注冊會計師會計-股份支付、所得稅(一)-2

1、注冊會計師會計 - 股份支付、所得稅 (一)-2( 總分： 82.00 ，做題時間： 90 分鐘 )一、不定項選擇題 ( 總題數： 1，分數： 8.00)A公司為一上市公司。 2014年1 月1 日，公司向其 20名管理人員每人授予 10萬份股票期權，這些職員從 2014年1月 1日起在該公司連續(xù)服務 3年，即可以 4元/股購買 10萬股 A公司股票，從而獲益。公司估計 該期權在授予日的公允價值為 15 元。資料如下： 2014 年末，有 2 名職員離開 A公司， A 公司估計未來有 2 名職員離開。假定公司 2015年 12月 31日將授予日的公允價值 15元修改為 18元，同時由原授予 1

2、0萬股 股票期權修改為 16 萬股。2015 年末，有 1 名職員離開 A 公司，預計未來不會有職員離開。 (分數： 8.00 )(1) .A 公司 2014 年有關股份支付會計處理表述中，不正確的是 。A. 該業(yè)務屬于權益結算的股份支付B. 2014 年 1 月 1 日為授予日C. 2014 年 12 月 31 日確認管理費用 800 萬元D. 2014 年 12 月 31 日確認應付職工薪酬 800 萬元A.B.C.D. 權益結算的股份支付，應通過資本公積核算。 借：管理費用 (20-2-2) ×10× 15×/3800 貸：資本公 積其他資本公積 800(2

3、) .A 公司 2015 年應確認的管理費用的金額為 。A. 900 萬元B. 2464 萬元C. 1920 萬元D. 0A.B. C.D.應確認的管理費用 =(20-2-1-0) ×16×18×2/3-800=2464( 萬元 )(3) . 甲公司為母公司， 其所控制的企業(yè)集團內 20×3年發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項： (1) 甲公司 與其子公司 (乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管 100 萬份股票期權，待滿足行權條件時，乙公司高管 可以每股 4 元的價格自甲公司購買乙公司股票； (2) 乙公司授予其研發(fā)人員 20 萬份現金股票增值權，這些

4、 研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務 2 年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金； (3) 乙公司自市場回購本公司 股票 100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如果未來3 年銷售業(yè)績達標，銷售人員將無償取得該部分股票。(4) 乙公司向丁公司發(fā)行 500 萬股本公司股票， 作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。 不考慮其他 因素，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有 。A. 乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B. 乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C. 乙公司與本公司研友人員簽訂的股份支付協(xié)議D. 乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務的協(xié)議A. B. C.C. 選項 C，現金股票

5、增值權屬于以現金結算的股份支付的常見工具，應作為現金結算的股份支付。（4）. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，2014年期初遞延所得稅資產或負債的余額為0。2013年 12月 1日購入固定資產，賬面原值為 1000 萬元，會計規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限為 5 年；稅法規(guī)定按年數總和 法計提折舊，折舊年限為 7 年；無殘值。不考慮其他因素，則下列關于甲公司 2014 年末的處理，表述不正 確的是 。A. 年末固定資產的賬面價值為 800 萬元B. 年末固定資產計稅基礎為 750 萬元C. 年末遞延所得稅負債的余額為 12.5 萬元D. 年末遞延所得稅資產的余額為 12.5 萬元A.B.C.

6、D. 固定資產的賬面價值 =1000-1000 ÷5=800（萬元） ；固定資產的計稅基礎 =1000-1000 ×7/28=750（ 萬元） ，賬 面價值大于計稅基礎形成應納稅暫時性差異，其余額=800-750=50（ 萬元 ） ，遞延所得稅負債余額 =50×25%=12.5（ 萬元） ，所以選項 D不正確。（5）. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%， 2014年期初遞延所得稅資產余額為 50 萬元（ 均為預提產品保修費用 形成） ，2014年初“預計負債”賬面余額為 200萬元（預提產品保修費用 ） ，2014 年產品銷售收入為 5000 萬 元，按照 2%的

7、比例計提產品保修費用， 稅法規(guī)定產品保修費用在實際支付時可以抵扣，2014 年未發(fā)生產品保修費用。不考慮其他因素，下列有關2014年 12月31 日甲公司所得稅的表述，不正確的是 。A. 遞延所得稅資產余額為 75 萬元B. 可抵扣暫時性差異余額為 300 萬元C. 遞延所得稅負債余額為 12.5 萬元D. 確認遞延所得稅資產發(fā)生額 25 萬元A.B.C. D.甲公司 2014 年確認預計負債 =5000× 2%=100（萬元） ；2014 年末預計負債的賬面價值 =200+100=300（萬元 ）， 其計稅基礎 =0，差額 300 萬元即為可抵扣暫時性左異余額，遞延所得稅資產余額=

8、300× 25%=75（萬元） ，應確認的遞延所得稅資產的發(fā)生額 =75-50=25（ 萬元 ） 。所以選項 C不正確。（6）.20 × 3年，甲公司實現利潤總額 210萬元，包括： 20×3年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保 法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×3 年年初遞延所得稅負債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬 元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%。 不考慮其他因素，甲公司 20×3 年的所得稅費用是 。A. 52.5 萬元B. 55 萬元C.

