企業(yè)內(nèi)部控制(6)

1、主講人：楊晶晶郵箱：一、銷售業(yè)務(wù)控制的目的應(yīng)收賬款管理制度的重要組成部分：包括：信用標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求。信用條件：企業(yè)要求客戶支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限，折扣期限和現(xiàn)金折扣。收賬政策：確定合理的收賬程序；確定合理的收賬方法。合理的信用政策應(yīng)當(dāng)把信用標(biāo)準(zhǔn)，信用條件，收賬政策結(jié)合起來(lái)，考慮三者的綜合變化對(duì)銷售額，應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響。二、銷售與收款控制設(shè)計(jì)（一）市場(chǎng)調(diào)查與銷售策略合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場(chǎng)變化調(diào)整銷售策略。靈活運(yùn)用多種營(yíng)銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場(chǎng)占有率。（二）處理客戶訂貨（訂立銷售合同）客戶提出訂貨要求是

2、整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)。企業(yè)在收到客戶訂單客戶訂單之后，應(yīng)立即編制銷貨單，列示客戶訂購(gòu)的商品或勞務(wù)的名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂貨的依據(jù)。（三）批準(zhǔn)賒銷對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，在發(fā)出商品或提供勞務(wù)以前，必須按照賒銷政策調(diào)查每個(gè)客戶的信用狀況，經(jīng)過(guò)獨(dú)立的信用部門信用部門授權(quán)人員批準(zhǔn)客戶的賒銷額。（四）發(fā)運(yùn)商品商品的發(fā)出通常是確認(rèn)銷售成立的標(biāo)志之一，發(fā)出商品時(shí)要編制發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)運(yùn)憑證一式多聯(lián)、連續(xù)編號(hào)，它也是向客戶開(kāi)出賬單所必不可少的憑據(jù)。（五）向客戶開(kāi)出賬單并登記銷售業(yè)務(wù)開(kāi)具賬單包括向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。發(fā)票一式多聯(lián)，寄送給客戶的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)留底作為登記銷售的依據(jù)。（六）定期對(duì)賬和催收貨款財(cái)會(huì)

3、部門應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)收賬款對(duì)賬單。由銷售部門負(fù)責(zé)催收貨款。對(duì)超出正常信用期、長(zhǎng)期拖欠貨款的客戶要通知信用部門。（七）收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入注意不相容職務(wù)分離。（八）審批銷售退回、折扣與折讓當(dāng)客戶提出退貨要求，由負(fù)責(zé)收款和記錄以外的人員（通常是銷售部門主管）根據(jù)退貨驗(yàn)收單和入庫(kù)單批準(zhǔn)退貨。銷售折讓由具備審批權(quán)的銷售人員批準(zhǔn)后執(zhí)行，并據(jù)此填寫(xiě)貸項(xiàng)通知單。財(cái)務(wù)部門據(jù)此記錄。（九）注銷壞賬因客戶宣告破產(chǎn)、死亡等原因?qū)е聭?yīng)收賬款無(wú)法收回，經(jīng)過(guò)具有審批權(quán)限的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后注銷。由財(cái)務(wù)人員沖銷應(yīng)收賬款，并在已注銷應(yīng)收賬款備查簿中登記。（十）提取壞賬準(zhǔn)備三、銷售收款業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)（一）職責(zé)分工控制p批準(zhǔn)

4、賒銷信用與銷售部門、發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立；p發(fā)送貨物與記賬相分離；p收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立；p批準(zhǔn)銷售退回與折讓和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立。（二）授權(quán)審批在賒銷之前要求信用部門進(jìn)行調(diào)查并授權(quán)審批；銷售價(jià)格、銷售條件等都要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。（三）憑證與記錄銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證應(yīng)當(dāng)按照順序編號(hào)，防止遺漏或者重復(fù)記賬。1. 審計(jì)人員在對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：銷售人員接到客戶訂貨單并調(diào)查客戶信用后，編制一式多聯(lián)的銷貨單報(bào)本部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，經(jīng)同意后與客戶簽訂銷售合同。銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證事先連續(xù)編號(hào)，公司很少寄發(fā)客戶對(duì)賬單，對(duì)逾期一年以上的貨款，由銷售人員直接到客戶所在地現(xiàn)場(chǎng)對(duì)

5、賬和催收貨款。以上違反內(nèi)部控制要求的是：A. 銷售部門負(fù)責(zé)調(diào)查和審批賒銷信用B. 銷售單、發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證事先順序編號(hào)C. 很少與客戶寄發(fā)對(duì)賬單D. 銷售人員直接到客戶所在地催收貨款2.審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司核銷了丁公司100萬(wàn)元應(yīng)收賬款，甲公司解釋說(shuō)丁公司已經(jīng)不存在。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)丁公司于 2010年12月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)變更了企業(yè)名稱，目前經(jīng)營(yíng)情況良好，且始終保持與甲公司的往來(lái)。甲公司將應(yīng)收丁公司的100萬(wàn)元作為壞賬核銷的賬務(wù)處理造成的影響是：A. 少計(jì)應(yīng)收賬款 B. 多計(jì)應(yīng)付賬款C. 少計(jì)營(yíng)業(yè)成本 D. 多計(jì)營(yíng)業(yè)收入3. 以下各項(xiàng)不能由銷售部門承擔(dān)的職責(zé)有：A

6、. 處理客戶訂單 B. 批準(zhǔn)賒銷信用C. 簽訂銷售合同 D. 收取銷售貨款 D. 記錄營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬4. 具體的產(chǎn)品銷售折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況談判決定，違反內(nèi)部控制哪項(xiàng)要求：A. 實(shí)物控制 B. 業(yè)務(wù)授權(quán)控制C. 獨(dú)立檢查 D. 憑證與記錄控制5. 財(cái)務(wù)部在開(kāi)具發(fā)票時(shí)未核對(duì)產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單，僅根據(jù)銷售人員簽字的產(chǎn)品銷售單開(kāi)具發(fā)票。違反內(nèi)部控制哪項(xiàng)要求：A. 實(shí)物控制 B. 業(yè)務(wù)授權(quán)控制C. 獨(dú)立檢查 D. 憑證與記錄控制1、某企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，為了增加銷售過(guò)程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、賒銷信用付款政策等權(quán)限。為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨(dú)與客戶進(jìn)行談判。對(duì)金額重大

7、的銷售合同，由銷售經(jīng)理根據(jù)銷售政策做出正式?jīng)Q策。2、每年末，會(huì)計(jì)主管根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫(xiě)應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，交財(cái)務(wù)部復(fù)核。應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，分析壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，如發(fā)生較大變化，編寫(xiě)會(huì)計(jì)估計(jì)變更建議，經(jīng)銷售經(jīng)理復(fù)核后報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。1、銷售人員不能參與折扣政策、賒銷信用付款政策的決策。2、壞賬準(zhǔn)備金額作為企業(yè)重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地由應(yīng)收賬款記賬人員決定。3、財(cái)務(wù)要形成定期的對(duì)賬制度，每隔一個(gè)月或一季度必須同顧客核對(duì)一次賬目，形成定期的對(duì)賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責(zé)任不清；并且詳細(xì)記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年12月1日至7日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：（1） 甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員A登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)帳。（2） 會(huì)計(jì)人員B負(fù)責(zé)開(kāi)據(jù)銷售發(fā)票。在開(kāi)據(jù)銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫(xiě)銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)指出甲公司在銷售和收款循環(huán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面