企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施與評(píng)價(jià)

1、 第0頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施與評(píng)價(jià)華北電力大學(xué)華北電力大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院王志成王志成 博士博士 第1頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行王志成，管理學(xué)（會(huì)計(jì)）博士，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，華北電力大學(xué)會(huì)計(jì)教研室主任，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院特聘教師、清華大學(xué)職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn)中心特聘教師。曾任德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)部經(jīng)理。具有超過七年的管理咨詢工作經(jīng)驗(yàn)，主要的咨詢領(lǐng)域包括內(nèi)內(nèi)部控制部控制、全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算、工程財(cái)務(wù)工程財(cái)務(wù)等；主要的客戶包括中國電信集團(tuán)公司、中國移動(dòng)通信集團(tuán)公

2、司、中國鋁業(yè)股份有限公司、中國通信建設(shè)總公司、中糧集團(tuán)公司、國華電力公司等。2008年到2009年，作為財(cái)政部?jī)?nèi)部控制研究課題企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施指引對(duì)子公司的控制課題組組長(zhǎng)，參與了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施指引的起草工作。 第2頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行今日主題今日主題1 13 32 24 45 5什么是內(nèi)部控制什么是內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？1.1什么是內(nèi)部控制？1.2 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)1.3 中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范1.4 內(nèi)部控制的原則1.5 成功的內(nèi)部控制需要1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架總結(jié)構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理框架2.1 控制環(huán)境2.2 設(shè)定目標(biāo)2.3 事項(xiàng)識(shí)別

3、2.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.5 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.6 風(fēng)險(xiǎn)控制2 工作成果控制測(cè)試與完善控制測(cè)試與完善3.1 控制流程評(píng)價(jià)3.2 控制流程化優(yōu)化3.3 控制流程的固化3 工作成果風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行與監(jiān)督與監(jiān)督4.1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架運(yùn)行的監(jiān)控組織4.2 流程考核4.3 動(dòng)態(tài)修正風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程4 工作成果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)5.1 什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？5.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該堅(jiān)持的原則5.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容5.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法5.5 如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性5.6 控制缺陷5 工作成果 第3頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行內(nèi)部控制內(nèi)部控制是什么？是什么？做什么？做什么？?jī)?nèi)

4、部控制，是內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目?jī)?nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。1.1 1.1 什么是內(nèi)部控制？什么是內(nèi)部控制？ 第4頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1 1、20012001年開始的一系列會(huì)計(jì)丑聞，包括：年開始的一系列會(huì)計(jì)丑聞，包括：

5、中國的銀廣夏、藍(lán)天股份等；中國的銀廣夏、藍(lán)天股份等； 美國的安然、世界通信等；美國的安然、世界通信等； 歐洲的帕瑪拉特等歐洲的帕瑪拉特等2 2、美國頒布的、美國頒布的soxsox法案法案 是一部美國法律是一部美國法律 但是管轄的是在美國上市的企業(yè)但是管轄的是在美國上市的企業(yè)3 3、中國企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制，如、中國企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制，如 中石油、中石化、華能國際、中海油、中國電信、中國移動(dòng)、中國聯(lián)中石油、中石化、華能國際、中海油、中國電信、中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空等。通、中國鋁業(yè)、東方航空、南方航空等。4 4、中國政府有關(guān)部門及監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始關(guān)注內(nèi)部控制、中國政府有關(guān)部

6、門及監(jiān)管機(jī)構(gòu)開始關(guān)注內(nèi)部控制 國資委國資委 財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì) 上海證券交易所、深圳證券交易所上海證券交易所、深圳證券交易所1.21.2內(nèi)部控制為什么會(huì)受到如此關(guān)注內(nèi)部控制為什么會(huì)受到如此關(guān)注 第5頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.3 1.3 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn) 第6頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行 1912年,R.H.蒙哥馬利審計(jì)理論與實(shí)踐：“所謂內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度?！蹦澄宦殕T的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系即必須

