審計(jì)案例分析答案

1、精品文檔1.審計(jì)人員對(duì) B 工廠 2004 年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（ 1） 2005 年 1 月 2 日收到價(jià)值為20000 元的貨物，入賬日期為1 月 4 日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)貨，目的地交貨，開票日期為2004年 12月26日。（ 2） 當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)， B 工廠 1包價(jià)值80000 元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)貨”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2004 年 12 月 20 日，顧客于 2005年 1月 4日收到后付款。（ 3） 2005 年 1 月 6 日收到價(jià)值為700 元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該

2、商品于2004年 12 月 28 日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2004年 12 月 31 日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。（ 4） 按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2004 年 12 月 31 日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于 2005 年 1 月 5 日送出，但未包括在2004 年 12 月 31 日存貨內(nèi)。要求：請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，并說明理由。答：（1）上述第一種情況不應(yīng)包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因?yàn)椴环洗尕浫胭~的有關(guān)規(guī)定；（ 2）上述第二種情況應(yīng)該包括在 2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因

3、為雖然包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣，但是當(dāng)時(shí)實(shí)際并未發(fā)運(yùn)。（ 3）上述第三種情況應(yīng)該包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因?yàn)殡m然當(dāng)時(shí)實(shí)際并未收到，但是該貨物2004 年 12 月 28 日已經(jīng)支出，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（ 4）上述第四種情況不應(yīng)該包括在2004 年 12 月 31 日內(nèi)的存貨內(nèi)，因?yàn)樨浳锏乃袡?quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì) D 公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為 D 公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款?答案

4、:注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：(1)檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(2)檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。(3)檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。3. X 公司系公開發(fā)行A 股的上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010 年初對(duì) X 公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解， X 公司 2009 年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程

5、序。請(qǐng)指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡(jiǎn)要說明理由。X 公司 2009 年度未審利潤(rùn)表及2008 年度已審利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目2009 年度（未審數(shù)）2008 年度（審定數(shù)）營(yíng)業(yè)收入10430058900減：營(yíng)業(yè)成本9184553599營(yíng)業(yè)稅金及附加560350銷售費(fèi)用28001610管理費(fèi)用23803260財(cái)務(wù)費(fèi)用180150營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6895231加：營(yíng)業(yè)外收入100150.精品文檔減：營(yíng)業(yè)外支出260300利潤(rùn)總額673581減：所得稅費(fèi)用（稅率33% ）800凈利潤(rùn)593581【答案】在實(shí)施分析程序程序后，應(yīng)將以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：【答題思路：（ 1 ）比較：增減比例=（本年數(shù)上年

6、數(shù)）÷上年數(shù)，一般超過 20% 為重要。（ 2）分析： ××項(xiàng)目比上年增加了 ××萬元，增幅為××% ，理由 ?！?1) 在實(shí)施分析程序后，應(yīng)將以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域： 營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入在2008 年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了 77.08% （ 104300 58900 ） /58900 （或是發(fā)生了較大變化），而 2009年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2008年度相比并未發(fā)生重大變化。 營(yíng)業(yè)成本。 2008年產(chǎn)品毛利率為9% （ 58900 53599 ） /58900 ， 2009 年產(chǎn)品毛利率為約為12% （ 104300 9184

7、5 ） /104300 ，毛利率變化比較大，因經(jīng)營(yíng)形勢(shì)未發(fā)生大的變化，毛利率應(yīng)該變化不大。 管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，管理費(fèi)用由3260 萬元下降到 2380 萬元，下降了26.99% （ 3260 2380 ）/3260 （或是大幅下降）。 所得稅費(fèi)用。所得稅占利潤(rùn)總額比例（為11.88% ，）與 33% 的所得稅稅率存在較大差異。(2) 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理解確認(rèn)為收入的五個(gè)條件，掌握不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。(3) 實(shí)施銷售的截止測(cè)試（截止）。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于一定金額以

8、上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；調(diào)整重大跨期銷售。截止測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤(rùn)操縱行

9、為。在審計(jì)過程中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對(duì)服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞這三個(gè)重要日期的截止期測(cè)試的三條路線可用下表來表示：審計(jì)路線目的測(cè)試程序從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑以賬簿記錄為起點(diǎn)防止高估營(yíng)業(yè)收入證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證， 目的是證實(shí)已入賬收（真實(shí)性測(cè)試）入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。.精品文檔從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證以銷售發(fā)票為起點(diǎn)防止低估營(yíng)業(yè)收入與賬簿記錄， 確

