第13章 成本報(bào)表的編制與分析

1、第13章 成本報(bào)表的編制和分析【學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)】 成本報(bào)表的概念和作用 成本報(bào)表的種類和特點(diǎn) 成本報(bào)表的編制 成本報(bào)表的分析 教學(xué)案例教學(xué)案例 興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠本年生產(chǎn)開槽機(jī)、裁膜機(jī)和開孔鉆床三種產(chǎn)品，其中開孔鉆床是本年新投產(chǎn)的產(chǎn)品，屬不可比產(chǎn)品。本月商品產(chǎn)值2 338 750元。 原始憑證原始憑證4.14.1（1 1） 成本有關(guān)資料成本有關(guān)資料200年12月產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（臺）單位成本（元）上年實(shí)際本期計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)上年實(shí)際本期計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)開槽機(jī)500400504501 4001 3601 4001 300裁膜機(jī)650700806801 8001 7001 8001 750開孔鉆

2、床10020120 820 900 80013.1 成本報(bào)表概述 成本報(bào)表是會計(jì)報(bào)表體系的重要組成部分。它是根據(jù)成本管理的需要，根據(jù)成本核算及其他有關(guān)成本資料編制的，用來反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的水平、結(jié)構(gòu)及其升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。13.1.1成本報(bào)表的作用 1.綜合反映報(bào)告期產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本水平 成本報(bào)表綜合反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)成本費(fèi)用水平、構(gòu)成及升降情況，揭示產(chǎn)品成本升降趨勢及原因。 2.評價(jià)和考核成本計(jì)劃的完成情況 利用報(bào)表資料，經(jīng)過相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算和分析，可以了解企業(yè)成本管理情況，檢查企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績

3、效，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高管理水平。 3.成本分析的依據(jù) 通過成本報(bào)表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動的因素和原因，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等各個(gè)方面挖掘和動員節(jié)約費(fèi)用支出和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益。 4.成本預(yù)測、決策和編制成本計(jì)劃的依據(jù) 成本報(bào)表提供的實(shí)際產(chǎn)品(或經(jīng)營業(yè)務(wù))成本和費(fèi)用支出的資料，不僅可以滿足日常成本、費(fèi)用管理的需要，而且是預(yù)測、決策，編制計(jì)劃，制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。 （一）反映內(nèi)容分（一）反映內(nèi)容分 1、反映成本計(jì)劃完成的報(bào)表、反映成本計(jì)劃完成的報(bào)表 1）商品產(chǎn)品成本報(bào)表）商品產(chǎn)品成本報(bào)表 2）主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表）主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表

4、 3）制造費(fèi)用明細(xì)表）制造費(fèi)用明細(xì)表 2、反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表、反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表 1）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 2）管理費(fèi)用明細(xì)表）管理費(fèi)用明細(xì)表 3）銷售費(fèi)用明細(xì)表）銷售費(fèi)用明細(xì)表13.1.2成本報(bào)表的種類 3、反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的報(bào)表、反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的報(bào)表 1）生產(chǎn)情況表）生產(chǎn)情況表 2）材料消耗表）材料消耗表 3）材料差異分析表）材料差異分析表 （二）按報(bào)表編制的時(shí)間分（二）按報(bào)表編制的時(shí)間分 年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)、周報(bào)、日報(bào)等。年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)、周報(bào)、日報(bào)等。 13.1.3 編制報(bào)表的要求編制報(bào)表的要求 數(shù)字準(zhǔn)確數(shù)字準(zhǔn)確。帳實(shí)、帳帳、帳表、表表相符帳實(shí)、帳帳、帳表、表表相符