9、 57.5 萬元D. 60 萬元A.B. C.D.甲公司 20× 3 年的所得稅費用 =(210-10+20-5/25%) × 25%+(25-20)=55( 萬元 )(7) . 甲公司于 2014 年 2 月在公開市場以每股 8 元的價格取得 A公司普通股 100 萬股，作為可供出售金融資 產核算(假定不考慮交易費用 ) 。2014年 12月 31日，甲公司該股票投資尚未出售， 當日市價為每股 12元。 按照稅法規(guī)定，該資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅 所得額的金額。 2015 年初甲公司以每股 13 元的價格將該股票對外出售，

10、甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。下列有關甲公司的會計處理，不正確的是 。A. 2014 年可供出售金融資產公允價值變動 400 萬元不需要納稅調整B. 2014 年因可供出售金融資產公允價值變動確認遞延所得稅負債 100 萬元C. 2014 年年末應存資產負債表中影響其他綜合收益的金額為 300 萬元D. 2014 年年末應在利潤表確認的其他綜合收益稅后凈額為400 萬元A.B.C.D. 甲公司期末應在資產負債表中確認的其他綜合收益 =(12-8) ×100×(1-25%)=300( 萬元) ；在利潤表確認的 其他綜合收益的稅后凈額為 300 萬

11、元。(8) .A 公司適用的所得稅稅率為 25%。有關研究開發(fā)費用資料如下： 2014 年 A公司發(fā)生研究開發(fā)費用共計 100萬元，其中，費用化支出 40萬元，已經計入管理費用，符合資本化條件的支出為 60萬元。 2014 年7 月 10 日研發(fā)完成，相關資產達到預定可使用狀態(tài)，確認為無形資產。A公司預計此資產使用年限為 6 年，采用直線法攤銷， 稅法與會計規(guī)定的使用年限和攤銷方法相同。 A公司 2014年稅前會計利潤為 1000萬元， 稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在 按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成

12、無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。下列有關 A公司 2014 年的會計處理正確的是 。A.應交所得稅為244.38 萬元，遞延所得稅負債為15 萬元B.應交所得稅為244.38 萬元，不確認遞延所得稅C.應交所得稅為233.13 萬元，遞延所得稅負債為15 萬元D.應交所得稅為233.13 萬元，遞延所得稅資產為15 萬元A.B. C.D.2014 年應交所得稅 =(1000-40 × 50%-60÷6÷2× 50%)× 25%=244.38( 萬元) ，不確認遞延所得稅。二、簡答題 (總題數： 3，分數：19.00)1. 為什么權益

13、結算的股份支付用的是授予日的公允價值，而現金結算的股份支付用的是每個資產負債表日 的公允價值 ?正確答案： ( 權益結算的股份支付授予的是一項權益工具， 根據金融工具準則的規(guī)定，權益工具的后續(xù)公允 價值變動不予確認，所以權益工具一旦被授予，即按照授予日的公允價值計量，后續(xù)公允價值變動不影響 所確認的股份支付費用的總額。而對于現金結算股份支付屬于一項負債，應當按照資產負債表日的金額進 行重新計量。 )2. 所得稅費用的簡便計算方法是怎樣得到的 ?分數： 7.00 ）正確答案： （ 在企業(yè)不存在直接計入所有者權益的災易或事項相關的暫時性差異、 非暫時性差異、 不確認遞 延所得稅的暫時性差異且所得稅

14、稅率不發(fā)生變動的情況下： 企業(yè)的所得稅費用 = 當期所得稅費用 +遞延所 得稅費用 =應交所得稅費用 +遞延所得稅負債發(fā)生額 -遞延所得稅資產發(fā)生額 =（ 會計利潤 +可抵扣暫時性差 異發(fā)生額 -應納稅暫時性差異發(fā)生額 ） ×適用的所得稅稅率 - 可抵扣暫時性差異發(fā)生額×適用的所得稅稅率 + 應納稅暫時性差異發(fā)生額×適用的所得稅稅率=（ 會計利潤 +可抵扣暫時性差異發(fā)生額 - 應納稅暫時性差異發(fā)生額 - 可抵扣暫時性差異發(fā)生額 +應納稅暫時性差異發(fā)生額 ）×適用的所得稅稅率 = 會計利潤×適用的所 得稅稅率非暫時性差異、 不確認遞延所得稅的暫時

