物價變動會計研究劉芳

1、高財論文論文題目：物價變動會計研究學(xué)院：經(jīng)濟管理學(xué)院專業(yè)班級：10級會計（1）班姓名：周林立學(xué)號：指導(dǎo)老師：2012年6月-5 -2目錄1,2,一、通貨膨脹對現(xiàn)行會計模式的影響,3二、物價變動會計的理論基礎(chǔ)及其會計模式,3（一）理論基礎(chǔ),3（二）物價變動會計分三類模式,4三、物價變動會計的會計原則,4四、推行物價變動會計的難點分析,6（一）因素分析,6（二）現(xiàn)狀分析，,，6五、對策分析,7（一）改進計價方法,7（二）改進財務(wù)報告,7六、物價變動會計的前景，,，8七、總結(jié)，,，8八、參考文獻,8摘要物價變動導(dǎo)致物價變動會計的產(chǎn)生，物價變動是世界各國普遍關(guān)心的問題，針對目前我國市場存在的通貨膨脹問

2、題，本文章分析了我國推行物價變動會計的客觀要求，分析了我國物價變動會計的現(xiàn)狀，提出了相關(guān)的對策。價變動會計是利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。由于物價變動會計產(chǎn)生于通貨膨脹的經(jīng)濟背景，目的在于克服通脹情況下傳統(tǒng)會計報表的缺陷，因而又稱之為“通貨膨脹會計”。通貨膨脹會計反映的是物價上漲對財務(wù)信息的影響，物價變動會計則是從雙向反映物價變動對財務(wù)信息的影響，所以通貨膨脹會計是物價變動會計的一個方面。但往往是同義語。物價變動會計或通貨膨脹會計可以泛指旨在消除物價變動影響的個別會計程序和方法，如存貨的LIFO、加速

3、折舊等，但更確切地說，主要是對整個會計計量結(jié)構(gòu)的改造。中國會計學(xué)會在1991年1月專門召開了物價變動會計的研討會。會議指出，研究我國物價變動會計、探討建立我國物價變動會計模式的新路子是我國經(jīng)濟體制改革中擺在會計理論和實務(wù)工作者面前的一項艱巨任務(wù)。關(guān)鍵字：會計；物件變動；通貨膨脹；會計模式一、概念利用一定的物價變動資料對企業(yè)原方式提供的會計信息進行調(diào)整，或?qū)嬘嬃糠绞竭M行改進，以消除或反映物價變動對財務(wù)報告的影響，從而企業(yè)財務(wù)報表的使用者能夠注意到物價變動對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等會計信息的影響。一、通貨膨脹對現(xiàn)行會計模式的影響目前，我國的企業(yè)會計工作主要是依據(jù)企業(yè)會計制度進行的。企業(yè)會計制度

4、以歷史成本為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)、負債、權(quán)益、成本、費用和收入等會計要素規(guī)定了相應(yīng)的核算要求。但在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變假設(shè)和歷史成本原則存在依據(jù)發(fā)生了動搖，收入實現(xiàn)原則，配比原則、客觀性原則與穩(wěn)健性原則的涵義也發(fā)生改變。此時，仍舊按照傳統(tǒng)的會計程序和方法進行會計核算，勢必導(dǎo)致會計信息失真，引起一連串負面影響。其主要表現(xiàn)有:一是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)值脫節(jié)，成本信息被扭曲，貨幣資產(chǎn)的購買力發(fā)生損失，固定資產(chǎn)和存貨的歷史成本相對于現(xiàn)行成本被低估；二是賬面利潤虛增，部分流動資產(chǎn)無形中被轉(zhuǎn)作利潤，易造虛盈實虧；三是由于資產(chǎn)消耗與補償不平衡，削弱了企業(yè)再生產(chǎn)能力，使得資本難以保全，會侵

5、害投資人和債權(quán)人的權(quán)益；四是虛假的會計信息導(dǎo)致企業(yè)管理層、投資人做出錯誤的經(jīng)營決策和投資決策；五是造成企業(yè)財務(wù)分配關(guān)系模糊和財務(wù)狀況混亂；六是企業(yè)間會計信息缺乏可比性。由上所述，我們可以看出，在現(xiàn)行的會計模式下，通貨膨脹勢必影響到企業(yè)的會計信息質(zhì)量，從而影響到企業(yè)經(jīng)營者的決策，以致使企業(yè)的經(jīng)營能力受到嚴重影響。為了解決以上通貨膨脹對現(xiàn)行會計模式的影響，物價變動會計應(yīng)運而生。也就是說物價變動會計的目的之一是保持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。二、物價變動會計的理論基礎(chǔ)及其會計模式（一）理論基礎(chǔ)從理論上講，資本從投入再生產(chǎn)過程，經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營到收回資本，實現(xiàn)一次循環(huán)。在循環(huán)過程中，會產(chǎn)生收入、發(fā)生耗費，這就需要