5、內(nèi)容完整內(nèi)容完整。表內(nèi)各項(xiàng)目，包括補(bǔ)充資料都表內(nèi)各項(xiàng)目，包括補(bǔ)充資料都應(yīng)全面填列，需要由文字說明的應(yīng)附送文字說應(yīng)全面填列，需要由文字說明的應(yīng)附送文字說明；明； 報(bào)送及時(shí)報(bào)送及時(shí)。成本報(bào)表屬內(nèi)部管理報(bào)表，只有成本報(bào)表屬內(nèi)部管理報(bào)表，只有及時(shí)報(bào)送給有關(guān)管理部門和人員，才能發(fā)揮有及時(shí)報(bào)送給有關(guān)管理部門和人員，才能發(fā)揮有效的作用。效的作用。 13.1.4報(bào)表設(shè)置的要求報(bào)表設(shè)置的要求 1、報(bào)表的專題性、報(bào)表的專題性 ； 2、報(bào)表指標(biāo)內(nèi)容的實(shí)用性；、報(bào)表指標(biāo)內(nèi)容的實(shí)用性； 3報(bào)表格式的針對性報(bào)表格式的針對性。 13.1.5成本報(bào)表的特點(diǎn) 1具有滿足企業(yè)內(nèi)部具有滿足企業(yè)內(nèi)部需要的特點(diǎn)需要的特點(diǎn) 成本報(bào)表被視

6、為企業(yè)的商業(yè)秘密，主要是為了滿足企業(yè)管理當(dāng)局對成本計(jì)劃完成情況的分析、對費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的控制，確保成本費(fèi)用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的需要，同時(shí)為企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測、決策和修訂成本計(jì)劃提供重要依據(jù)。 3具有及時(shí)性的特點(diǎn)具有及時(shí)性的特點(diǎn) 成本報(bào)表作為對內(nèi)報(bào)表，其編報(bào)時(shí)間相對靈活，既可定期編報(bào)(通常為年報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)，甚至日報(bào)、班報(bào))，為成本費(fèi)用控制提供及時(shí)急需的信息資料；又可不定期編報(bào)，以便在充分滿足日常成本管理要求的前提下，適應(yīng)一些臨時(shí)性、偶然性事務(wù)的處理需要。2具有靈活性的特點(diǎn)具有靈活性的特點(diǎn)成本報(bào)表作為企業(yè)的一種內(nèi)部管理報(bào)表，它的種類、項(xiàng)目、格式和編制方法，都是由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和內(nèi)部管理的需要

7、自行確定，或者會同企業(yè)得上級主管部門共同商定，并根據(jù)客觀因素的變化，進(jìn)行適時(shí)的修改、調(diào)整。13.2 成本報(bào)表的編制 13.2.1 成本報(bào)表編制的一般方法 成本報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的產(chǎn)品成本或費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列； 表中的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用，加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列。如果有關(guān)的明細(xì)賬簿中記有期末累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，可以直接根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬相應(yīng)數(shù)據(jù)填列。 成本報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃或預(yù)算填列；表中其他資料和補(bǔ)充資料，應(yīng)按報(bào)表編制規(guī)定填列。 13.2 成本報(bào)表的編制 13.2.2 常見成本報(bào)表的編制 一、商品產(chǎn)品成本報(bào)表

8、的編制一、商品產(chǎn)品成本報(bào)表的編制 1、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu) 該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分 基本報(bào)表部分基本報(bào)表部分：反映可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)：反映可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品和全部產(chǎn)品的本月總成本和本年累計(jì)總成品和全部產(chǎn)品的本月總成本和本年累計(jì)總成本。本。 補(bǔ)充資料部分補(bǔ)充資料部分：主要反映可比產(chǎn)品成本的：主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。降低額和降低率。 表中的指標(biāo)及關(guān)系表中的指標(biāo)及關(guān)系 1）實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量：本月、本年累計(jì)；：本月、本年累計(jì)； 2）單位成本單位成本（1）上年實(shí)際平均（）上年實(shí)際平均（2）本年）本年計(jì)劃計(jì)劃 （3）本月實(shí)際）本