15、性差異不計算其遞延所得稅影響， 若存在這兩種差異時， 只需要將其從會計利潤中剔除，乘以稅率即可得到所得稅費用的金額，公式為：所得稅費用 =（ 會計利潤 +/非暫時性差異 +/- 不確認遞延所得稅的暫時性差異 ） × 25%）3. 所得稅稅率發(fā)生變化時，遞延所得稅應如何計算 ?（分數： 7.00 ）正確答案： （ 所得稅稅率發(fā)生變動時，計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債發(fā)生額有兩種思路： （1） 通過 計算本期的暫時性差異期末余額，得到本期遞延所得稅的期末余額，然后用遞延所得稅的期末余額減去期 初余額得到本期遞延所得稅的發(fā)生額。公式如下： 本期遞延所得稅負債 （資產）=本期應納稅 （可

16、抵扣 ）暫時 性差異的期末余額×變動后的所得稅稅率 -本期遞延所得稅負債 （ 資產）的期初余額。 （首選） 而當期應交所得 稅應按照當期的稅率計算。 （2） 計算本期的暫時性差異的發(fā)生額，從而計算與之對應的遞延所得稅的發(fā)生 額，同時用新稅率調整遞延所得稅的期初余額， 將上述兩部分相加， 即可得到當期遞延所得稅的總發(fā)生額。 公式如下： 本期遞延所得稅負債 （資產）=本期應納稅 （可抵扣 ）暫時性差異的發(fā)生額×變動后所得稅稅率+期初遞延所得稅負債 （ 資產）/ 變動前所得稅稅率× （ 變動后的所得稅稅率變動前的所得稅稅率 ） 舉例：某企 業(yè)20×3年1月1日

17、購入可供出售金融資產， 買價為 240萬元，20×3年12月 31日公允價值為 260萬元， 企業(yè)當年適用的所得稅稅率為 33%，確認遞延所得稅負債 6.6（20 ×33%）萬元。 20×4 年末公允價值為 300 萬元，根據 20×4 年頒布的企業(yè)所得稅法，從 20×5年 1月 1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25%，要求計算當年遞延所得稅負債的發(fā)生額。 方法 1：遞延所得稅負債發(fā)生額 =（300-240） ×25%（期未余 額）-6.6（ 期初余額 ）=8.4（ 萬元） 方法 2：遞延所得稅負債發(fā)生額 =（300-260）（ 本

18、期暫時性差異 ） ×25%+6.6/33% ×（25%-33%）=8.4（ 萬元 ）三、單項選擇題 （ 總題數： 1，分數： 3.00）A公司適用的所得稅稅率為 25%。有關房屋對外出租資料如下： A公司于 2013 年1月 1日將其某自用房屋 用于對外出租，該房屋的成本為 750 萬元，預計使用年限為 20年。轉為投資性房地產之前，已使用 4 年， 企業(yè)按照年限平均法計提折舊， 預計凈殘值為零。 轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值， 均為 600 萬元。 轉為投資性房地產核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產的公允價值，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續(xù)計量。

19、該項投資性房地產在 2013年 12月 31日的公允價值為 900萬元。 2013年稅 前會計利潤為 1000 萬元。該項投資性房地產在 2014年12月 31日的公允價值為 850萬元。2014 年稅前會 計利潤為 1000 萬元。假定該房屋自用時稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同；企業(yè) 2013 年期初遞延所得稅負債余額為零。同時，稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得 額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。（1）. 下列有關 A公司 203 年 12月 31日所得稅的會計處理中，不正確的是 。A. 2013 年末“遞延所得稅負

20、債”余額為 84.375 萬元B. 2013 年應確認的遞延所得稅費用為 84.375 萬元C. 2013 年應交所得稅為 250 萬元D. 2013 年所得稅費用為 250 萬元A.B.C. D.2013 年末投資性房地產賬面價值 =900（萬元） ；計稅基礎 =750-750 ÷ 20× 5=562.5（ 萬元） ；應納稅暫時性差 異=900-562.5=337.5（ 萬元） ；2013 年末“遞延所得稅負債” 余額=337.5 ×25%=84.375（萬元） ；2013年末“遞 延所得稅負債”發(fā)生額 =84.375-0=84.375（ 萬元） ； 2013

