項(xiàng)目四消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)上課講義

1、項(xiàng)目四消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)4.1 4.1 消費(fèi)稅基本法規(guī)消費(fèi)稅基本法規(guī) 4.1.1 4.1.1 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人1.1.消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單地說(shuō)，消定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。收的一種稅。 2.2.消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn)（1 1）征稅范圍具有選擇性）征稅范圍具有選擇性（2 2）征稅環(huán)節(jié)

2、具有單一性）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（3 3）征收方法具有多樣性）征收方法具有多樣性（4 4）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大（5 5）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性3.3.消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。稅納稅義務(wù)人。具體包括以下幾類具體包括以下幾類: :有害消費(fèi)品；奢侈品、非生活必需品有害消費(fèi)品；奢侈品、非生活必需品 ；高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品 ；不可再生和替；不可再生和替代的石油類消費(fèi)品代的石油類消費(fèi)品 ；稅基寬廣、消

3、費(fèi)；稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民生活且具有普遍、征稅后不影響居民生活且具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。 4.1.2 4.1.2 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍4.1.3 4.1.3 消費(fèi)稅的稅目、稅率消費(fèi)稅的稅目、稅率 1. 1. 我國(guó)消費(fèi)稅共設(shè)置了我國(guó)消費(fèi)稅共設(shè)置了1414個(gè)稅個(gè)稅目，包括煙、酒及酒精、化妝品、目，包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾、鞭炮焰火、成品油、汽貴重首飾、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手車輪胎、摩托車、小汽車、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板、表、木制一次性筷子、實(shí)木地板、高爾夫球及球具、游艇。在煙、酒高爾夫球及球具、游艇

4、。在煙、酒及酒精、成品油和小汽車及酒精、成品油和小汽車4 4個(gè)稅目個(gè)稅目中還進(jìn)一步劃分了若干子目。中還進(jìn)一步劃分了若干子目。2.稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅按從價(jià)征稅和從量征稅實(shí)現(xiàn)行消費(fèi)稅按從價(jià)征稅和從量征稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種形式。對(duì)于行比例稅率和定額稅率兩種形式。對(duì)于從價(jià)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行產(chǎn)品差別從價(jià)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行產(chǎn)品差別比例稅率，目前稅率由比例稅率，目前稅率由3%45%共有十共有十檔；對(duì)于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行檔；對(duì)于從量征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行定額稅率，目前單位稅額由定額稅率，目前單位稅額由0.10250元共有八檔。元共有八檔。稅率表稅率表3.3.最高稅率運(yùn)用最高稅率運(yùn)用納稅人兼

5、營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；按最高稅率征稅；納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。的消費(fèi)品稅率征稅。 4

6、.2 4.2 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算 從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅和從價(jià)從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅等基本方法從量復(fù)合計(jì)稅等基本方法1.計(jì)算公式:從價(jià)：應(yīng)納稅額=銷售額稅率從量：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額2. 計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)定率銷售額確定的一般規(guī)定。生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 連同包裝銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，根據(jù)不同情況分別確定銷售額：包裝物作價(jià)的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。4.2.1 自產(chǎn)外銷消費(fèi)稅的計(jì)算如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而

7、是收取押金，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的和已收取一年但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的和已收取一年以上押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)以上押金的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅稅。對(duì)于既作價(jià)隨稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅稅。對(duì)于既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并人應(yīng)稅納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，

8、按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。酒類，除黃酒與啤酒外，無(wú)論是否逾期均應(yīng)計(jì)稅酒類，除黃酒與啤酒外，無(wú)論是否逾期均應(yīng)計(jì)稅。增值稅稅率或征收率含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額1【計(jì)算】南陵化妝品廠銷售化妝品一批，出廠價(jià)格共計(jì)146 250元（含增值稅），另收取包裝物材料費(fèi)23 400元，則南陵化妝品廠應(yīng)稅的銷售額為： 應(yīng)稅銷售額 = （146250+23400）（1+17%）=145000（元）v自產(chǎn)非獨(dú)立核算門市部銷售：門市部對(duì)外銷售的價(jià)格。v換取消費(fèi)資料、生產(chǎn)資料、抵債等的處理：同類消費(fèi)品的最高價(jià)。從價(jià)定率計(jì)算的特殊規(guī)定 例：某橡膠廠為增