9、月實(shí)際 （4）本年累計(jì)實(shí)際平均）本年累計(jì)實(shí)際平均 3）本月總成本本月總成本 （按什么口徑計(jì)算的？） 4）本年累計(jì)總成本本年累計(jì)總成本（按什么口徑計(jì)算的？）（按什么口徑計(jì)算的？） 見見 表！表！ 補(bǔ)充資料：補(bǔ)充資料：可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本降低額降低額 =按上年實(shí)際平均單位成本按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的可比產(chǎn)品總成本計(jì)算的可比產(chǎn)品總成本 本年可比產(chǎn)品本年可比產(chǎn)品 實(shí)際總成本實(shí)際總成本-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本降低率降低率 = 計(jì)算的本年累計(jì)總成本上年實(shí)際平均單位成本可比產(chǎn)品成本降低額 案例一案例一某企業(yè)某年產(chǎn)品生產(chǎn)成本如下某企業(yè)某年產(chǎn)品生產(chǎn)成本如下：產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量單位成本單位

10、成本總成本總成本上年上年實(shí)際實(shí)際平均平均本年本年計(jì)劃計(jì)劃本本期期實(shí)實(shí)際際按上年按上年實(shí)際平實(shí)際平均單位均單位成本算成本算按本年按本年計(jì)劃單計(jì)劃單位成本位成本計(jì)算計(jì)算本期本期實(shí)際實(shí)際可比產(chǎn)可比產(chǎn)品合計(jì)品合計(jì)甲甲30700690680乙乙35900850830不可比不可比產(chǎn)品產(chǎn)品丙丙20400460全部全部產(chǎn)品產(chǎn)品21000 20700 1231500 1329750 20400 1429050 52500 50450 49450 8000 9200 58450 58650 可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品成本降低額=52500-49450 =3050可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品成本降低率=3050/52

11、500=5.8% 13.2 成本報(bào)表的編制 13.2.2 常見成本報(bào)表的編制 2. 主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)各種主要產(chǎn)品單位成本的報(bào)表。主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重比較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些占比重比較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。產(chǎn)品。 利用該表可以了解成本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而分析各項(xiàng)消耗定額的變化情況和單位產(chǎn)品成本升降的原因，以便進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。 主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu) 產(chǎn)量部分產(chǎn)量部分：反映報(bào)告期計(jì)劃、實(shí)

12、際產(chǎn)量、以：反映報(bào)告期計(jì)劃、實(shí)際產(chǎn)量、以及本年累計(jì)的計(jì)劃、實(shí)際產(chǎn)量，還反映產(chǎn)品及本年累計(jì)的計(jì)劃、實(shí)際產(chǎn)量，還反映產(chǎn)品的銷售單價(jià)。的銷售單價(jià)。 單位成本部分單位成本部分：按成本項(xiàng)目反映歷史先進(jìn)、：按成本項(xiàng)目反映歷史先進(jìn)、上年度實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本年實(shí)際和本上年度實(shí)際平均、本年計(jì)劃、本年實(shí)際和本年年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。 技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)部分技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)部分：主要反映原料，主要材：主要反映原料，主要材料，燃料和動力的消耗數(shù)量。料，燃料和動力的消耗數(shù)量。 13.2 成本報(bào)表的編制 13.2.2 常見成本報(bào)表的編制 3. 制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制 制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)報(bào)告

13、期內(nèi)制造費(fèi)用發(fā)生總額及各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)數(shù)額的一種成本報(bào)表。 通過此表，可以了解制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況、構(gòu)成及其增減變動情況，分析和考核制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況及其結(jié)果，充分揭示差異及產(chǎn)生的原因。 13.2 成本報(bào)表的編制 13.2.2 常見成本報(bào)表的編制 4. 期間費(fèi)用明細(xì)表的編制 銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表統(tǒng)稱為期間費(fèi)用明細(xì)表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營管理費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。 編制期間費(fèi)用明細(xì)表是為了反映、分析和考核期間費(fèi)用的計(jì)劃執(zhí)行情況及其執(zhí)行結(jié)果；分析期間費(fèi)用內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成情況和上年同期相比增減變化情況及其升降變化的主要原因。 商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表編制

