(fā)品。5月份銷售化妝品3000盒，每盒不含稅售價50元；銷售護膚護發(fā)品5 000盒，每盒不含稅售價20元；銷售香皂2000盒，每盒不含稅售價3元；為了促銷，將化妝品和護膚護發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷售成套件1000盒，每盒不含稅售價60元。化妝品消費稅稅率30%，護膚護發(fā)品消費稅稅率8%。計算該廠應(yīng)納消費稅稅額。 銷售香皂、護膚護發(fā)品免征消費稅；組成成套消費品銷售，應(yīng)從高適用稅率征收消費

28、稅。應(yīng)納稅額=3 0005030%1 0006030%=63000（元） 4.3 消費稅納稅申報主要內(nèi)容1、消費稅和征收管理2、消費稅的納稅申報1. 納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為： 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。 納稅人采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納

29、稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天。4.3.1 消費稅的征收管理 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2、消費稅的納稅期限 納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人

30、核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。 進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。 納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒發(fā)的消費稅若干具體問題的規(guī)定，對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，如須改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準；對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)的，而不在同一

31、縣（市）的，如須改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。3、納稅地點4.3.2消費稅的納稅申報消費稅的納稅申報 納稅人應(yīng)按期填制“消費稅納稅申報表”，并于次月1日起至15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 1、煙類消費稅申報表格式2、酒及酒類消費稅申報表格式3、成品油消費稅申報表格式4、小汽車消費稅申報表格式5、其他消費稅申報表格式任務(wù)4.4 消費稅的出口退稅1、退免稅政策2、退稅率的確定3、退稅額的計算4、出口退稅的管理5、出口退稅的會計處理出口應(yīng)稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況： 出口不免稅也不退稅:適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其 他企業(yè)。具體是指一般商