9、值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11.7萬(wàn)元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎20萬(wàn)元，門市部當(dāng)月取得含稅收入28.08萬(wàn)元。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=(11.7+28.08 )（1+17%） 10% =3.4（萬(wàn)元）1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。從量定額的依據(jù)（2）從量定額的依據(jù)：）從量定額的依據(jù)：實(shí)際銷售數(shù)量。實(shí)際

10、銷售數(shù)量?！居?jì)算舉例計(jì)算舉例】盤(pán)錦煉油廠209年1月銷售無(wú)鉛汽油5000噸，柴油3000噸，溶劑油125噸，將自產(chǎn)柴油5噸用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備，計(jì)算該煉油廠1月應(yīng)納消費(fèi)稅額。解析：汽油、柴油、溶劑油的銷售適用定額稅率；自產(chǎn)自用的柴油應(yīng)視同銷售消費(fèi)品，繳納消費(fèi)稅。計(jì)量單位“噸”應(yīng)換算成“升”。應(yīng)納消費(fèi)稅額= 500013881.0+（3000+5）11760.8+12512821.0= 9927354（元）（3 3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅

11、消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位消費(fèi)稅單位稅額稅額只有卷煙和白酒采用復(fù)合計(jì)征方法只有卷煙和白酒采用復(fù)合計(jì)征方法例：某卷煙廠例：某卷煙廠5月份以月份以10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費(fèi)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙（消費(fèi)稅稅率稅稅率56%）換入煙絲一批，自產(chǎn)的）換入煙絲一批，自產(chǎn)的4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙換入家用電器一批，以箱卷煙換入家用電器一批，以6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含稅售價(jià)抵償某企業(yè)貨款。同類卷煙不含稅售價(jià)18 000元元/標(biāo)準(zhǔn)箱。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)箱。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額=201502018 00056%=204600（元）下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除

12、外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款： 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。 外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。 外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。 用外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 用外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 用外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； 用外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 用外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 （4）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： P84

13、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)某卷煙廠6月份外購(gòu)煙絲價(jià)款200 000元，月初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲50 000元，月末庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲66 000元。本月用外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為280 000元，款項(xiàng)已收。煙絲消費(fèi)稅稅率

14、30%，卷煙消費(fèi)稅比例稅率為56%和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 為多少？當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=50000+20000066000=184000（元） 當(dāng)月準(zhǔn)予扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=18400030%=55200（元）應(yīng)納稅額=28000056%+2015055200=104600（元） 條件：凡經(jīng)國(guó)家指定的檢驗(yàn)中心樣品檢驗(yàn)和生產(chǎn)一致性審查，達(dá)到輕型汽車污染物排放限值及測(cè)量方法（）規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車減征30% 的消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額（130%）例：某廠本月生產(chǎn)50量小客車，氣缸容量15002000毫升，污染排放值

15、達(dá)到規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，小客車的出廠價(jià)為20萬(wàn)元/輛（不含增值稅），則該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅為：A 50萬(wàn)元 B 30萬(wàn)元 C35萬(wàn)元 D 21萬(wàn)元稅額減征的規(guī)定（1）自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面?！坝糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品?！坝糜谄渌矫妗笔侵赣糜谏a(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。4.

16、2.2 自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的計(jì)算 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額，從價(jià)定率的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅 =（成本（成本+利潤(rùn)）（利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅消費(fèi)稅=（成本（成本+利潤(rùn)）利潤(rùn)）*消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格的確定【計(jì)算舉例計(jì)算舉例】新枝源地板廠將自產(chǎn)的一批新型實(shí)木地板用于辦公樓的裝修，該批地板成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)上沒(méi)有同類產(chǎn)品，假設(shè)利潤(rùn)率、消費(fèi)稅稅率都為5%；其計(jì)稅依據(jù)為： 組成計(jì)稅價(jià)格= （成本+利潤(rùn)）（l - 消費(fèi)稅稅率） =12000

17、0+（1200005%）（1-5%）=132631.58（元） 【計(jì)算舉例計(jì)算舉例】汾萊酒廠用外購(gòu)的白薯自行加工成薯類白酒，2009年7月用于饋贈(zèng)等使用了20噸。市場(chǎng)上同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為1.5萬(wàn)元/噸，該消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅稅率為20%，定額稅率0.5元每斤。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅額=201500020%+0.5200002=80000（元）某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，查知無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額=15000（1+5%）（130%）30%=6750元1. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

18、確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。受托方是法定的代收代繳義務(wù)人。但對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。4.2.3 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算v 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格