14、單位：興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠 200年12月 金額單位：元 產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均可比產(chǎn)品合計(jì)其中：開槽機(jī)臺 50 4501400136014001300 裁膜機(jī)臺 80 6801800170018001750不可比產(chǎn)品合計(jì)臺 20 120 820 900 800全部商品產(chǎn)品1501250 商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表編制單位：興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠 200年12月 金額單位：元 產(chǎn)品名稱本月總成本按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)214 000204 000214 000其中：開槽機(jī)70 00068 0007

15、0 000 裁膜機(jī)144 000136 000144 000不可比產(chǎn)品合計(jì)16 40018 000全部商品產(chǎn)品220 400232 000 商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表編制單位：興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠 200年12月 金額單位：元 產(chǎn)品名稱本年累計(jì)總成本按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)1 854 0001 768 0001 775 000其中：開槽機(jī)630 000612 000585 000 裁膜機(jī)1 224 0001 156 0001 190 000不可比產(chǎn)品合計(jì)98 40096 000全部商品產(chǎn)品1 866 4001 871 000 商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表

16、編制單位：興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠 200年12月 金額單位：元 補(bǔ)充資料：1按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值：2 238 750元 2可比產(chǎn)品降低額：79 0003可比產(chǎn)品降低率：4.26 4產(chǎn)值成本率：83.5713.3 成本報(bào)表的分析 13.2.2 常見成本報(bào)表的編制 成本分析是指利用成本核算及相關(guān)資料，按照一定的程序，運(yùn)用專門的方法，對成本水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析與評價(jià)，對成本計(jì)劃的執(zhí)行過程及結(jié)果進(jìn)行研究，揭示影響成本升降的各種因素及其變動的原因，挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)成本效益的一種管理活動。 13.3.113.3.1成本報(bào)表的分析方法成本報(bào)表的分析方法 （一）（一）比較分析法 比較分析法，也稱比

17、較法，是通過對不同時(shí)間或不同情況下的成本指標(biāo)數(shù)據(jù)的對比，揭示客觀存在的差異，從而進(jìn)一步分析產(chǎn)生差異原因的方法。常用的指標(biāo)對比形式如下： (1)實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對比。 (2)本期實(shí)際指標(biāo)與上期(或上年同期或歷史最好水平)實(shí)際指標(biāo)對比。 (3)本期企業(yè)際指標(biāo)與國內(nèi)外同類型企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)（或平均指標(biāo)）對比。（二）比率分析法（二）比率分析法1、相關(guān)比率分析法：通過計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不完全、相關(guān)比率分析法：通過計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不完全相同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行分析的方法。相同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行分析的方法。 1）產(chǎn)值成本率（成本產(chǎn)值）產(chǎn)值成本率（成本產(chǎn)值）100 2）收入成本率（成本收入）收入成本率（成本收入

18、）100 3）成本利潤率（利潤成本）成本利潤率（利潤成本）100 4）存貨周轉(zhuǎn)率（銷售成本存貨平均占）存貨周轉(zhuǎn)率（銷售成本存貨平均占用額）用額）10013.3.113.3.1成本報(bào)表的分析方法成本報(bào)表的分析方法 2、結(jié)構(gòu)比率分析法：計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)結(jié)構(gòu)比率分析法：計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè) 組成部分占總體的比重，即部分與總體的比組成部分占總體的比重，即部分與總體的比 率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。 （三）因素分析法（三）因素分析法 1、定量因素分析法（連環(huán)替代法）、定量因素分析法（連環(huán)替代法） 是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，依次測定是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，依次測定各因