21、年應交所得稅 =（1000-300-750 ÷20）× 25%=165.625（萬元） ；2013年所得稅費用 =165.625+84.375=250（ 萬元） ，所以選項 C錯誤。（2）. 下列有關 2014年 12月 31日所得稅的會計處理，不正確的是 。A. 2014 年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額為 -3.125 萬元B. 2014 年遞延所得稅費用為 3.125 萬元C. 2014 年應交所得稅為 253.125 萬元D. 2014 年所得稅費用為 250 萬元A.B. C.D.2014 年末投資性房地產賬面價值 =850（萬元） ；計稅基礎 =750-750

22、47;20×6=525（萬元）；應納稅暫時性差異 余額=850-525=325（ 萬元） ； 2014年末“遞延所得稅負債”余額 =325×25%=81.25（萬元） ；2014 年末“遞延 所得稅負債”發(fā)生額 =81.25-84.375=-3.125（ 萬元） ，為遞延所得稅收益，所以選項 B錯誤； 2014年應交所 得稅=（1000+50-750 ÷20） × 25%=253.125（萬元） ；或： 1000-（325-337.5） ×25%=253.125（萬元） ；2014 年 所得稅費用 =253.125-3.125=250（ 萬元

23、）。（3）.A 公司為我國境內上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年 1月 1日，甲公司向其 50 名高管人員每人授予 1萬份股票期權， 行權價格為每股 4元，可行權日為 2016年 12月31日。授予日權益工具的公允價 值為 3元。 A公司授予股票期權的行權條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權日仍在 A公司工作，該股票期權才可以行權。截止 2015年 12月 31日，高管人員均未離開 A公司，甲 公司預計未來也不會有人離職。 A公司的股票在 2015年12月 31日的價格為 12元/股。A公司 2015年銷售 收入增長率為 4.1%，2016 年銷售收入增長

24、率為 4.5%。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前 扣除的金額為股票的公允價值與行權價之間的差額。 不考慮其他因素， 則下列關于甲公司 2015 年會計處理 的表述中，不正確的是 。A. 2015 年 1 月 1 日不做會計處理B. 2015 年 12 月 31 日應確認管理費用 75 萬元C. 2015 年 12 月 31 日應確認遞延所得稅資產 50 萬元D. 2015 年 12 月 31 日應確認所得稅費用 50 萬元A.B.C.D. 2015 年 12月 31 日應確認的成本費用 =3×50×1×1/2=70（ 萬元 ） 股票的公允價值 =1&#

25、215;50×12×1/2=300（ 萬 元） 股票期權行權價格 =1× 50× 4× 1/2=100（ 萬元 ） 預計未來期間可稅前扣除的金額 =300-100=200（ 萬元 ） 遞延所得稅資產 =200× 25%=50（萬元） A 公司根據會計準則規(guī)定在當期確認的成本費用為 75 萬元，但預計 未來期間可稅前扣除的金額為 200 萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直 接計入所有者權益。因此正確的會計處理如下： 借：遞延所得稅資產 50 貸：所得稅費用 （75 ×25%）18.75 資本公積其他

26、資本公積 31.25四、多項選擇題 （ 總題數： 2，分數： 14.00）A公司為一家上市公司， 2013年1月 1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協(xié)議約 定如下：以 2012 年末的凈利潤為固定基數， 2013 年2015年 3年的平均凈利潤增長率不低于 24%；員工 的服務年限為 3 年；可行權日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的 20%。A 公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900 萬元。在第一年年末， A公司估計 3 年內管理層總離職人數比例為 10%；在第二年年末， A公司調整其估計

27、 離職率為 5%；到第三年末，公司實際離職率為 6%。A公司 2013 年、 2014年和 2015 年的凈利潤增長率分別 為 13%、 25%和 34%。（分數： 11.00 ）（1）. 下列有關可行權條件的表述，正確的有 。A. 服務年限為 3 年是一項服務期限條件B. 凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件C. 凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件D. 第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于可行權條什A. B. C.D.如果不同時滿足服務 3 年和公司凈利潤增長率的要求， 管理層成員就無權行使其股票期權， 因此二者都屬 于可行權條件，其中服務滿 3 年是一項服務期限條件，凈利潤

28、增長率要求是一項非市場業(yè)績條件?？尚袡?日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條件。（2）. 按照股份支付準則的規(guī)定， A 公司進行的下列會計處理正確的有 。A. 第一年末確認的服務費用 270 萬元計入管理費用B. 第二年末累計確認的服務費用為 570 萬元C. 第二年末確認的服務費用 300 萬元計入資本公積D. 第三年末累計確認的服務費用為 846 萬元A.B.C.D.第一年末確認的服務費用 =900×1/3×90%=270（萬元）；第二年末累計確認的服務費用 =900×2/3 × 95%=570（萬元） ；