6、進行資本補償或成本補償，以貫徹資本保持的原則。資本保持是指依據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運用一定方法，通過對資本循環(huán)時投入的資本量與資本循環(huán)結(jié)束時收回的資本量進行比較，來保證投入資本價值量的完整和再生產(chǎn)的正常進行，使資本不受侵蝕，進而保障業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。資本保持理論是物價變動會計的理論基礎(chǔ)。按照資本保全理論，企業(yè)確認的收益必須以保證資本完整無損為前提。即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需補償資本的數(shù)額，才可視為收益。資本保持概念中的“資本”一般分為財務(wù)資本、實物資本兩種。財務(wù)資本：指企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣資本，它所代表的價值以貨幣數(shù)量表示。實物資本：指企業(yè)的實物資產(chǎn)，反映企業(yè)實際具有的生產(chǎn)能力或經(jīng)

7、營能力。（二）物價變動會計分三類模式：(1) .現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計也稱現(xiàn)時重置成本會計。它是以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本計價，改變了以歷史成本表現(xiàn)的會計計量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制會計報表須將記錄的資產(chǎn)等，用個別物價指數(shù)或者是重置成本進行賬項調(diào)整。但是，這種方法要求對發(fā)生變化的各資產(chǎn)項目逐項進行賬戶記錄調(diào)整，實際實施時會由于難以獲得各類資產(chǎn)的物價變動資料和業(yè)務(wù)量大而費時費力。因此存在著主觀性強、可比性差和應(yīng)用困難的缺點。另外，它不考慮一般物價水平的變化情況，難以對貨幣性資產(chǎn)的購買力損益進行考核。，財務(wù)會計三大難題中認為：“現(xiàn)行成本是指現(xiàn)有資產(chǎn)的重置成本即資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。它可以是現(xiàn)有資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值

8、，也可以是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(2) .現(xiàn)行成本和一般物價水平相結(jié)合的會計這一方法是先按現(xiàn)行成本會計的方法對按歷史成本法提供的信息進行賬戶調(diào)整，依據(jù)調(diào)整后的賬戶資料編制出以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會計報表，再按一般物價指數(shù)對調(diào)整后的報表進行換算，從而消除物價變動對財務(wù)報告的影響。這一模式能提供更為有用的會計信息，但也存在著核算費用高，提供的會計信息不易為廣大會計報表使用者所理解等缺點。(3) .變現(xiàn)價值會計變現(xiàn)價值會計是以企業(yè)正常經(jīng)營過程中資產(chǎn)的變現(xiàn)價值為計價基準，通過會計期間的期初與期末資產(chǎn)變現(xiàn)價值的變動計算損益的一種會計程序和方法。變現(xiàn)價值會計的計價基礎(chǔ)是企業(yè)正常經(jīng)營過程中資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。這一模

9、式認為會計報表使用者所需要了解的不是資產(chǎn)的歷史成本或現(xiàn)時成本，而是資產(chǎn)的現(xiàn)時銷售價格，而它能反映企業(yè)的應(yīng)變能力和企業(yè)的適用性。這一模式的計量單位是名義貨幣，容易為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的廣大使用者所理解，方便了企業(yè)的核算。但在相當?shù)囊欢〞r期可能還難以實施這一模式。三、物價變動會計的會計原則物價變動會計遵循了傳統(tǒng)財務(wù)會計的大部分會計原則，但在某些方面，又有著自己的鮮明特征。1資產(chǎn)計價原則傳統(tǒng)財務(wù)會計對資產(chǎn)的計價是以原始取得的成本來計量的，遵循歷史成本原則。其主要的理論依據(jù)是貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的這一貨幣計量假設(shè)。在物價變動會計中，由于認識到現(xiàn)實世界中貨幣本身的價值是不斷變化的，為了客觀和真實地反映