19、素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分析方各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分析方法。法。 因素分析法企業(yè)的各項(xiàng)成本指標(biāo)中有些指標(biāo)是綜合性指標(biāo)，其結(jié)果是多種因素共同作用的結(jié)果，因此有必要具體測定各個(gè)因素對綜合指標(biāo)的不同影響。其計(jì)算程序如下： (4)計(jì)算各因素變動影響數(shù)額的代數(shù)和。這個(gè)代數(shù)和應(yīng)等于該指標(biāo)的實(shí)際指標(biāo)值與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值的差異總數(shù)，否則，計(jì)算過程中就有錯(cuò)誤。 (3)將每次替換后計(jì)算的新數(shù)據(jù)與替換前的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，其差額即表示該替換因素變動對綜合指標(biāo)的影響程度。 (1)將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解成若干原始因素，按一定順序列出數(shù)學(xué)關(guān)系式，并計(jì)算出所有因素都按比較標(biāo)準(zhǔn)(本期計(jì)劃或前期實(shí)際)數(shù)值計(jì)算的總值。 (

20、2)以標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的數(shù)學(xué)關(guān)系式為基礎(chǔ)，依次以各因素的本期實(shí)際數(shù)值替換該因素的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，每次替換一個(gè)因素，并計(jì)算出替換后的數(shù)據(jù)，有幾個(gè)因素就替換幾次，直至將所有因素逐一替換為止。13.3.113.3.1成本報(bào)表的分析方法成本報(bào)表的分析方法 基本替代方法：基本替代方法： 假設(shè)某項(xiàng)指標(biāo)假設(shè)某項(xiàng)指標(biāo)N是由是由A、B、C三個(gè)因素三個(gè)因素的乘積（構(gòu)成），各因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系的乘積（構(gòu)成），各因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系為：為： 基期：基期：A0B0C0 =N0 -（1） 報(bào)告期：報(bào)告期：A1B1C1=N1 -（2） 第第1次替代：次替代： A1B0C0 -（3） 第第2次替代次替代 ：A1B1C0 -（4） 第第3

21、次替代：次替代： A1B1C1 -（5） 分析：分析：總的變動：（報(bào)告期比基期增、減）總的變動：（報(bào)告期比基期增、減） N1-N0=A1B1C1- A0B0C0=N（一）由于一）由于 A因素從因素從A0變化到變化到A1的摸型的摸型（即：只有（即：只有A因素變動，其他因素下標(biāo)不變）為因素變動，其他因素下標(biāo)不變）為（3）-（1）A1B0C0 - A0B0C0=（A1-A0）B0C0=N2（二）由于（二）由于B因素變動（因素變動（B0變化到變化到B1）（）（4）-（3） A1B1C0- A1B0C0 =（B1-B0）A1C0=N3（三）由于三）由于C因素變動（因素變動（C0變化到變化到C1） （2）

22、-（4） A1B1C1- A1B1C0=（C1-C0）A1B1=N4可以看出：可以看出： N=N2+N3+N4 例例12.1某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有關(guān)產(chǎn)量和耗用材料的資料如下某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有關(guān)產(chǎn)量和耗用材料的資料如下：項(xiàng)項(xiàng) 目目單單 位位計(jì)劃數(shù)計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量材料單耗材料單耗材料單價(jià)材料單價(jià)（件）（件）（kg/kg/件）件）（元）（元）90907 74 45 5材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用總額（元）（元）2 5202 5203 0003 0001006要求：要求：（1）計(jì)算甲產(chǎn)品耗用材料費(fèi)用實(shí)際與計(jì)劃的差異；）計(jì)算甲產(chǎn)品耗用材料費(fèi)用實(shí)際與計(jì)劃的差異；（2）分析產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗、材料單價(jià)