7、進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊 很早以前，就已經(jīng)出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的初級(jí)形式內(nèi)內(nèi)部牽制部牽制的實(shí)踐 到15世紀(jì)末，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的初步發(fā)展，內(nèi)部牽制也發(fā)展到一個(gè)新的階段。以在意大利出現(xiàn)的復(fù)式記帳方法為標(biāo)志，內(nèi)部牽制逐漸成熟 18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，公司制企業(yè)開始出現(xiàn)。20世紀(jì)初，美國的一些企業(yè)逐漸摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的辦法 內(nèi)部牽制制度規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過程1.3.1 1.3.1 內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制階段 第7頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)

8、控制控制內(nèi)部管理內(nèi)部管理控制控制1.3.2 1.3.2 內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度階段 1958年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA) 所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，將企業(yè)內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類，這一提法也是現(xiàn)在我們所熟知的企業(yè)內(nèi)部控制“制度二分法”的由來 第8頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序控制程序美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA) 于1988年5月發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS55）。在公告中，以“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取

9、代了“企業(yè)內(nèi)部控制制度”，并指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。公告認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括以下三個(gè)要素：1.3.3 1.3.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 第9頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行保證信息能及時(shí)保證信息能及時(shí)有效地溝通的流有效地溝通的流程程來自高級(jí)管理層來自高級(jí)管理層的信息的信息政策及流程政策及流程培訓(xùn)培訓(xùn)道德標(biāo)準(zhǔn)道德標(biāo)準(zhǔn)信息及溝通信息及溝通控制活動(dòng)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境控制環(huán)境持續(xù)監(jiān)控持續(xù)監(jiān)控判定內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的判定內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的充分性，執(zhí)行的有效充分性，執(zhí)行的有效的流程的流程信息披露委員會(huì)信息披露委員

10、會(huì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部、外部影對(duì)內(nèi)部、外部影響企業(yè)績(jī)效的因響企業(yè)績(jī)效的因素的評(píng)估素的評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程風(fēng)險(xiǎn)管理流程風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理企業(yè)內(nèi)部控制的道德意識(shí)，是企業(yè)內(nèi)部控制的道德意識(shí)，是“來自高層的聲音來自高層的聲音”道德標(biāo)準(zhǔn)道德標(biāo)準(zhǔn)成文的制度及政策成文的制度及政策確保風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)被及確保風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)被及時(shí)執(zhí)行的政策和流程時(shí)執(zhí)行的政策和流程授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)批準(zhǔn)日常操作流程及系統(tǒng)日常操作流程及系統(tǒng)職責(zé)分離職責(zé)分離會(huì)計(jì)對(duì)帳會(huì)計(jì)對(duì)帳信息系統(tǒng)控制信息系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)操作財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)合規(guī)1.3.4 COSO1.3.4 COSO架構(gòu)架構(gòu) 第10頁 2010年4月

11、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.3.4 1.3.4 內(nèi)部控制的整體框架內(nèi)部控制的整體框架( (續(xù)續(xù)) ) 第11頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.3.4 1.3.4 內(nèi)部控制的整體框架內(nèi)部控制的整體框架( (續(xù)續(xù)) )信息與溝通信息與溝通持續(xù)監(jiān)控持續(xù)監(jiān)控控制活動(dòng)控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境控制環(huán)境COSOCOSO建立公司層面的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程制定識(shí)別，傳達(dá)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化（GAAP)及內(nèi)部控制或其運(yùn)行環(huán)境變化的程序參股公司層面目標(biāo)建立具體的活動(dòng)目標(biāo)制定必要的政策和程序使該政策和程序所包含的控制在實(shí)踐中得以貫徹實(shí)施管理層制定清晰明確的財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)并進(jìn)行差異分析和追蹤合理分配工