10、定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于（完整性測(cè)試）同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)防止低估營(yíng)業(yè)收入情況與賬簿記錄， 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)（完整性測(cè)試）計(jì)期間。4. 愛樂者協(xié)會(huì)每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會(huì)。音樂會(huì)開始前，協(xié)會(huì)的一名員工在入場(chǎng)處把門。協(xié)會(huì)的會(huì)員， 出示會(huì)員卡后可以免費(fèi)入場(chǎng)，非會(huì)員觀眾， 只有當(dāng)場(chǎng)支付30 元，換取到一張式樣統(tǒng)一的入場(chǎng)券后，才能入場(chǎng)。每晚演出結(jié)束，這位把門的員工將收到的現(xiàn)金，交給協(xié)會(huì)的出納。納當(dāng)面清點(diǎn)，將現(xiàn)金存放入保險(xiǎn)柜。每周六上午，出納和把門的員工一起將保險(xiǎn)柜中存放的所有現(xiàn)金，送存銀行，

11、收到銀行出具的存款證明，作為每周登記賬目的依據(jù)。愛樂者協(xié)會(huì)的管理層認(rèn)識(shí)到門票收入的內(nèi)部控制需要改進(jìn)，聘請(qǐng)您幫助出謀劃策。要求：指出門票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點(diǎn)，針對(duì)每項(xiàng)弱點(diǎn)，各提供一項(xiàng)改進(jìn)建議。參考答案：弱點(diǎn)建議1無法確定購(gòu)票入場(chǎng)的非會(huì)1門票應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，并按照售票順序依次出票。員觀眾人數(shù)。2無法確定把門的員工在收2增加另外一名員工，專門負(fù)責(zé)收票（撕下票根）錢的同時(shí)，有沒有出票。3無法確定把門的員工是否3演出結(jié)束后， 把門員填寫收入報(bào)告單一式兩份，收票員將當(dāng)晚的門票收入全部交給工將之與自已收到的門票數(shù)核對(duì)相符后簽字，把門員工將出納。門票款和其中地份收入報(bào)告單交給協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)人員。4無法確定出

12、納在周六送存4出納被要求在演出結(jié)束的第二天上午就將票款送存銀銀行前不動(dòng)用存放在保險(xiǎn)箱行。的票款。5將銀行提供的存款證明作5在票根， 收入報(bào)告單以及銀行的存款證明三者核對(duì)無誤為每周登記賬目的依據(jù)，缺后，據(jù)此登記賬目。乏核對(duì)手段。5. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司 20×8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 初步了解 20× 8 度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。（ 2 因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。（ 3如對(duì)計(jì)劃的重要性水平

13、做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ 4假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再.精品文檔了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（ 5 因甲公司于 20× 8 年 9 月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（ 6 因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（ 7 20× 8 年度甲公司購(gòu)入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取

14、管理層書面聲明。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（ 1 至（ 7，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。正確答案：（ 1 第（ 1 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、 治理層的誠(chéng)信， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、 目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠(chéng)信問題。（ 2 第（ 2 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。（ 3 第（ 3 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測(cè)試， 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)

15、風(fēng)險(xiǎn)； 通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ 4 第（ 4 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)， 可以不執(zhí)行控制測(cè)試， 但是了解內(nèi)部控制程序是必須的， 可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。（ 5 第（ 5 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行， 包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。 不能由于已經(jīng)注銷賬戶， 就不進(jìn)行銀行存款函證。（ 6 第（ 6 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃

16、存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。（ 7 第（ 7 項(xiàng)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無不當(dāng)之處。6. A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)。XYZ 股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2008年度未發(fā)生購(gòu)并，分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下：(金額單位：人民幣萬元)(1)壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)

17、收賬款 /壞賬準(zhǔn)備2008 年年末余額16553/52 77.精品文檔正確答案 :(1)內(nèi)容 (1)中可能存在2 處不合理之處：壞賬準(zhǔn)備年末余額 52 77 萬元÷應(yīng)收賬款年末余額 16553 萬元 =3 2，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的 5的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；應(yīng)收賬款賬齡分析中， ” 1 2 年”年初數(shù)小于“ 2 3 年”年末數(shù)； ” 2 3 年”和” 3 年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅 2582萬元，而” 3 年以上”的年末數(shù)卻為 2874 萬元，通常，在公司2008 年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。7. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y 公司 2001 年度

