稅收公平原則

1、論稅收公平原則摘要：本文在梳理稅收公平原則的基礎(chǔ)上，找出我國稅收在公平環(huán) 節(jié)上的現(xiàn)狀及存在的問題，并結(jié)合個人所得稅提出相應(yīng)的見解。關(guān)鍵字：稅收 公平 個人所得稅稅法的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個環(huán)節(jié) 都必須遵循的基本準(zhǔn)則，主要包括稅收法定原則、稅收公平原則和 稅收效率原則。本文主要研究稅收公平原則。簡單來說，稅收公平 原則要求稅收負(fù)擔(dān)必須在依法負(fù)有納稅義務(wù)的主體之間進(jìn)行公平分 配，在各種稅收法律關(guān)系中，納稅主體的地位必須平等。根據(jù)這一 原則，國家必須普遍征稅，平等征稅和量能課稅。一， 稅收公平原則的歷史發(fā)展 最早提出稅收公平原則的是威廉 . 配第。他的主要觀點有兩 個：其一，國

2、家在國民經(jīng)濟(jì)的循環(huán)過程中應(yīng)把握稅收的經(jīng)濟(jì)效果。 其次，征稅應(yīng)公平而無偏袒。而第一次將稅收公平原則提升到理論 高度，明確而系統(tǒng)闡述的是亞當(dāng) . 斯密。他的稅收公平原則主要有三 個方面的內(nèi)容。包括取消免稅特權(quán)，國家應(yīng)保持稅收中立，不使經(jīng) 濟(jì)發(fā)展受到影響，最后應(yīng)按負(fù)擔(dān)能力征稅。到了瓦格納時期，他進(jìn) 一步發(fā)展了稅收公平原則。瓦格納認(rèn)為，稅收不應(yīng)只將滿足財政需 要為唯一目的，更多的是要解決社會問題?？偟膩碚f，他講稅收公 平原則總結(jié)為普遍原則和平等原則。后者指的是納稅人的稅負(fù)應(yīng)與 能力相適應(yīng)。到了 20 世紀(jì)二十年代至八十年代，稅收公平原則被分為橫向 公平和縱向公平。橫向公平指的是，經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同

3、的人 應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相等的稅收。縱向公平指的是，納稅能力不同的人應(yīng) 當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收。因此如何判斷納稅能力是繳納數(shù)額的關(guān) 鍵。到了 20 世紀(jì)八十年代至今，西方國家稅收公平原則發(fā)生了重大 變革，首先，由注重效率到注重公平。因為，到了這一時期，他們 普遍更重視比例稅制，而不是累進(jìn)稅制，并且個人所得稅地位降 低，這將在后文有更詳細(xì)的闡述。其次，由注重橫向公平到更注重 縱向公平。二， 我國稅收公平原則的現(xiàn)狀與問題在橫向公平方面，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)都要納稅且稅率相等， 即內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)與外國企業(yè)在稅收方面受到同等對待。其次，擴大了納稅人的范圍，如中國公民、外籍人，個體工商戶都 是納稅人，這說

4、明外國自然人與中國公民在稅收橫向方面也受到同 等對待。最后，國有企業(yè)與 非國有企業(yè)同樣納稅，因為新的企業(yè)所 得稅法合并了舊稅制中的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅，私營 企業(yè)所得稅，且實行統(tǒng)一的稅率。符合稅收公平原則的橫向公平要 求。但是，我國稅收公平原則在實踐中也存在很多問題，例如，公 民的納稅意識淡薄，雖然現(xiàn)實中公民的收入來源廣泛，但是真正能 進(jìn)入稅收程序的卻很少，很多收入來源被有意識或無意識的越過稅 收程序，其次，我國稅收的核查制度有待進(jìn)一步提高，以加強對稅 收來源的監(jiān)管。第三，很多人認(rèn)為，三資企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面的得 到了國家很多支持，其實，那些得到優(yōu)惠 的國家很多都不認(rèn)可稅收 饒讓，最后

