公允價值在中國的特別性(一)

1、公允價值在中國的特別性 一【摘要】2006年 2月 15日，國家財政部公布的新會計準那么在很多方面 采用了公允價值計量模式，標志著公允價值在我國的研究和應用進入 了一個嶄新的時期。文章主要探討了公允價值在我國應用中存在的問 題，并提出了相關(guān)的建議?！娟P(guān)鍵詞】公允價值應用新會計準那么 2006年2月15日，國家財政部公布了新會計準那么 包括 1項根本準那么 和 38 項具體準那么，并自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司中率先執(zhí)行。 這標志著中國與國際財務報告準那么趨同的企業(yè)會計準那么體系正式建立。 這套體系填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空 白，被業(yè)界稱為是中國會計和審

2、計行業(yè)的里程碑，且實現(xiàn)了與國際上 權(quán)威的會計準那么 “實質(zhì)性趨同 ，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、 促進國際間的貿(mào)易與投資活動和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意 義。在這套新會計準那么體系中有很多亮點，其中亮點之一是在金融工具、 投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易 等方面采用了公允價值計量模式，標志著公允價值在我國的研究和應 用進入了一個嶄新的時期。一、公允價值的涵義早在 1998 年財政部發(fā)布的投資準那么、 債務重組準那么和非貨幣性交易準 那么中就出現(xiàn)了公允價值這個概念，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司濫用 公允價值操縱利潤的情況而在 2001 年修訂后的準那么中被限

3、制使用。 這 次新會計準那么在很多方面引入了公允價值計量模式，可以說是一個相 當大的突破。那么到底什么是公允價值呢？各國會計準那么對于這個定 義不盡相同。美國財務會計準那么委員會FASB將公允價值定義為：在交易雙方自 愿的前提下即排除強迫或清算的情況 ，當前資產(chǎn)或負債的買賣 或發(fā)生與清償?shù)慕痤~。國際會計準那么委員會IASC將其定義為： 公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn) 交換或負債清償?shù)慕痤~。我國財政部在 2006年 2月 15 日發(fā)布的新?企業(yè)會計準那么 -根本準那么? 中，對公允價值所下的定義是： “在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照 在公平交易中，熟悉情況的交易雙

4、方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償 的金額計量。 其實，公允價值的實質(zhì)就是客觀價值，它在本質(zhì)上強調(diào)對資產(chǎn)客觀價 值的計量。在這種計量方式下，企業(yè)必須根據(jù)報告日的新情況，對各 項資產(chǎn)和負債工程進行重新計量，動態(tài)地、及時地反映企業(yè)各項資產(chǎn) 和負債價值的變化，并在報表中予以反映，使報表信息更相關(guān)，對決 策更有用。二、公允價值計量的意義1、能夠合理地反映資產(chǎn)價值 一直以來，我國在會計要素的計量中，強調(diào)以歷史本錢為根底進行計 量。以歷史本錢為計價根底有助于對各項資產(chǎn)、負債工程確實認和對 計量結(jié)果的驗證和控制，同時可防止企業(yè)隨意改動資產(chǎn)價格造成經(jīng)營 成果虛假或任意操縱企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但這樣做是建立在幣值穩(wěn)定假

5、 設根底之上的。如果發(fā)生物價變動，資產(chǎn)的市價低于原賬面價值，那么 期末需按差額計提減值準那么；假設市價高于原賬面價值，那么不需做任何 會計處理。尤其是當市價遠遠高于原賬面價值時，資產(chǎn)的賬面價值根 本就不能反映其在市場上的真正價值。而公允價值計量有效地解決了 這個問題。與歷史本錢計量相比， 公允價值計量最大的優(yōu)勢在于其緊密結(jié)合價值， 它要求以當期的市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負債的價 值，能夠比擬合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價值。其帶來的影響尤其表現(xiàn) 在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的本錢通 常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經(jīng)濟的開展等原因，造成 資產(chǎn)的價格大幅度上

6、漲。這時采用公允價值計量就能比擬合理地反映 資產(chǎn)價值。比方某投資性房地產(chǎn)原來取得本錢是 100 萬元，后來市價 漲到 1000 萬元，但仍在報表上顯示為 100萬元，就根本不能反映企業(yè) 真實的財務狀況了。2、能增強會計信息的相關(guān)性，為投資者提供決策信息 美國會計準那么和國際財務報告準那么比擬側(cè)重公允價值的應用，以表達 會計信息的相關(guān)性。而在我國現(xiàn)行會計制度下，由于實行的是歷史成 本計價，企業(yè)的賬面價值都是屬于靜態(tài)的會計信息，不一定能反映企業(yè)的真實財務狀況。由于大多數(shù)投資者主要是依據(jù)企業(yè)的財務報表來 獲得相關(guān)財務信息，這時很可能據(jù)此做出錯誤的決策。而在成熟的市 場經(jīng)濟中，公允價值反映的那么是相比

7、照擬動態(tài)的信息，因此它能夠較 好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、 償債能力及所承當?shù)呢攧诊L險，即公允價值的運用能有效地增強會計 信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于 其決策的信息。中國工商銀行總行方案財務部副總經(jīng)理谷澍說，公允 價值的廣泛采用使得商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負債的價值變化也在收益中得 到表達，有助于真實、公允地反映商業(yè)銀行的財務狀況與經(jīng)營成果。3、公允價值計量是國內(nèi)會計準那么和國際接軌的重要標志 在美國等一些興旺的西方國家，公允價值已經(jīng)運用得非常普遍。他們 早已越過“要不要用現(xiàn)值和公允價值的爭論階段， 而主要進入 “如何用 的階段。就拿美國來說，美國財務會計準那么委員會FASB對公允價值計量體系的研究始終沒有間斷過，發(fā)布了一系列關(guān)于公允價值的會 計準那么。在2006年9月15日，F(xiàn)ASB就公允價值計量發(fā)布了一項新準 那么：第 157 號財務會計準那么公告 公允價值計量。 新準那么對使用公允 價值計量資產(chǎn)和負債提出了改良性指南，