12、作職責(zé)以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)文檔，記錄及實(shí)物資產(chǎn)的安全確保信息系統(tǒng)安全，對(duì)信息系統(tǒng)安全政策及程序的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)控信息系統(tǒng)為管理層決策提供支持開放并改善信息系統(tǒng)以適應(yīng)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)管理層提供保證并監(jiān)控在信息系統(tǒng)開發(fā)和測(cè)試中的人力和財(cái)務(wù)資源的參與度管理層對(duì)所有主要數(shù)據(jù)中心建立業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃/災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃管理層對(duì)員工的責(zé)任和職責(zé)進(jìn)行有效溝通并建立針對(duì)潛在問題的溝通渠道來自外部的信息在公司內(nèi)部及時(shí)有效的進(jìn)行溝通，使管理層能夠采取及時(shí)適合的行動(dòng)定期評(píng)估內(nèi)部控制及人員實(shí)施內(nèi)部控制管理意見，及時(shí)改進(jìn)缺陷，適當(dāng)回應(yīng)監(jiān)管部門的報(bào)告及建議管理層利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)助進(jìn)行監(jiān)控內(nèi)控中的個(gè)別（專項(xiàng)）評(píng)價(jià)流程匯報(bào)內(nèi)控缺陷流程管理層的

13、正直，道德價(jià)值觀和行為管理層的控制意識(shí)和運(yùn)作類型管理層對(duì)員工能力的承諾董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督組織架構(gòu)已經(jīng)權(quán)責(zé)的分配授權(quán)的界面應(yīng)該清晰人力資源政策和實(shí)踐 第12頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.3.5 1.3.5 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理八大要素企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理八大要素風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)文化、董事會(huì)勝任能力評(píng)估、管理方法與經(jīng)營模式風(fēng)險(xiǎn)偏好戰(zhàn)略目標(biāo)-其他相關(guān)目標(biāo)-選擇目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)偏好-風(fēng)險(xiǎn)容忍度事件-影響戰(zhàn)略及目標(biāo)的因素-方法和技術(shù)-事件相互依存性-事件類別-風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇固有風(fēng)險(xiǎn)-殘存風(fēng)險(xiǎn)-可能性和影響-方法和技術(shù)-相關(guān)性確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策-評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策-選擇對(duì)策方案-風(fēng)險(xiǎn)組合觀與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策相結(jié)合-控制活動(dòng)

14、類型-一般控制-應(yīng)用控制-特定主體信息-戰(zhàn)略和整合系統(tǒng)-溝通個(gè)別評(píng)估-持續(xù)評(píng)估事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策屬原內(nèi)部控制要素之“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的細(xì)化 第13頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.4 1.4 中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范1.4.1 1.4.1 國資委國資委20062006年年6 6月月6 6日，印發(fā)日，印發(fā)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引 ，共，共有十章，七十條，全面啟動(dòng)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。有十章，七十條，全面啟動(dòng)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。第一章總則第一章總則第二章風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息第二章風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四章風(fēng)險(xiǎn)管理策略第四章風(fēng)

15、險(xiǎn)管理策略第五章風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案第五章風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案第六章風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)第六章風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)第七章風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系第七章風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系第八章風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)第八章風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)第九章風(fēng)險(xiǎn)管理文化第九章風(fēng)險(xiǎn)管理文化第十章附則第十章附則 第14頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.4 1.4 中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）1.4.2 1.4.2 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)20082008年年6 6月月2828日五部委聯(lián)合發(fā)布日五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。自。自20092

16、009年年7 7月月1 1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿） （目前共（目前共2222項(xiàng)，分別是資金、采購、存貨、銷售、工程項(xiàng)目、固項(xiàng)，分別是資金、采購、存貨、銷售、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、籌資、預(yù)算、成本費(fèi)用、擔(dān)保、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、籌資、預(yù)算、成本費(fèi)用、擔(dān)保、合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司的控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露、人合同協(xié)議、業(yè)務(wù)外包、對(duì)子公司的控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露、人力資源政策、信息系統(tǒng)一般控制、衍生工具、企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)交易、力資源政策、信息系統(tǒng)一般控制、衍生工具、