18、的會(huì)計(jì)報(bào)表。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常 情況函證編號(hào)客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容（1） 22甲 300000 2002年 1 月 22 日 購(gòu)買 Y 公司 300000 元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001 年 12 月 25 日用支票支付（2） 56乙 500000 2002年 1 月 19 日 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求， 根據(jù)購(gòu)貨合

19、同， 于 2001 年 12 月 28 日將貨物退回（3） 64丙 640000 2002 年 1 月 19 日 2001 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代銷的貨物640000 元，尚未銷售（4） 82丁 900000 2002 年 1 月 18 采用分期付款方式購(gòu)貨900000 元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2001 年 12 月25 日首付300000 元（ 5） 134 戊 600000 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？答案一：(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行

20、存款日記帳,確定該賬款收妥入賬的日期 .最終確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款是否存在。.精品文檔（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料,其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù),此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認(rèn)是否為應(yīng)收帳款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)查。（ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對(duì)帳單和銀行存款日記帳，確定受到300000 元的時(shí)間， 若 12 月 31 日以后收到， 則確認(rèn) 300000 元應(yīng)收帳款的存在；最后，提請(qǐng)本審計(jì)單位將多計(jì)的600000 元的應(yīng)收帳款進(jìn)

21、行調(diào)整。（ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收帳款是否存在。答案二：（ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002 年 1 月 15 日函證，并于2002 年 1 月 22 日收到函證結(jié)果，有可能在2002 年 1 月15 日至 2002 年 1 月 22 日之間已收到款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過來，以便查找。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002 年 1 月 15 日函證，并于2002 年 1 月 19 日收到函證結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2001 年

22、 12 月 25 日至 2002 年 1 月 15 日已收到退回的貨物，被審單位未及時(shí)沖賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理；也有可能在2002年 1月 15日至 2002年 1月19日之間已收到退回的貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到， 應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。（ 3）在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同， 確認(rèn)是否屬于受托代銷方式， 如果確定屬于受托代銷應(yīng)要求被審單位沖銷銷售收入及應(yīng)收賬款。（ 4）在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已

23、到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購(gòu)貨合同， 并檢查 2001 年底和 2002 年 1 月是否收到首付 300000 元，如果未收到應(yīng)按 300000 元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非 900000 元。（ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。8. A 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 “A公司 ”）是上市公司，近年來一直聘請(qǐng)中信華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行審計(jì)。中信華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 作為其 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的負(fù)責(zé)人。 在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 遇到下列事項(xiàng)：（ 1 ）

24、A 公司擁有三家子公司，其中D 公司以生產(chǎn)飲料產(chǎn)品，目前行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5% ，利潤(rùn)率維持在 8% 左右。但 A 公司董事會(huì)本著集團(tuán)一盤棋的管理要求，對(duì)于 D 公司的管理層要求其將2011年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8% ，利潤(rùn)率達(dá)到 9.2%。D 公司管理層編制的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率達(dá)到了8.08%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)率9.25%。（ 2 ）A 公司的另一家重要的子公司F 有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“F”）是以房地產(chǎn)開發(fā)為主的公司，近兩年由于國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)控，因此行業(yè)整體的業(yè)績(jī)都出現(xiàn)了下滑，但F 雖然在 2010年

25、業(yè)績(jī)也出現(xiàn)了下滑，在2011年的業(yè)績(jī)卻有了較大幅度的提升。對(duì)此該公司的管理層解釋為由于其品牌在業(yè)內(nèi)得到了廣泛認(rèn)可，且2011年采用了有針對(duì)性的營(yíng)銷手段，因此業(yè)績(jī)有了提升，但對(duì)于具體情況，屬于商業(yè)機(jī)密，因此無法透露，并且表示，以往審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)于商業(yè)機(jī)密事項(xiàng)從不追問，希望XX 也能過理解他們工作上的難處。.精品文檔（ 3 ） A 公司的另一個(gè)子公司為N 有限責(zé)任公司，主營(yíng)中小型電機(jī)設(shè)備的生產(chǎn)與制造，近年來該行業(yè)整體態(tài)勢(shì)為穩(wěn)中有降，而N 公司近三年一直保持著較穩(wěn)定的增長(zhǎng)趨勢(shì)，從2009年至 2011年，其收入平均增長(zhǎng)12%，平均利潤(rùn)率達(dá)到10%，其中， 2011年 12 月份的一個(gè)巨額銷售合同對(duì)當(dāng)年