23、三個(gè)因素）分析產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗、材料單價(jià)三個(gè)因素變動對甲產(chǎn)品耗用材料費(fèi)用的影響變動對甲產(chǎn)品耗用材料費(fèi)用的影響 程度。程度。 解：設(shè)產(chǎn)量、單耗、單價(jià)分別為解：設(shè)產(chǎn)量、單耗、單價(jià)分別為A、B、C 則：則： AOB0C0=2520 A1B1C1=3000 實(shí)際比計(jì)劃超過實(shí)際比計(jì)劃超過480元元 而而 A1B0C0=10074=2800 A1B1C0=10064=2400 其中：產(chǎn)量變動影響額其中：產(chǎn)量變動影響額=2800-2520=280 單耗變動影響額單耗變動影響額=2400-2800=-400 單價(jià)變動影響額單價(jià)變動影響額=3000-2400=600 三者共同影響額三者共同影響額=280-40

24、0+600 =480 運(yùn)用因素分析法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：運(yùn)用因素分析法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題： 第一，要注意構(gòu)成因素的相關(guān)性。確定構(gòu)成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素，必須是客觀存在著因果關(guān)系，每個(gè)因素的變動，都將直接影響綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化。 第二，要注意替換計(jì)算的順序性。替換因素時(shí)，必須按照各因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序并依次替換，不可隨意加以顛倒，否則就會得出不同的結(jié)果。 第三，要注意計(jì)算條件的假定性。即計(jì)算某一因素變動的影響是在某種假定條件下進(jìn)行的。如假定其他因素不變、規(guī)定替換順序，都會造成計(jì)算結(jié)果在一定程度上的假定性。 13.3.113.3.1成本報(bào)表的分析方法成本報(bào)表的分析方法 可比產(chǎn)品成本

25、降低計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析 可比產(chǎn)品成本分析的目的，在于揭示可可比產(chǎn)品成本分析的目的，在于揭示可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，查明影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，查明影響可比產(chǎn)品成本升降的因素及其影響程度，進(jìn)一步比產(chǎn)品成本升降的因素及其影響程度，進(jìn)一步弄清成本升降的原因。以下分別加以說明。弄清成本升降的原因。以下分別加以說明。 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析。由于成本計(jì)劃中規(guī)定了可比產(chǎn)品本年成析。由于成本計(jì)劃中規(guī)定了可比產(chǎn)品本年成本本比上年成本降低的任務(wù)，即計(jì)劃降低額和計(jì)比上年成本降低的任務(wù)，即計(jì)劃降低額和計(jì)劃劃降低率，因此，可

26、比產(chǎn)品成本分析，首先要降低率，因此，可比產(chǎn)品成本分析，首先要計(jì)計(jì)算出實(shí)際完成的成本降低額和降低率，以便算出實(shí)際完成的成本降低額和降低率，以便與與計(jì)劃降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可計(jì)劃降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可比比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。計(jì)劃降低額產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。計(jì)劃降低額和和降低率、實(shí)際低額和降低率。降低率、實(shí)際低額和降低率。 基本公式： （一）總的實(shí)際比計(jì)劃降低額 =實(shí)際降低額-計(jì)劃降低額 其中；實(shí)際降低額=（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)單位成本） （實(shí)產(chǎn)量（實(shí)產(chǎn)量本年實(shí)單位成本）本年實(shí)單位成本）=上年實(shí)際總成本上年實(shí)際總成本-本年實(shí)際總成本本年實(shí)際總

27、成本 實(shí)際降低率 = 計(jì)劃降低額= （計(jì)劃產(chǎn)量（計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單成本）上年實(shí)際單成本） - （計(jì)劃產(chǎn)量本年計(jì)劃單成本）計(jì)劃產(chǎn)量本年計(jì)劃單成本）計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率=%上年實(shí)際單位成本）（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際降低額%上年實(shí)際單位成本）（計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃成本降低額 分析對可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析要從降分析對可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析要從降低額和降低率兩方面進(jìn)行：低額和降低率兩方面進(jìn)行： 降低額方面降低額方面 實(shí)際降低額實(shí)際降低額-計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額 降低率方面降低率方面 實(shí)際降低率實(shí)際降低率-計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率 （P191例）例） 這兩方面僅僅是從總體上看計(jì)劃完成情況這兩方面僅僅是從總體上看計(jì)劃完