17、企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部審計(jì)）內(nèi)部審計(jì)）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（征求意見稿）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引（征求意見稿）企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿） 第15頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.4.3 1.4.3 證監(jiān)會(huì)和證券交易所證監(jiān)會(huì)和證券交易所20052005年年1010月，中國證監(jiān)會(huì)出臺(tái)月，中國證監(jiān)會(huì)出臺(tái)關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見，隨后，隨后，20052005年年1010月月1919日，國務(wù)院對(duì)該意見進(jìn)行批轉(zhuǎn)。日，國務(wù)院對(duì)該意見進(jìn)行批轉(zhuǎn)。20062006年年5 5月月1717日，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布第日，中國證券監(jiān)督管

18、理委員會(huì)發(fā)布第3232號(hào)令號(hào)令首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法。該辦法第。該辦法第2929條規(guī)定條規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。20062006年年5 5月月1212日，深圳證券交易所發(fā)布公開征求日，深圳證券交易所發(fā)布公開征求上市公司內(nèi)部上市公司內(nèi)部控制指引控制指引意見的通知。意見的通知。20062006年年6 6月月5 5日，上海證券交易所出臺(tái)了日，上海證券交易所出臺(tái)了上海證券交易所上市上海證券交易所上市公司內(nèi)

19、部控制指引公司內(nèi)部控制指引。1.4 1.4 中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)） 第16頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.5 內(nèi)部控制的原則內(nèi)部控制的原則 第17頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1.6 1.6 成功的內(nèi)部控制需要成功的內(nèi)部控制需要 第18頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行 1.7內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相

20、關(guān)內(nèi)部控制失去作用。內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益問題。成本效益問題。對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時(shí)控制若對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時(shí)控制若不及時(shí)會(huì)影響內(nèi)部控制的作用。不及時(shí)會(huì)影響內(nèi)部控制的作用。 第19頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1 風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架總結(jié) 第20頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行今日主題今日主題1 13 32 24 45 5什么

21、是內(nèi)部控制什么是內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？1.1什么是內(nèi)部控制？1.2 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)1.3 中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范1.4 內(nèi)部控制的原則1.5 成功的內(nèi)部控制需要1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架總結(jié)構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理框架2.1 控制環(huán)境2.2 設(shè)定目標(biāo)2.3 事項(xiàng)識(shí)別2.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.5 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.6 風(fēng)險(xiǎn)控制2 工作成果控制測(cè)試與完善控制測(cè)試與完善3.1 控制流程評(píng)價(jià)3.2 控制流程化優(yōu)化3.3 控制流程的固化3 工作成果風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行與監(jiān)督與監(jiān)督4.1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架運(yùn)行的監(jiān)控組織4.2 流程考核4.3 動(dòng)態(tài)修正風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程4 工作成果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

22、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)5.1 什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？5.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該堅(jiān)持的原則5.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容5.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法5.5 如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性5.6 控制缺陷5 工作成果 第21頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。- 風(fēng)險(xiǎn)管理觀念- 風(fēng)險(xiǎn)文化- 誠信與價(jià)值觀- 員工的勝任能力，如雇員是否能勝任質(zhì)量管理要求- 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，如董事會(huì)是否獨(dú)立于管理層- 管理哲學(xué)和