26、的收入增長(zhǎng)和利潤(rùn)率都起到了重大作用。N 公司管理層以及A 公司管理層均向注冊(cè)會(huì)計(jì)師XX 表示，由于 N 公司的業(yè)績(jī)滿足了企業(yè)上市的要求，希望能在年審結(jié)束后馬上開始N 上市改制的審計(jì)工作。（ 4 ）A 公司本身除控股三家重要子公司外，其原主業(yè)租賃業(yè)務(wù)近年來已經(jīng)較為萎縮，僅保持一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的低收入水平。對(duì)此A 公司的解釋為，A 公司的租賃業(yè)務(wù)目前只是為了安排部分老職工的工作，A 公司本身實(shí)際上主要為控股公司。（ 5 ）在了解 A 公司及下屬子公司的治理結(jié)構(gòu)時(shí)，XX 發(fā)現(xiàn)， A 公司聘請(qǐng)香港某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)教授作為其獨(dú)立董事，該教授每年會(huì)有三天時(shí)間出席A 公司的相關(guān)會(huì)議。此外，A 公司為加強(qiáng)對(duì)下屬三家子

27、公司的管理和控制，三家公司的董事會(huì)主席、監(jiān)事會(huì)主席分別由A 公司的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任。對(duì)于三家子公司的重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用等均需報(bào)經(jīng)A 公司批準(zhǔn)。（ 6 ）在接觸 A 公司及下屬子公司的管理層時(shí)， XX 發(fā)現(xiàn)，相關(guān)人員對(duì)公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)十分敏感，并也經(jīng)常在相關(guān)的會(huì)議中強(qiáng)調(diào)公司作為一個(gè)上市公司，應(yīng)當(dāng)本著為股民負(fù)責(zé)的態(tài)度，努力提升業(yè)績(jī)，提高股價(jià)，讓股民獲得更高的回報(bào)。同時(shí)XX 也了解到，為加強(qiáng)對(duì)A 公司及下屬子公司管理層的激勵(lì)，A 公司曾在三年前向其管理層及部分員工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，根據(jù)相關(guān)計(jì)劃， 行權(quán)開始日為2012年的 2 月 1 日。除極少數(shù)員工外，目

28、前A 公司及下屬子公司的管理層均未離職。（ 7 ） N 公司原財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及主要人員由于集團(tuán)內(nèi)崗位調(diào)整，2011年先后去了D 公司和 F 公司的財(cái)務(wù)部門，現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及員工主要為2011年 3 月份新入職的，其中財(cái)務(wù)總監(jiān)八年前大學(xué)畢業(yè)后，先后做過財(cái)務(wù)、人力資源工作，并且在三年前考取全日制MBA的學(xué)歷， 2011年畢業(yè)后直接來到N 公司。其余人員為中國(guó)某知名大學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)本科及碩士學(xué)歷的應(yīng)屆畢業(yè)?？紤]到對(duì)新任職工的激勵(lì)，A 公司決定， N 公司的管理層在其上市前實(shí)現(xiàn)管理層持股計(jì)劃，即在 2012年 2 月 28 日前，按照注冊(cè)資本的原值比例轉(zhuǎn)讓20%的股份給其管理層，轉(zhuǎn)讓后管理層持股占N

29、 公司總股本的 20%，并共同參與上市股改計(jì)劃。（ 8 ）在以前年度審計(jì)中，中信華事務(wù)所原委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將A 公司及其子公司的收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（ 9 ）在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師XX 向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。要求：1. 針對(duì)上述資料（ 1 ）至（ 7 ），根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素分析 A 公司及下屬子公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說明理由。2. 針對(duì)事項(xiàng) （ 8 ），分析中信華事務(wù)所原委派的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

30、是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。3. 根據(jù)上述資料，分析在 2011 年年審中， XX 是否應(yīng)當(dāng)將 A 公司及下屬子公司的收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。若作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，請(qǐng)簡(jiǎn)述針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的具體審計(jì)程序。4. 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 認(rèn)為， A 公司及下屬子公司存在著管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施。5. 針對(duì)事項(xiàng)（ 9 ），簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。正確答案1. 存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。（1 ）動(dòng)機(jī)或壓力事項(xiàng)（ 1）， D 公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，D 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率超過行業(yè)平均增長(zhǎng)率，管理層受收入增