10、企業(yè)所擁有資產(chǎn)的價值和實際經(jīng)營能力，資產(chǎn)必須以現(xiàn)行重置價格計量。因此，對資產(chǎn)的計價遵循現(xiàn)行成本原則。2收入確認原則-9 -2傳統(tǒng)財務(wù)會計對于收入確認的原則有：與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品的實施控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。因此，在傳統(tǒng)財務(wù)會計條件下，企業(yè)收益僅包括營業(yè)收益和已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益兩個部分，不確認未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益。3配比原則傳統(tǒng)財務(wù)會計遵循的配比原則是以歷史成本原則為基礎(chǔ)的，即將隸屬于某一會計期間的歷史成本、費用與其相關(guān)的歷史收入相配比。如果這些收入、費用和

11、成本的收付業(yè)務(wù)發(fā)生在不同的會計期間，而在這些會計期間內(nèi)貨幣價值穩(wěn)定不變，則這種配比具有可比性，配比結(jié)果具有科學(xué)性。在物價變動的情況下，收入與成本、費用的價格均發(fā)生在不同期間，故在同一會計期末這種不同的歷史成本和歷史收入是不等值的。4謹慎性原則謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不多計資產(chǎn)和收益，不少計負債和費用，不得設(shè)置秘密準備，應(yīng)小心謹慎地應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失減少到或限制在最小的范圍之內(nèi)。5重要性原則重要性原則要求企業(yè)在會計核算中對交易或事項根據(jù)其重要程度，采取不同的核算方式，相應(yīng)地進行充分或者簡要的披露。物價變動會計除了遵循這些要求外，對于是否采用物價變動會計方法也

12、是從重要性原則出發(fā)的。當物價變動程度嚴重且持續(xù)時間長、趨勢不可遏制、對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的正確提供和會計目標的全面實現(xiàn)有較大影響時，則要考慮采用物價變動會計；否則，則考慮不采用物價變動會計。6成本效益原則成本效益是指在會計處理過程中，提供會計信息所帶來的效益應(yīng)該大于提供信息所發(fā)生的耗費。首先，在決定采用物價變動會計時，所提供的物價變動的會計信息對會計信息使用者帶來的效益應(yīng)該大于提供該信息所發(fā)生的額外成本；其次，由于對物價變動的調(diào)整有多種方法，因此，在確定采用何種方法時要遵循該方法所帶來的效益大于實施該方法的成本的原則。7客觀性原則物價變動會計不僅要求遵循傳統(tǒng)財務(wù)會計關(guān)于客觀性原則的要求，而且在考

13、慮消除物價變動因素的影響時的物價資料的取舍、計算方法的選擇、調(diào)整項目的確定等方面，也要求盡量符合客觀實際，避免主觀決定，使最終提供的會計信息能真實客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四、推行物價變動會計的難點分析(一)因素分析采取物價變動會計模式能更可靠地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提供的信息和經(jīng)濟決策更為相關(guān)，在一定程度上提高了會計信息質(zhì)量。在物價變動會計的應(yīng)用過程中應(yīng)考慮以下一些因素：(1)成本效益原則。我們?yōu)檫m當反映或消除物價變動對會計信息的影響而采取的措施，如收集數(shù)據(jù)、調(diào)整數(shù)據(jù)、重建會計模式，其付出的成本若不能抵償它能帶來的收益，則這種變動就沒有必要。(2)應(yīng)考慮報表使用者對調(diào)整后的

14、財務(wù)報表的理解和接受程度。財務(wù)報表不是編給會計人員自己看的，任何財務(wù)報表的改革都必須從使用者的需要出發(fā)，調(diào)整后的財務(wù)報表只有提高其相關(guān)性和有用性才能獲得廣泛的支持，這種改革才能在實際中進行推廣應(yīng)用。(3)財務(wù)會計人員的理論水平。理解并按物價變動會計理論進行實物操作要求會計人員須具備一定的理論水平,以及對處理后數(shù)據(jù)的分析能力。(二)現(xiàn)狀分析綜合考慮以上因素，要達到提高會計信息質(zhì)量這一目標，必須結(jié)合我國現(xiàn)狀，提出切實可行的措施。以下從3個方面對我國的現(xiàn)狀作簡要分析：(1)物價變動幅度情況物價變動會計理論的前提條件是物價持續(xù)劇烈的變動。當物價在一定幅度內(nèi)波動時，傳統(tǒng)會計模式是能夠接受和容納的。傳統(tǒng)會