29、由此，第二年應確認的費用 =570-270=300（ 萬元） ；第三年末累計確認的服務費用 =900× 94%=846（萬元） ；第三年應確認的費用 =846-570=276（ 萬元）。（3）. 關于股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有 。A. 權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量B. 權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量C. 現金結算的股份支付，應按等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量D. 現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量A. B.B. D.（4）.2013 年 1 月 1 日，甲公司向其董事、

30、總經理等 20 名管理人員每人授予 20 萬份股票期權。 2013 年 1 月1 日為授予日。股票期權的可行權條件為：2013年年末，可行權條件為公司凈利潤增長率不低于18%；2014 年年末的可行權條件為 2013 年 2014年兩年凈利潤平均增長率不低于 15%； 2015 年年末的可行權條 件為 2013 年 2015 年三年凈利潤平均增長率不低于 12%。每份期權在授予日的公允價值為 5.40 元，行權 價格為 3元/股。實際執(zhí)行情況： 2013年 12月 31日，公司凈利潤增長率為 16%，但甲公司預計 2014 年將 保持快速度增長，年末有望達到可行權條件。同時，當年有 2 名激勵

31、對象離開，預計 2014 年沒有激勵對象 離開公司。 2014年 12月 31日，公司凈利潤增長率為 12%，但公司預計 2015年將保持快速度增長，預計2015 年 12 月 31 日有望達到可行權條件。另外， 2014 年實際有 2 名激勵對象離開，預計 2015 年沒有激勵 對象離開公司。 2015年12月31日，公司凈利潤增長率為 10%，當年有 2名激勵對象離開。 2016年 12月 31 日，激勵對象全部行權。下列有關股份支付的會計處理，正確的有 。A.2013 年 12 月 31 日確認管理費用和資本公積 （ 其他資本公積 ）972 萬元B.2014 年 12 月 31 日確認管

32、理費用和資本公積 （ 其他資本公積 ）180 萬元C.2015 年 12 月 31 日確認管理費用和資本公積 （ 其他資本公積 ）360 萬元D.2016 年 12月 31日，因行權計入資本公積 （股本溢價 ）的金額為 2072 萬元A. B. C.D.等待期內的每個資產負債表日，應確認的費用和資本公積如下： 2013 年應確認的管理費用 =（20-2-0） × 20× 5.4 ×1/2=972（ 萬元） 2014 年應確認的管理費用 =（20-2-2-0） ×20×5.4 ×2/3-972=180（ 萬元） 2015 年 應確認的管

33、理費用 =（20-2-2-2） ×20× 5.4-972-180=360（ 萬元） 2016 年 12月 31日行權時計入資本公積 （股 本溢價 ） 的金額 =（20-2-2-2） ×20×3-（20-2-2-2） × 20× 1+1512=2072（萬元 ）（5）. 對于企業(yè)實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果企業(yè)向職工發(fā)行的限制性股 票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，則下列關于企業(yè)的會計處理中正確的有 。A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，企業(yè)應按照事先約定的價格回購B.授予日企業(yè)應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股C.

34、授予日企業(yè)應就回購義務確認負債 （ 作收購庫存股處理 ） D.在授予日，企業(yè)無需做會計處理A. B. C.D.選項B，授予日企業(yè)應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（資本溢價或股本溢價 ） 。（6）. 有關企業(yè)應在會計利潤基礎之上進行的納稅調整，下列表述正確的有A. 支付違反稅收的罰款支出應進行納稅調增B. 國債利息收入應進行納稅調減C. 計提資產減值準備應進行納稅調增D. 長期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現金股利不需要納稅調整A. B. C. D. （7）. 下列事項中，按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時應進行納稅調整的項目有 _A. 已確認公允價值變動的交易性金融資產轉讓

35、的凈收益B. 國債的利息收入C. 作為持有至到期投資的公司債券利息收入D. 已計提減值準備的持有至到期投資轉讓的凈收益A. B. C.C. 選項 C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計算應納稅所得額時不需要調整。(8) . 根據企業(yè)會計準則第 18 號所得稅計量的規(guī)定，下列表述正確的有 。A. 資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債 (或資產 ) ，應當按照稅法規(guī)定計算的預期應繳納 (或返還 )的所得稅金額計量B. 資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規(guī)定，按照當期適用的 所得稅稅率計量C. 適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延

36、所得稅負債進行重新計量，除直接 計入所有者權益的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數 計入變化當期的所得稅費用D. 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負 債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清 償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎A. B.B. C. 資產負債表日， 對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規(guī)定， 按照預期收回該資產或清償 該負債期間適用的稅率計量。(9) . 有關所得稅的列報，表述不正確的有 。A. 遞延所得稅資產應當作為非流動資產在資產負債表

