第3章 1長(zhǎng)期股權(quán)投資完全權(quán)益法 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法ppt課件

1、第3章購(gòu)買日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 主要內(nèi)容第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置 第二節(jié)買賣和事項(xiàng)的抵銷第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的進(jìn)展調(diào)整的緣由進(jìn)展調(diào)整的緣由n當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時(shí)，在當(dāng)投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時(shí)，在投資企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該采用本錢法核算投資企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中應(yīng)該采用本錢法核算n但在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值停留但在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值停留在初始投資本錢或追加投資的投資本錢上，不在初始投資本錢或追加投資的投資本錢上，不能照實(shí)反響投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)益，投能照實(shí)反響投資企業(yè)在被投資企業(yè)的權(quán)

2、益，投資收益也不能真實(shí)反響實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)利益。資收益也不能真實(shí)反響實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)利益。n而合并報(bào)表需求反響的是企業(yè)集團(tuán)投資企業(yè)而合并報(bào)表需求反響的是企業(yè)集團(tuán)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果，因此與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。即由長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。即由“本本錢法轉(zhuǎn)成錢法轉(zhuǎn)成“權(quán)益法權(quán)益法n留意：n長(zhǎng)期股權(quán)投資的“本錢法或者“權(quán)益法核算針對(duì)地是個(gè)別報(bào)表n而此處的由“本錢法轉(zhuǎn)成“權(quán)益法所做的分錄針對(duì)地是合并任務(wù)底稿中的調(diào)整分錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法一適用范圍 1.投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

3、該當(dāng)采用本錢法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。 2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法二核算方法 1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2.被投資單位宣告分派的股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 3.對(duì)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利如何處置？ 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法一適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二核算方法

4、1.投資本錢的調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額是商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。 例題例題1A公司以銀行存款1000萬元獲得B公司30%的股權(quán)。1如獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 1000 貸： 銀行存款 10002如獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元。 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 1000 貸： 銀行存款 1000 借：

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 50 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 502.損益調(diào)整 權(quán)益法的中心：長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資單位的股東權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，因此： 1a 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 和 b 分派利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利時(shí) 投資企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2 完全權(quán)益法 vs 簡(jiǎn)單權(quán)益法 完全權(quán)益法下：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后

6、確認(rèn)。 權(quán)益法權(quán)益法 其帳務(wù)處置是：A被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司損益調(diào)整 貸：投資收益 完全權(quán)益法表達(dá)在：投資收益的金額上，投資收益=凈利潤(rùn)*應(yīng)享有的比例，其中凈利潤(rùn)是按獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)B被投資單位分派股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司損益調(diào)整例例2M公司于2019年3月1號(hào)以100萬現(xiàn)金購(gòu)買了N公司30的股權(quán)作為長(zhǎng)期投資。5月5日N公司發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，2019年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元，2019年4月5日N公司宣揭露放現(xiàn)金股利60萬元。作M公司的會(huì)計(jì)分錄。例3nM公司2019.1.

7、1購(gòu)入Z公司80%的股份，支付了銀行存款6,000,000元。Z公司1.1日資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如表3-3中，Z公司于2019.7.1支付現(xiàn)金股利500,000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,500,000元，存貨和其他流動(dòng)資產(chǎn)于2019年全部出賣，固定資產(chǎn)分20年攤銷，長(zhǎng)期應(yīng)付款5年后到期。n請(qǐng)用完全權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展核算，寫出相關(guān)分錄z公司項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值差額銀行存款3000003000000應(yīng)收賬款120000012000000存貨15000002000000500000其他流動(dòng)資產(chǎn)13000001100000-200000固定資產(chǎn)（金額）250000040000001500000應(yīng)付賬款6000006000000長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000900000-100000股本4000000資本公積400000盈余公