23、經(jīng)營方式，如管理層對(duì)人為操縱的或錯(cuò)誤的記錄的態(tài)度- 組織結(jié)構(gòu)，如信息是否到達(dá)合適的管理階層 21 第22頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行 第23頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行所有開具的貸項(xiàng)通知單都已記錄發(fā)票都已記錄在適當(dāng)期間。貸項(xiàng)通知單都已記錄在適當(dāng)期間應(yīng)收賬款依照采用的會(huì)計(jì)政策反映現(xiàn)存的營業(yè)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)情況現(xiàn)金收款記錄在收到的時(shí)期內(nèi)準(zhǔn)確地輸入現(xiàn)金收款數(shù)據(jù)以待處理所有的現(xiàn)金收款數(shù)據(jù)已輸入以待處理現(xiàn)金收款的數(shù)據(jù)是真實(shí)的，且僅輸入以待處理一次應(yīng)收賬款的及時(shí)足額收回。只有真實(shí)有效的變更才可記入顧客主文檔所有的顧客主文檔的真實(shí)的變更已輸入及處理顧客主文檔的變更是準(zhǔn)確的及時(shí)處

24、理顧客主文檔的變更確保顧客主文檔數(shù)據(jù)及時(shí)更新2.2 2.2 設(shè)定目標(biāo)（續(xù)）設(shè)定目標(biāo)（續(xù)）由管理當(dāng)局批準(zhǔn)訂單的價(jià)格及銷售條款訂單或取消的訂單已準(zhǔn)確輸入所有從顧客接到的訂單已經(jīng)輸入及處理僅輸入及處理有效的訂單。使用經(jīng)核準(zhǔn)的交易條款及價(jià)格開具發(fā)票發(fā)票已經(jīng)準(zhǔn)確地計(jì)算并記錄。貸項(xiàng)通知單及應(yīng)收賬款的調(diào)整已準(zhǔn)確地計(jì)算和記錄所有已發(fā)貨的貨物均已開具發(fā)票。所有退貨的貸項(xiàng)通知單及應(yīng)收賬款的調(diào)整已依照組織政策執(zhí)行。發(fā)票代表有效的發(fā)貨所有貸項(xiàng)通知單均與退貨或其它有效的調(diào)整有關(guān)所有開具的發(fā)票都已記錄 第24頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行2.3 2.3 事項(xiàng)識(shí)別事項(xiàng)識(shí)別1 12 23 34 4考慮影響企業(yè)

25、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種企業(yè)內(nèi)外部的因素考慮影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種企業(yè)內(nèi)外部的因素，外部因素包括經(jīng)濟(jì)、商業(yè)、自然環(huán)境、政治、，外部因素包括經(jīng)濟(jì)、商業(yè)、自然環(huán)境、政治、社會(huì)和技術(shù)因素等，內(nèi)部因素反映出管理者所做社會(huì)和技術(shù)因素等，內(nèi)部因素反映出管理者所做的選擇，包括企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施、人員、生產(chǎn)過程的選擇，包括企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施、人員、生產(chǎn)過程和技術(shù)等事項(xiàng)。和技術(shù)等事項(xiàng)。事項(xiàng)識(shí)別要求對(duì)事項(xiàng)進(jìn)事項(xiàng)識(shí)別要求對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行分類匯總，并且在目行分類匯總，并且在目標(biāo)的級(jí)次上，加以細(xì)化、標(biāo)的級(jí)次上，加以細(xì)化、系統(tǒng)化，形成動(dòng)態(tài)事項(xiàng)系統(tǒng)化，形成動(dòng)態(tài)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫；數(shù)據(jù)庫；潛在的事項(xiàng)可能對(duì)企業(yè)有正面的影響、也潛在的事項(xiàng)可能對(duì)企業(yè)有正面的影響