37、中列示B. 遞延所得稅資產應當作為流動資產在資產負債表中列示C. 遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示D. 遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產負債表中列示A.B. C.C. 遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。(10) . 下列關于所得稅的表述中，正確的有 。A. 所得稅費用單獨列示在利潤表中B. 與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所得稅費用C. 與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益D. 因企業(yè)合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞 延所得稅資產的同時，相

38、關的遞延所得稅一般應調整在合并中應予確認的商譽A. B.B. C. (11) . 甲公司為增值稅一收納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 25%。 2014 年初“預計負債預計產品保修費用” 余額為 500 萬元，“遞延所得稅資產” 余額為 125 萬元。2014 年稅前會計利潤為 1000萬元。 2014 年發(fā)生下列業(yè)務： （1） 甲公司因銷售產品承諾提供保修服務，按照稅法規(guī)定，與產品售后服務 相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司 2014年實際發(fā)生保修費用 400萬元，在 2014 年度利潤表 中因產品保修承諾確認了 600萬元的銷售費用。 （2）甲公司 2014年12月3

39、1日涉及一項合同違約訴訟案件， 甲公司估計敗訴的可能性為 60%，如敗訴，賠償金額很可能為 100 萬元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實際 發(fā)生時可以稅前扣除。下列關于甲公司 2014 年會計處理的表述中，正確的有 。A. 與產品售后服務相關的預計負債余額為 700 萬元B. 與產品售后服務相關費用應確認遞延所得稅資產50 萬元C. 合同違約訴訟相關的預計負債余額為 100 萬元D. 合同違約訴訟案件應確認遞延所得稅收益 25 萬元A. B. C. D. 選項 A、B，與產品售后服務相關的預計負債的賬面價值=500-400+600=700（ 萬元 ） ；預計負債的計稅基礎=700-700=0 ；可

40、抵扣暫時性差異累計額 =700（萬元 ） ； 2014 年末“遞延所得稅資產”余額 =700×25%=175（萬 元）；2014年“遞延所得稅資產”發(fā)生額 =175-125=50（ 萬元） ，所以正確。選項 C、D，與合同違約訴訟相關 的預計負債計稅基礎 =100-100=0（ 萬元） ；可抵扣暫時性差異 =100（萬元） ；“遞延所得稅資產” 發(fā)生額 =25（萬 元） ，所以正確。A 公司適用的所得稅稅率為 25%，企業(yè)期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產余額均為零。各年稅前會計利潤均為 1000 萬元。 （1）2013 年 12 月 31 日應收賬款余額為 6000 萬元，該公司期

41、末對應收賬款計提了 600 萬元的壞賬準備。 稅法規(guī)定， 不符合國務院財政、 稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備不允許稅前扣除。 假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為0。（2）A 公司于 2013年 1月 1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 1000 萬元，預計使用年限為 20年。轉為投資性房地產之前，已使用 6 年，企業(yè)按 照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值為 1300萬元，賬面價值為 700 萬元。 轉為投資性房地產核算后， A 公司采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折 舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同；同時，稅法

42、規(guī)定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納 稅所得額， 待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。 該項投資性房地產在 2013年 12月 31日的 公允價值為 2000 萬元。 （3）A 公司 2014 年 12 月 31 日應收賬款余額為 10000 萬元，期末對直收賬款計提了 400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備 1000萬元。 （4）A 公司 2014年 12月31日投資性房地產的公允價 值為 2600 萬元。（1）. 下列有關 A 公司 2013 年所得稅的會計處理，正確的有 。A. 遞延所得稅資產發(fā)生額為 150 萬元B. 遞延所得稅負債的期末余額為 337.5 萬元C. 遞

43、延所得稅費用為 46.87 萬元D. 應交所得稅為 212.5 萬元A.B.C.D.選項 A，應收賬款可抵扣暫時性差異 =600（萬元 ） ，年末遞延所得稅資產余額及發(fā)生額 =600×25%=150（萬元） 選項 B，投資性房地產應納稅暫時性差異 =2000-（1000-1000/20 ×7）=1350（ 萬元 ） ；年末遞延所得稅負債余 額=1350×25%=337.5（萬元 ）。選項 C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債 =600×25%=150（萬元 ），遞延所 得稅費用 =-150+（337.5-150）=37.5（ 萬元） 。選項D，應交所得稅

44、 =（1000+600-1350+600） ×25%=212.5（萬元） 。（2）. 下列有關 A 公司 2014 年所得稅的會計處理，正確的有 。A. 遞延所得稅資產發(fā)生額為 100 萬元B. 遞延所得稅負債發(fā)生額為 162.5 萬元C. 遞延所得稅費用為 62.5 萬元D. 應交所得稅為 187.5 萬元A.B.C.D.選項 A，應收賬款可抵扣暫時性差異累計額 =600+400=1000(萬元) ，2014 年遞延所得稅資產發(fā)生額 =400× 25%=100(萬元) 。選項 B，投資性房地產應納稅暫時性差異累計額 =2600-(1000-1000/20 × 8