19、沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅的，按照組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+加工費(fèi)）（加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）v其中：“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的實(shí)際成本；“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅額）。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，受托加工合同上注明甲企業(yè)提供原材料的實(shí)際成本為7000元；支付乙企業(yè)加工費(fèi)2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。該批消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格=（7000

20、2000）（1-10%）=10000（元） 代收代繳消費(fèi)稅=1000010%=1000（元） 某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火，鞭炮廠提供原材料成本為12萬(wàn)元，收回產(chǎn)品后，支付加工費(fèi)3萬(wàn)元。加工廠沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。鞭炮廠收回委托加工焰火后，將其中的70%用于生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，取得不含增值稅銷售額15萬(wàn)元。剩下的30%，直接用于銷售，取得不含增值稅銷售額6萬(wàn)元。要求：計(jì)算鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅額。解析：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方因沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，受托方代扣代繳消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）（12+3）（1-15%）17.

21、65（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率17.6515%2.65（萬(wàn)元）3 3委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除稅款的扣除 委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。 P84 下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款： （1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙。 （2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 （3）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 （4）以委托加工收回已稅鞭炮、焰

22、火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 （5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 （6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 （7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款+ +當(dāng)期

23、當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款 期末庫(kù)存委期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅款 例：某汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎200套，加工費(fèi)每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價(jià)每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費(fèi)并取得專用發(fā)票，其消費(fèi)稅已由A廠代收代繳。收回后100只當(dāng)月全部銷售，每只不含稅售價(jià)500元；另100只用于汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對(duì)外銷售，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元。輪胎的消費(fèi)稅稅率10%，汽車的消費(fèi)稅稅率8%。計(jì)算該汽車制造廠銷售汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 A輪胎廠代收代繳消費(fèi)稅稅款=200450

24、10%=9 000（元）銷售汽車應(yīng)納稅額=25150 0008% 10045010%=295 500（元） （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價(jià)格為54 000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（54 00054 00025%）（130%）30%=28 929（元） 4.2.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【計(jì)算舉例計(jì)算舉例

25、】華美化妝品有限公司2009年1月從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為200000元（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%），已取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，取得不含稅銷售收入450000元。假定該企業(yè)沒(méi)發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是：進(jìn)口化妝品組成計(jì)稅價(jià)格=（200000+20000040%）（1-30%）=400000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=40000017%=68000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=40000030%=120000（元）銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅=45000017%-68000=8500（元）【計(jì)算舉例計(jì)算舉例】

26、洪山卷煙廠2009年9月銷售自產(chǎn)的甲類卷煙500箱，每箱出廠不含稅價(jià)格為18000元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，甲類卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/箱，則洪山卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅計(jì)算如下：解析：應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 1800050056% + 500150 = 5115000（元）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率?！皬母哌m用稅率”，就是對(duì)兼營(yíng)高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分

27、別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅稅額兼營(yíng)不同稅率應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算某日化廠生產(chǎn)銷售化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。5月份銷售化妝品3000盒，每盒不含稅售價(jià)50元；銷售護(hù)膚護(hù)發(fā)品5 000盒，每盒不含稅售價(jià)20元；銷售香皂2000盒，每盒不含稅售價(jià)3元；為了促銷，將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷售成套件1000盒，每盒不含稅售價(jià)60元。化妝品消費(fèi)稅稅率30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率8%。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 銷售香皂、護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅；組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)從高適用稅率征收消費(fèi)

28、稅。應(yīng)納稅額=3 0005030%1 0006030%=63000（元） 4.3 消費(fèi)稅納稅申報(bào)主要內(nèi)容1、消費(fèi)稅和征收管理2、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 納稅人采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納

29、稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。4.3.1 消費(fèi)稅的征收管理 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。2、消費(fèi)稅的納稅期限 納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人

30、核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定，對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)的，而不在同一

31、縣（市）的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。3、納稅地點(diǎn)4.3.2消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 納稅人應(yīng)按期填制“消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”，并于次月1日起至15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 1、煙類消費(fèi)稅申報(bào)表格式2、酒及酒類消費(fèi)稅申報(bào)表格式3、成品油消費(fèi)稅申報(bào)表格式4、小汽車消費(fèi)稅申報(bào)表格式5、其他消費(fèi)稅申報(bào)表格式任務(wù)4.4 消費(fèi)稅的出口退稅1、退免稅政策2、退稅率的確定3、退稅額的計(jì)算4、出口退稅的管理5、出口退稅的會(huì)計(jì)處理出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況： 出口不免稅也不退稅:適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其 他企業(yè)。具體是指一般商