28、成情況 ，而而具體影響因素具體影響因素我們可從以下三方面進(jìn)行分析我們可從以下三方面進(jìn)行分析： 影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析：素分析： 1、產(chǎn)量變動影響、產(chǎn)量變動影響 1）影響額）影響額 =（實(shí)產(chǎn)實(shí)產(chǎn)上年實(shí)單成本上年實(shí)單成本） -（計(jì)產(chǎn)計(jì)產(chǎn)上年實(shí)單成本）上年實(shí)單成本） 計(jì)劃降低計(jì)劃降低（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)單成本）計(jì)劃降低率（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)單成本）計(jì)劃降低率 計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額 2 2）影響率：）影響率：產(chǎn)量變動產(chǎn)量變動不影響不影響降低率降低率 2、品種結(jié)構(gòu)影響額品種結(jié)構(gòu)影響額 1）影響額）影響額 ）（實(shí)（實(shí)際產(chǎn)量際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本） ）

29、計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率 2）影響率）影響率=%上年實(shí)單成本）（實(shí)產(chǎn)品種結(jié)構(gòu)影響額 3、產(chǎn)品單位成本影響、產(chǎn)品單位成本影響 1 1）影響額影響額 =實(shí)產(chǎn)（計(jì)劃單位成本實(shí)產(chǎn)（計(jì)劃單位成本- -實(shí)際單位成本）實(shí)際單位成本） = =（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）實(shí)際總成本（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）實(shí)際總成本 2 2）影響率）影響率= = 上年實(shí)單成本）（實(shí)產(chǎn)產(chǎn)品單位成本影響額例例12.2 某企業(yè)某企業(yè)2004年產(chǎn)品生產(chǎn)成本有關(guān)資料如下：年產(chǎn)品生產(chǎn)成本有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱計(jì)量計(jì)量單位單位產(chǎn)量產(chǎn)量單位成本單位成本計(jì)劃計(jì)劃（1）實(shí)際實(shí)際（2）上年上年實(shí)際實(shí)際（3）本年本年計(jì)劃計(jì)劃（4）本年本年實(shí)際實(shí)際 （

30、5）甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品件件10094乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品件件200200504544試分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況及各因素試分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況及各因素變動的影響程度，并作簡要說明。變動的影響程度，并作簡要說明。40010095產(chǎn)量提高產(chǎn)量提高 （一）實(shí)際降低額的計(jì)算（一）實(shí)際降低額的計(jì)算 （實(shí)際產(chǎn)量上年（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)單位成本）實(shí)單位成本） （實(shí)產(chǎn)量（實(shí)產(chǎn)量本年實(shí)單位成本本年實(shí)單位成本= （2）（）（3）-（2）（5）=（400100+20050） -（40094+20044）=50000-46400=3600元元 降低率降低率=360050000=7.2% （二）（二）計(jì)劃降低額的計(jì)算計(jì)劃降低額的計(jì)算 = （計(jì)劃產(chǎn)量（計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單成本）上年實(shí)際單成本） - （計(jì)劃產(chǎn)量本年計(jì)劃單成本）計(jì)劃產(chǎn)量本年計(jì)劃單成本） = （1）（3）- （1）（4） =（100100+20050） -（10095+20045） =20000-18500=1500元元 計(jì)劃計(jì)劃 降低率降低率=150020000=7.5% 回品種結(jié)構(gòu)分析回品種結(jié)構(gòu)分析 （三）計(jì)劃完成情況：（三）計(jì)劃完成情況： 降低額完成情況降低額完成情況=3600-1500=2100元元 降低率完成情況降低率完成情況=7.2%-7.5%=-0.3% （四）因素