45、)=2000( 萬元)； 遞延所得稅負債發(fā)生額 =2000×25%-337.5=162.5( 萬元) 。選項 C，遞延所得稅費用 =-100+162.5=62.5( 萬元)。 選項 D，應交所得稅 =(1000+400-650) × 25%=187.5(萬元) 。(3) . 甲公司 2014 年度涉及所得稅的有關交易或事項如下： (1) 甲公司持有乙公司 40%股權，與丙公司共同 控制乙公司的財務和經營政策。 甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2012年 2月 8日購入，其初始投資成本為 3000 萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為

46、400 萬元。 甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成 本。 (2)2014 年 1月 1日，甲公司開始對 A設備計提折舊。 A設備的成本為 8000 萬元，預計使用 10年，預 計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為 16 年。假定甲公司 A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。 (3)2014 年 7 月 5 日，甲公司自行研究開發(fā)的 B專利技術達到預定可 使用狀態(tài)，并作為無形資產入賬。 B專利技術的成本為 4000萬元，預計使用 10 年，預計凈殘值為零，采 用直線法攤銷。根據稅法規(guī)定， B 專利技術的計

47、稅基礎為其成本的 150%。假定甲公司 B 專利技術的攤銷方 法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。 (4)2014 年 12 月 31 日，甲公司對商譽計提減值準備 1000 萬元。該 商譽系 2012 年 12月8 日甲公司從阿公司處購買丁公司 100%股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金 額為 3500 萬元，丙公司根據稅法規(guī)定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。 (5) 甲公司 的 C 建筑物于 2012 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本為 6800 萬元。甲公司

48、對投資性房地產采用公 允價值模式進行后續(xù)計量。 2014年 12月 31日，已出租 C建筑物的累計公允價值變動收益為 1200 萬元， 其中本年度公允價值變動收益為 500 萬元。根據稅法規(guī)定，已出租 C 建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折 舊后作為其計稅基礎，折舊年限為 20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲 公司 2014 年度實現的利潤總額為 15000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%。假定甲公司未來年度有足夠的應 納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 下列各項關于甲公司 2014 年度所得稅會計處理的表述中， 正確的 有。A. 確認所得稅費用 3725 萬元

49、B. 確認應交所得稅 3840 萬元C. 確認遞延所得稅收益 115 萬元D. 確認遞延所得稅資產 800 萬元A.B.C.D.應交所得稅 =15000+(2)300-(3)100+(4) 減值 1000+(5)(-840) ×25%=3840(萬元 ) ；應確認遞延所得稅資 產=(2)( 會計折舊 8000/10- 稅法折舊 8000/16)+(4)1000 × 25%=325(萬元 )( 遞延所得稅收益 ) ；應確認遞延 所得稅負債 =840× 25%=210(萬元)( 遞延所得稅費用 )；應確認遞延所得稅收益 =325-210=115(萬元) ；應確認 所得

50、稅費用 =3840-115=3725( 萬元)。 先確定資產和負債的計稅基礎，然后確定屬于可抵扣暫時性差異還是 應納稅暫時性差異，進而計算遞延所得稅費用。五、綜合題 ( 總題數： 6，分數： 38.00)A公司為上市公司， 所得稅稅率為 25%，根據國家稅務總局公告 2012 年第 18 號的規(guī)定，上市公司等待期內 會計上計算確認的相關成本費用， 不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除， 在股權激勵計劃可行權后， 上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確 定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。 A 公司有關股份支付資料如下

51、。(1) 2011 年 12月 31日經股東大會批準， A公司實施股權激勵計劃， 其主要內容如下：公司向其 100 名管理 人員每人授予 10 萬份股票期權，這些人員從 2012 年 1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)服務 3 年，服務期滿時 才能以每股 3 元的價格購買 10 萬股 A公司股票。 2011 年 12月 31 日估計該期權的公允價值為每份 18元。(2) 截至 2012 年 12 月 31 日有 10 名管理人員離開， A 公司估計二三年中離開的管理人員比例將達到15%。2012 年 12 月 31 日估計該期權的公允價值為每份 24 元。(3) 截至 2013 年 12 月 3

52、1 日累計 15 名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。(4) 截至 2014 年 12 月 31 日累計 21 名管理人員離開。(5) 2015 年 12月 31日， 79名管理人員全部行權， A公司股票面值為每股 1 元。 要求：(分數： 4.00 )(1) . 計算等待期內的每個資產負債表日應確認的費用和資本公積， 并計算 2012 年確認的遞延所得稅的金額， 編制各年有關的會計分錄 (行權時不考慮所得稅影響 ) 。正確答案：(等待期內的每個資產負債表日應確認的費用和資本公積的金額：2012 年應確認的管理費用 =100×(1-15%) ×10