26、、也可能有負(fù)面的影響或者兩種影響同時(shí)存在可能有負(fù)面的影響或者兩種影響同時(shí)存在。對(duì)企業(yè)有潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)是企業(yè)的。對(duì)企業(yè)有潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)有潛在正面影響的事項(xiàng)則是風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)有潛在正面影響的事項(xiàng)則是企業(yè)的機(jī)遇。企業(yè)的機(jī)遇。一個(gè)企業(yè)事項(xiàng)識(shí)別的一個(gè)企業(yè)事項(xiàng)識(shí)別的方法可以包含不同的方法可以包含不同的技術(shù)及其與相應(yīng)的工技術(shù)及其與相應(yīng)的工具的組合。事項(xiàng)識(shí)別具的組合。事項(xiàng)識(shí)別技術(shù)既針對(duì)過去，又技術(shù)既針對(duì)過去，又針對(duì)未來。針對(duì)未來。事項(xiàng)識(shí)別事項(xiàng)識(shí)別 第25頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行事件識(shí)別的方法事件識(shí)別的方法頭腦風(fēng)暴頭腦風(fēng)暴問卷調(diào)查問卷調(diào)查業(yè)務(wù)流程分析業(yè)務(wù)流程分析個(gè)

27、別事件分析個(gè)別事件分析調(diào)查調(diào)查審計(jì)審計(jì)行業(yè)參照行業(yè)參照情景分析情景分析NoImage 第26頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)測(cè)定每一種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率測(cè)定每一種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率在沒有風(fēng)險(xiǎn)管理措施的情況下，在沒有風(fēng)險(xiǎn)管理措施的情況下，可能造成損失的可能性判斷可能造成損失的可能性判斷風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)測(cè)定每一種風(fēng)險(xiǎn)造成的影響在沒有風(fēng)險(xiǎn)管理措施的情況下，可能造成損失的程度需要事先設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的度量因素和等級(jí)劃分 第27頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行987654321123456789高高需要行動(dòng)需要行動(dòng)低低監(jiān)督監(jiān)督/ /重新重新

28、部署部署? ?中等中等密切監(jiān)督密切監(jiān)督/ /確定和準(zhǔn)確定和準(zhǔn)備備中等中等密切監(jiān)督密切監(jiān)督/ /確定和改確定和改善善影響程度影響程度可能性可能性2.4 2.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)） 第28頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行依據(jù)企業(yè)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)系依據(jù)企業(yè)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（風(fēng)險(xiǎn)損失與承受能力的數(shù)（風(fēng)險(xiǎn)損失與承受能力的比值）確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策比值）確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式規(guī)避規(guī)避轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)承擔(dān)化解化解轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁規(guī)避規(guī)避承擔(dān)承擔(dān)化解化解戰(zhàn)略戰(zhàn)略流程流程技術(shù)技術(shù)人員人員資本市場(chǎng)資本市場(chǎng)保險(xiǎn)保險(xiǎn)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)組織解決方案組織解決方案財(cái)務(wù)解決方案財(cái)務(wù)解決方案 第29

29、頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行制度流程化制度流程化流程化崗位化流程化崗位化控制制度化控制制度化沒有明確為制度的內(nèi)部控制，是小企業(yè)的有機(jī)組織形式；隨著組織結(jié)構(gòu)的擴(kuò)大，組織的規(guī)則必須形成成文的制度。沒有流程化的制度往往有缺陷且難以發(fā)現(xiàn)，故而不能執(zhí)行；由于企業(yè)改革、規(guī)模擴(kuò)大、重組等原則造成的組織結(jié)構(gòu)變化，使得流程經(jīng)常不符合企業(yè)組織；流程化解釋隨意化。不能到達(dá)崗位的流程化是說明流程；通過崗位的流程化銜接，實(shí)現(xiàn)流程化。 第30頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1234將企業(yè)分解為相對(duì)將企業(yè)分解為相對(duì)獨(dú)立的最末級(jí)業(yè)務(wù)獨(dú)立的最末級(jí)業(yè)務(wù)單元。單元。將每一個(gè)業(yè)務(wù)單元將每一個(gè)業(yè)務(wù)單元分