5、這些讓渡的稅收卻落入了這些投資者所在國手中。但是 三資企業(yè)的稅負(fù)卻沒有減輕，我國稅收優(yōu)惠的比重偏大，造成實際 納稅人的減少，使稅收優(yōu)惠手段對稅收宏觀調(diào)控未起到應(yīng)有的作 用。最后，我國的社會保障制度不夠完善，特別是社會保障體系的 完善問題亟待解決，有了完善的社會保障，公民才會有信心將稅收 提升到自己的日常生活中來，沒有后顧之憂，才會積極納稅。三， 實現(xiàn)稅收公平的具體途徑1 首先要為納稅人的競爭創(chuàng)造一個公平的稅收環(huán)境，使納稅人不 因自身經(jīng)濟(jì)類型、所在地域和經(jīng)營范圍的不同而在稅收上面臨不同 的對待，承擔(dān)不同的稅負(fù)。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行 條例規(guī)定 : “ 中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投

6、資企業(yè)和外 國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)按其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納 企業(yè)所得稅?！彼愿鶕?jù)一系列稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，都從法律意 義上肯定了納稅人在納稅的稅種、稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠等方 面應(yīng)受到同等對待，毫無差別的待遇，從而實現(xiàn)橫向公平原則。即 使是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展的需要實施區(qū)別對待的產(chǎn)業(yè)、地區(qū)稅 收優(yōu)惠政策，也進(jìn)限于特定區(qū)域特定行業(yè)內(nèi)執(zhí)行，超出這個范圍納 稅人也無法享受。如企業(yè)所得稅法就規(guī)定，對納稅人投資取得稅后 利潤時，若被投資方稅率低于投資方稅率，則還應(yīng)對這部分利潤予 以補稅。2 從個人所得稅角度出發(fā)，可以有以下幾點改進(jìn)意見盡快建立個人財產(chǎn)登記制 , 將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化

7、。這樣還 可以使稅務(wù)機關(guān)加強對財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等實施稅源控制。我國已經(jīng) 實現(xiàn)銀行存款實名制 , 并實施銀稅微機聯(lián)網(wǎng)。還應(yīng)將存款實名制與 “金稅工程”進(jìn)行結(jié)合 , 這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、 不公平、不規(guī)范的問題。其次，完善個人所得“雙向申報”制度， 為確保該項制度進(jìn)一步貫徹落實 , 應(yīng)明確規(guī)定 : 納稅人都有向稅務(wù)機 關(guān)申報應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任 , 代扣代繳義務(wù)人，向個人支付的一切 應(yīng)稅所得必須建立向稅務(wù)機關(guān)報送明細(xì)表的制度 , 并明確納稅義務(wù)人 和代扣代繳義務(wù)人不申報、不納稅、申報不實、不代扣代繳的法律 責(zé)任, 以便建立起法人或雇主與個人之間的交叉稽核體系 ,健全個人 所得稅稅源監(jiān)控機制。還應(yīng)加強執(zhí)法剛性 , 嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為。首 先,加強與公檢法等部門的聯(lián)系與配合 ,嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為 , 并進(jìn)行 必要的曝光 , 體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。其次 , 賦予稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力 , 能夠要求有關(guān)部門提供相應(yīng)偷逃稅證據(jù)或阻止出境 , 并有權(quán)凍結(jié)納稅 人的帳戶 ,封存、拍賣納稅人的財產(chǎn) ,強制執(zhí)行, 甚至可以考慮建立稅 務(wù)警察, 對違反稅法比較嚴(yán)重的納稅人和有關(guān)人員實行武裝稽查和武 裝拘捕。再次 ,健全協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。完善稅務(wù)信訪、舉報制度, 認(rèn)真貫徹“有報必查 ,查辦結(jié)果公開”的原則 , 為個人所得稅的征管營 造良好的社會基礎(chǔ)和納稅環(huán)境。注釋：1 劉劍文.稅法專題研究