15、計從誕生起就不曾有過物價完全靜止不動的環(huán)境，這并不影響它提供信息的功能。(2)財務(wù)會計人員的理論水平和專業(yè)素質(zhì)會計信息最終是通過會計人員編制、計算從而提供出來的。因此，會計人員的知識水平和專業(yè)素質(zhì)也影響到其所提供信息的正確性、可靠性。而物價變動理論的應(yīng)用和推廣需要會計人員具備一定的理論基礎(chǔ)和實際操作能力。(3)數(shù)據(jù)收集的難度我國目前公布的價格指數(shù)有：商品零售物價指數(shù)、農(nóng)產(chǎn)品收購價格指數(shù)、工業(yè)品出產(chǎn)價格指數(shù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格指數(shù)、固定資產(chǎn)價格指數(shù)等。五、對策分析在我國研究物價變動對會計影響之初，會計學(xué)界曾提出過這樣的觀點，在保持傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，只根據(jù)目前物價變動的特點及其對企業(yè)經(jīng)營活動的影響程

16、度，選擇一些受價格變動影響較大的項目，依據(jù)物價變動會計的理論和方法加以必要的調(diào)整。(一)改進計價方法(1)存貨計價采用后進先出法當前各國對存貨流動的計價多采用先進先出法或加權(quán)平均法，后進先出法是以后入庫的存貨先發(fā)出為假定來確定存貨發(fā)出和期末結(jié)存的成本。當物價變動的幅度較大時，若存貨的流動較慢，就會發(fā)生用以前較低的存貨成本與當前較高的營業(yè)收入相配比的情況，導(dǎo)致收益虛增，成本少計，增加稅收負擔。(2)固定資產(chǎn)采用加速折舊法加速折舊法是假定固定資產(chǎn)隨壽命期的推移，資產(chǎn)的服務(wù)效能下降。而各種維修費將增加或因技術(shù)進步而提前報廢的風(fēng)險增大。(二)改進財務(wù)報告(1)編制補充報表可以根據(jù)需要編制單獨反映個別項

17、目受物價變動影響的補充報表，以反映該項目的調(diào)整過程和結(jié)果，如“存貨價格調(diào)整對比表”。也可以增加如“物價上漲(下跌)影響分析表”，每年編制一次，以反映價格變動對企業(yè)資產(chǎn)造成的損益程度。(2)增加附注資料當前，財務(wù)報告已進入“附注時代”。在會計體系發(fā)達的國家，附注的信息量已大大超過財務(wù)報表本身的內(nèi)容。報表附注己構(gòu)成財務(wù)報表體系十分重要的內(nèi)容。有時附注的內(nèi)容是報表內(nèi)容的幾倍。附注對報表信息的可靠性相關(guān)性都有極其重要的影響，己成為使用者正確理解報表的數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量所不可或缺的組成部分。六、物價變動會計的前景首先，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，應(yīng)充分認識物價變動會計的重要性，資本運營、資產(chǎn)重組等概念的提出

18、和業(yè)務(wù)實施，也會對物價變動會計提出客觀要求，因此，物價變動會計將隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐步成形。其次，隨著與國際會計界交往的深入，應(yīng)充分認識國外的物價變動會計，充分利用國外這方面的信息。對外披露我國含有物價變動會計信息的業(yè)務(wù)，也可能成為對外交往的重要內(nèi)容之一。這對發(fā)展我國的物價變動會計提出了更高的要求，促使其在保持我國會計體系特色的前提下盡快與國際慣例融合。最后，隨著物價變動會計的進一步發(fā)展，必然會對其統(tǒng)一操作規(guī)范提出要求。會計信息披露內(nèi)容的擴展，也必然會涉及到物價變動及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響方面。所以，準則和制度會伴隨這一過程而出現(xiàn)，物價變動會計也會隨之而形成規(guī)范、易操作的會計體系。七、總結(jié)隨著物價變動會計的進一步發(fā)展，必然會對其統(tǒng)一操作規(guī)范提出要求。會計信息披露內(nèi)容的擴展，也必然會涉及到物價變動及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響方面。所以，準則和制度會伴隨這一過程而出現(xiàn)，物價變動會計也會隨之而形成規(guī)范、易操作的會計體系。八、參考文獻：1 .劉廣生，于飛。公允價值計量研究成果