31、長(zhǎng)期望過高的壓力；.精品文檔事項(xiàng)（ 3 ），N 公司所處行業(yè)已經(jīng)穩(wěn)中有降，而 N 公司擬進(jìn)行上市改制，管理層承受收入及利潤(rùn)增長(zhǎng)的壓力或動(dòng)機(jī)。事項(xiàng)（ 6 ）， A 公司及下屬子公司的管理層的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃即將行權(quán)，使其管理層報(bào)酬中相當(dāng)一部分取決于收入及利潤(rùn)的完成情況，存在著舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。事項(xiàng)（ 7 ）， N 公司管理層的持股計(jì)劃及改制上市計(jì)劃，使管理層的報(bào)酬中相當(dāng)一部分取決于收入及利潤(rùn)的完成情況（以實(shí)現(xiàn)改制上市），存在著舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。（2 ）機(jī)會(huì)。事項(xiàng)（ 1 ）， A 公司董事會(huì)直接對(duì) D 公司管理層提出業(yè)績(jī)要求，使得 D 公司的治理層結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，存在著舞弊的機(jī)會(huì)。事項(xiàng)（ 5 ）， A

32、公司的獨(dú)立董事在 A 公司的工作時(shí)間過短，不可能履行其監(jiān)督及獨(dú)立發(fā)表意見的責(zé)任，治理職能形同虛設(shè)，存在著舞弊的機(jī)會(huì)。A 公司下屬三家子公司的治理層主要人員均由 A 公司的總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任，且三重一大的問題，均需報(bào)經(jīng) A 公司的董事會(huì)批準(zhǔn)，因此存在著一股獨(dú)大的情況，三家子公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，存在著舞弊的機(jī)會(huì)。事項(xiàng)（ 7 ）， N 公司的財(cái)務(wù)人員發(fā)生重大變動(dòng)，其新聘任的財(cái)務(wù)總監(jiān)及其他財(cái)會(huì)人員缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)及能力，內(nèi)控存在缺陷，造成了舞弊的機(jī)會(huì)。（3 ）態(tài)度或借口事項(xiàng)（ 2 ）， F 以商業(yè)機(jī)密為由拒絕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供解釋收入增長(zhǎng)的相關(guān)信息，并暗示其不必追究，管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系緊張，存在著

33、舞弊的態(tài)度或借口的風(fēng)險(xiǎn)因素。事項(xiàng)（ 6 ）， A 公司及下屬子公司的管理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)，存在著以此為舞弊的借口的風(fēng)險(xiǎn)。2. 不適當(dāng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠(chéng)信形成判斷的影響，且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。3. 根據(jù)相關(guān)資料， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 應(yīng)當(dāng)對(duì) A 公司的三家下屬子公司收入確認(rèn)方面作為存在舞弊導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。但是對(duì)于 A 公司本部，其收入較為簡(jiǎn)單，而且金額較小，可以不作為存在舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。針對(duì) A 公司的三家子公司的收入確認(rèn)導(dǎo)致的重大

34、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行下列應(yīng)對(duì)措施：（ 1 ）針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（ 2 ）向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。（ 3 ）向被審計(jì)單位的銷售和營(yíng)銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。（ 4 ）期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試，以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性.（ 5 ）對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測(cè)試，以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖?/p>

35、交易已真實(shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。4. 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師XX 應(yīng)當(dāng)采取以下應(yīng)對(duì)措施：（ 1 ）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。（ 2 ）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ 3 ）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易， 評(píng)價(jià)其商業(yè)理由 （或缺乏商業(yè)理由） 是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XX 除執(zhí)行向參與

36、財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異?；顒?dòng)的程序外，還應(yīng)選擇在報(bào)告期末對(duì)作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，并考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。.精品文檔9. 資料：南方汽車零部件股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南方股份）于1993年由南方集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱南方集團(tuán)）獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，并于1997年首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。截止2011年 12月 31 日，南方股份的控股股東 南方集團(tuán)持有南方股份55%的股份。南方股份主要從事汽車制動(dòng)系統(tǒng)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，是目前國(guó)內(nèi)少數(shù)能研發(fā)生產(chǎn)汽車零部件總成的企業(yè)之一。南方股份的產(chǎn)品包括50 多個(gè)系列20