53、15;18×1/3=5100( 萬元) 2013 年應確認的管理費用 =100× (1-18%) ×10×18× 2/3-5100=4740( 萬元 ) 2014 年應確認的管理費用 =(100-21) ×10×18×3/3-4740-5100=4380( 萬元 ) 各年有 關股份支付的會計分錄： 2011 年 12 月 31 日：授予日不作處理。 2012 年 12 月 31 日 借：管理費用 5100 貸：資本公積其他資本公積 5100 股票的公允價值 =100× (1-15%) × 10&

54、#215; 24× 1/3=6800( 萬元) 股票期權 行權價格 =100×(1-15%) ×10×3×1/3=850( 萬元) 預計未來期間可稅前扣除的金額 =6800-850=5950( 萬元) 遞延所得稅資產 =5950×25%=1487.5(萬元)2012 年度， A公司根據會計準則規(guī)定在當期確認的成本費用為 5100 萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為 5950 萬元， 超過了該公司當期確認的成本費用。 根據企 業(yè)會計準則講解 (2010) 的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會 計處理

55、如下： 借：遞延所得稅資產 1487.5 貸：資本公積其他資本公積 (5950-5100) ×25% 212.5 所 得稅費用 (1487.5-212.5)1275 2013 年 12 月 31 日 借：管理費用 4740 貸：資本公積其他資本公積 4740 2014 年 12 月 31 日 借：管理費用 4380 貸：資本公積其他資本公積 4380 2015 年 12 月 31 日 借： 銀行存款 (79 ×10×3)2370 資本公積其他資本公積 (5100+4740+4380)14220 貸：股本 (79 × 10×1)790 資本公積股

56、本溢價 15800)(2) . 假定 2013 年 12 月 31 日經股東大會批準， A 公司修改股權激勵計劃，原 2011 年 12 月 31 日估計該期 權的公允價值為每份 18 元調整為 20 元，同時原授予管理人員 10 萬股修改為 15萬股。其他條件不變，編 制 2013 年 12月31 日、 2014 年 12月 31 日和 2015年 12 月 31日的會計分錄。正確答案： ( 2013 年 12 月 31 日 確認當期費用 =100×(1-18%) ×15×20×2/3-5100=11300( 萬元 ) 借：管 理費用 11300 貸：

57、資本公積其他資本公積 11300 2014 年 12 月 31 日 確認當期費用 =(100-21) ×15× 20-5100-11300=7300( 萬元) 借：管理費用 7300 貸：資本公積其他資本公積 7300 2015年 12月 31 日 借：銀行存款 (79 ×15× 3)3555 資本公積其他資本公積 (5100+11300+7300)23700 貸：股本 (79 × 15 ×1)1185 資本公積股本溢價 26070)甲公司為母公司， A公司和 B公司為其子公司。資料 1：A 公司有關現金結算的股份支付的資料如下。(1

58、) 2013 年 1 月 1 日， A公司對其 50 名中層以上管理人員每人授了 10 萬份現金股票增值權，這些人員從 2013 年 1月 1日起在 A公司連續(xù)服務滿 2年，即可自 2014 年 12月 31日起根據股價的增長幅度獄得現金， 該增值權應在 2015 年 12 月 31 日之前行使完畢。(2) 2013 年末 A公司估計，該增值權公允價值為每份 15元。 2013 年有 8名管理人員離開 A公司，A公司估 計還將有 1 名管理人員離開。(3) 2014 年末 A公司估計，該增值權公允價值為每份 18元。 2014 年又有 2 名管理人員離開公司， 2014 年 末，假定有 10

59、人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金 16 元。(4) 2015 年 12月 31日剩余 30人全部行使了股票增值權。每份現金股票增值權支付現金 20元。 資料 2：B 公司有關現金結算的股份支付的資料如下。(1) 2013 年 1 月 1 日， B公司對其 50 名中層以上管理人員每人授予 10 萬份現金股票增值權，這些人員從 2013年1月 1日起在 B公司連續(xù)服務滿 2年，即可自 2014年12月 31日起根據股價的增長幅度獲得現金， 該增值權應在 2015 年 12 月 31 日之前行使完畢。(2) 2013 年末 B公司估計，該增值權公允價值為每份 15元。2013年有 7名管理人員離開 B公司，B公司估 計未來還將有 3 名管理人員離開。(3) 2014 年末 B公司估計，該增值權公允價值為每份 18元。當年又有 3 名管理人員離開公司， B公司估計 未來沒有管理人員離開。假定 2014年 12月 31日經