過渡性人力資源會計制度探討

1、過渡性人力資源會計制度探討<    一、目標(biāo)及基本概念過渡性人力資源會計制度的目標(biāo)，旨在傳統(tǒng)會計的概念框架中融入人力資本的新觀念，為相關(guān)利益者提供有助于其決策的有關(guān)人力資源開發(fā)、利用、管理的信息。為使人力資源會計在實踐中取得突破，強(qiáng)調(diào)可操作性是人力資源會計制度的一個基本出發(fā)點。人力資本是指體現(xiàn)在人身上的各種知識和能力，可以被用來提供未來的收入，其范圍包括人天生具有的才能和后天獲得的能力，還包括運(yùn)用和繼續(xù)傳授這些知識的能力等，它是相對于物力資本或非人力資本而言的。從企業(yè)的角度看，人力資本應(yīng)該包含三個方面的能力：生產(chǎn)能力、科研創(chuàng)新能力、資源配置能力。生

2、產(chǎn)能力是指人力資本所有者將其人力資本與其他生產(chǎn)要素相結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn)品的能力，這是一種較低級的人力資本，其所有者一般是企業(yè)的工人與普通的白領(lǐng)職工?？蒲袆?chuàng)新能力是指人們打破傳統(tǒng)的習(xí)慣， 應(yīng)用 現(xiàn)代 的 科學(xué) 技術(shù)知識和工具，創(chuàng)造出新的科研成果的能力。這是一種較高級的人力資本，又可稱為技術(shù)型人力資本，其所有者一般是科研人員。資源配置能力是指人們感知、正確把握和采取行動重新配置資源，應(yīng)付非均衡狀況的能力。對于企業(yè)來說，資源配置能力是指針對改變了的 環(huán)境 重新調(diào)整生產(chǎn)要素，從而獲得更多 經(jīng)濟(jì) 成果的能力。擁有較強(qiáng)的資源配置能力是一個優(yōu)秀企業(yè)家的標(biāo)志，這種人力資本又可稱為管理型人力資本。二、會計恒等式新的內(nèi)涵

3、在傳統(tǒng)會計恒等式中，資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益，其中所有者指物力資本所有者，這是由恒等式最早產(chǎn)生時的 歷史 背景決定的。當(dāng)時物力資本所有者往往自己經(jīng)營企業(yè)，物力資本的稀缺性以及他們對主要風(fēng)險的承擔(dān)能力決定了由其享有剩余索取權(quán)是實現(xiàn)最高 社會 效率的制度安排。然而，隨著經(jīng)理革命的興起，掌握企業(yè)控制權(quán)的不再是物力資本所有者，取而代之的是擁有管理能力（管理資本）的經(jīng)營者。那么經(jīng)營者是否有資格獲得企業(yè)剩余索取權(quán)呢？答案是肯定的。理由是：從稀缺性上看，在信息產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的知識經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營范圍的擴(kuò)大、企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性的增強(qiáng)，使得經(jīng)營管理能力成為一種稀缺資源。對一個特定企業(yè)來講，這種資源的稀缺程度甚至高于

4、物力資源。從風(fēng)險承擔(dān)方面看，經(jīng)營管理企業(yè)的復(fù)雜程度使得經(jīng)營者退出一個自己所熟悉的企業(yè)的成本很高，而且由于發(fā)達(dá)的經(jīng)理人市場的存在，一旦經(jīng)營失敗，名譽(yù)聲望毀于一旦，就其個人而言，這是一筆巨大的無形資產(chǎn)的損失。因此管理資本所有者所承擔(dān)的風(fēng)險并不低于物力資本所有者?？紤]到人力資本所有者對企業(yè)剩余收益的索取權(quán)，會計恒等式中的所有者權(quán)益應(yīng)一分為二：物力資本所有者權(quán)益、人力資本所有者權(quán)益，即：物力資產(chǎn)人力資產(chǎn)負(fù)債物力資本所有者權(quán)益人力資本所有者權(quán)益。三、對貨幣計量會計假設(shè)的拓展會計假設(shè)是構(gòu)成財務(wù)會計與 報告 的基礎(chǔ)，它表明了財務(wù)會計的環(huán)境特征。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時，會計假設(shè)也面臨調(diào)整，否則將 影響 會計信息

5、的相關(guān)性及有用性。知識經(jīng)濟(jì)到來之前，會計確認(rèn)與計量的主要對象是有關(guān)物力資產(chǎn)的價值運(yùn)動，物力資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量都可以用貨幣加以計量。知識經(jīng)濟(jì) 時代 ，人力資產(chǎn)的信息納入會計報告，由于人力資產(chǎn)具有主觀能動性、社會性、不確定性等特點，很難全部用貨幣進(jìn)行計量，非貨幣性的表述也是向相關(guān)利益者傳遞人力資產(chǎn)信息的重要手段，因此，在過渡性人力資源會計制度中，貨幣計量假設(shè)演變?yōu)樨泿庞嬃颗c非貨幣表述并用的會計假設(shè)。四、會計確認(rèn)與計量（一）確認(rèn)與計量原則按重要性確認(rèn)的原則。出于對過渡性人力資源會計制度的可操作性以及成本效益原則的考慮，對人力資本的確認(rèn)應(yīng)遵循重要性原則，即只確認(rèn)管理型人力資本與技術(shù)型人力資本，對生產(chǎn)型人

6、力資本暫不確認(rèn)。這一原則也與我國人力資本的現(xiàn)狀相符合。我國人口眾多，然而由于 教育 水平相對落后，管理型與技術(shù)型人力資本十分緊缺，企業(yè)所擁有的管理型與技術(shù)型人力資本的情況才是利益相關(guān)者主要關(guān)心的問題，所以將管理型人力資本納入人力資源會計核算具有現(xiàn)實意義。按公允價值計量的原則。人力資源會計制度的目標(biāo)是為相關(guān)利益者的決策提供有用的信息，而取得人力資本所支付的招募費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等歷史成本的信息并不具有顯著的相關(guān)性與有用性，因為人力資產(chǎn)是生產(chǎn)力中最活躍的因素，其作用的發(fā)揮取決于 工作 的實踐、團(tuán)隊的合作、有效的激勵機(jī)制等多種因素。而經(jīng)過權(quán)威的人力資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)歷史業(yè)績預(yù)測人力資本為企業(yè)帶來的超額盈利能力，從而評估出人力資產(chǎn)價值，則能夠給利益相關(guān)者提供有關(guān)人力資產(chǎn)未來效用的較可