37、0多個(gè)品種的盤式制動(dòng)器、鼓式制動(dòng)器、ABS 、真空助力器、制動(dòng)主缸、離合器主缸等，可為各類轎車、輕微型汽車、中重型載貨車、大中型客車等車型提供系統(tǒng)和模塊配套。南方股份生產(chǎn)的“南方 ”牌汽車制動(dòng)系統(tǒng)被認(rèn)定為中國(guó)名牌產(chǎn)品，榮獲國(guó)家級(jí)新產(chǎn)品等榮譽(yù)，其中自主研發(fā)的 ABS獲得中國(guó)汽車工業(yè)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步一等獎(jiǎng)。最近幾年，南方股份主要產(chǎn)品的產(chǎn)銷量穩(wěn)步上升，產(chǎn)量位居國(guó)內(nèi)同行業(yè)前列。南方股份的客戶遍布全國(guó)各地，并且許多大客戶通常采用“零庫(kù)存采購(gòu)模式”。當(dāng)客戶需要零部件時(shí)，向南方股份發(fā)出采購(gòu)訂單，要求南方股份在很短時(shí)間內(nèi)交貨。為了配合客戶的需求，南方股份在全國(guó)主要客戶所在城市租用大型倉(cāng)庫(kù)，由物流部門根據(jù)預(yù)計(jì)銷售情

38、況，制定各倉(cāng)庫(kù)的安全庫(kù)存，并將所生產(chǎn)的零部件成品運(yùn)往各地倉(cāng)庫(kù)。在收到客戶的訂單后，物流部門安排相關(guān)倉(cāng)庫(kù)就近發(fā)貨。此外，根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實(shí)際使用南方股份送達(dá)的零部件時(shí)才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的零部件?？蛻裘吭履┡c南方股份共同確認(rèn)當(dāng)月的零部件實(shí)際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。南方股份具有完備的質(zhì)量保證體系和較強(qiáng)的質(zhì)量保證能力，擁有處于國(guó)內(nèi)同行業(yè)領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備及工藝，試驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備齊全，能承擔(dān)整套汽車制動(dòng)系統(tǒng)從開發(fā)到生產(chǎn)全過程的精密測(cè)量和綜合性能測(cè)試。南方股份先后通過了QS9000 、 VDA6.1、 IS0 TS 16469質(zhì)量體系認(rèn)證注冊(cè)，所生產(chǎn)的汽車制動(dòng)系統(tǒng)通過了中

39、國(guó)汽車產(chǎn)品認(rèn)證中心的質(zhì)量認(rèn)證。汽車制動(dòng)系統(tǒng)行業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè)。近年來，為了適應(yīng)消費(fèi)者的需求，整車企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料，與之相關(guān)的汽車零部件企業(yè)也進(jìn)行了相應(yīng)的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級(jí)。雖然南方股份具有很強(qiáng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，擁有一批高水平的技術(shù)開發(fā)人員和多項(xiàng)專利及非專利技術(shù)，具備豐富的產(chǎn)品開發(fā)和制造經(jīng)驗(yàn)，而且歷年來始終注重新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與研究，但如果在新產(chǎn)品開發(fā)過程中因設(shè)計(jì)失誤造成產(chǎn)品與整車企業(yè)的要求不符或沒能及時(shí)開發(fā)出與新車型相配套的產(chǎn)品，將面臨技術(shù)進(jìn)步帶來的風(fēng)險(xiǎn)。南方股份一貫重視并不斷完善技術(shù)人員的激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)施針對(duì)部分技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。南方股份的主要原材料包括鋼板、生鐵和鋁材及外購(gòu)零配件，在生產(chǎn)成本中占有較大的比重。近幾年來，主要原材料的價(jià)格波動(dòng)較大，價(jià)格上漲將會(huì)在很大程度上影響公司的銷售毛利。為規(guī)避原材料價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期貨市場(chǎng)上進(jìn)行鋼、鐵、鋁等期貨品種的交易。南方股份是國(guó)家有關(guān)部門認(rèn)證的高新技術(shù)企業(yè)，自2008年起三年內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。要求：根據(jù)上述資料，識(shí)別南方股份11 年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡(jiǎn)要說明應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。正確答案（ 1 ）根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實(shí)際使用南方股