30、解為不同的業(yè)務(wù)分解為不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。領(lǐng)域。將每一個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⒚恳粋€(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域分解為不同的業(yè)務(wù)分解為不同的業(yè)務(wù)模式。模式。將每一種業(yè)務(wù)模將每一種業(yè)務(wù)模式分為不同的業(yè)式分為不同的業(yè)務(wù)階段。務(wù)階段。流程描述流程描述2.6 2.6 控制流程（續(xù)）控制流程（續(xù)）- -描述方法描述方法 第31頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行 第32頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行 第33頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包銀行業(yè)務(wù)銀行業(yè)務(wù)證券期貨業(yè)務(wù)證券期貨業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告全面預(yù)算全面預(yù)算合同管理合同管理內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞信息系

31、統(tǒng)信息系統(tǒng)組織架構(gòu)組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略人力資源人力資源社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化企業(yè)文化資金活動(dòng)資金活動(dòng)采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)研究與開發(fā)工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目 第34頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行第一章第一章 總總 則則第二章第二章 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境第三章第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四章第四章 控制活動(dòng)控制活動(dòng)第五章第五章 信息與溝通信息與溝通第六章第六章 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督第七章第七章 附附 則則Coso報(bào)告報(bào)告控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制活動(dòng)信息與溝通信息與溝通監(jiān)控監(jiān)控基本規(guī)范基本規(guī)范 第35頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)

32、建與運(yùn)行第一章第一章 總總 則則投融資決策失誤、資金調(diào)度不合理導(dǎo)致投融資決策失誤、資金調(diào)度不合理導(dǎo)致斷鏈、資金安全。斷鏈、資金安全。第二章第二章 籌資籌資籌資方案、可行性研究報(bào)告、審批與集籌資方案、可行性研究報(bào)告、審批與集體決策、按計(jì)劃執(zhí)行體決策、按計(jì)劃執(zhí)行第三章第三章 投資投資投資方案、主業(yè)突出、可行性研究、方投資方案、主業(yè)突出、可行性研究、方案審批、收回、轉(zhuǎn)讓、核銷的審批程序案審批、收回、轉(zhuǎn)讓、核銷的審批程序第四章第四章 營運(yùn)營運(yùn)資金的預(yù)算管理、缺口與剩余、支付審資金的預(yù)算管理、缺口與剩余、支付審批、印鑒管理批、印鑒管理月度計(jì)劃月度計(jì)劃預(yù)警管理預(yù)警管理銀行賬戶管理銀行賬戶管理現(xiàn)金日常管理現(xiàn)

33、金日常管理期末對(duì)賬期末對(duì)賬現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)1、資金活動(dòng)、資金活動(dòng) 第36頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行第一章第一章 總總 則則庫存短缺或積壓、供應(yīng)商選擇、庫存短缺或積壓、供應(yīng)商選擇、價(jià)格與質(zhì)量、驗(yàn)收與付款價(jià)格與質(zhì)量、驗(yàn)收與付款第二章第二章 購買購買集中采購、采購申請(qǐng)、預(yù)算控制、集中采購、采購申請(qǐng)、預(yù)算控制、供應(yīng)商目錄與評(píng)估、招標(biāo)、詢價(jià)、供應(yīng)商目錄與評(píng)估、招標(biāo)、詢價(jià)、直接采購、招標(biāo)以外的制定動(dòng)態(tài)直接采購、招標(biāo)以外的制定動(dòng)態(tài)化的最高限價(jià)、驗(yàn)收、化的最高限價(jià)、驗(yàn)收、第三章第三章 付款付款付款審批、預(yù)付款控制。付款審批、預(yù)付款控制。合格供應(yīng)商確定合格供應(yīng)商確定供應(yīng)商評(píng)價(jià)供應(yīng)商評(píng)價(jià)供應(yīng)商

34、目錄管理供應(yīng)商目錄管理用料計(jì)劃用料計(jì)劃庫存平衡庫存平衡采購計(jì)劃采購計(jì)劃審批審批采購方式確定采購方式確定招標(biāo)與詢價(jià)招標(biāo)與詢價(jià)合同簽訂合同簽訂預(yù)付款及保函預(yù)付款及保函到貨驗(yàn)收到貨驗(yàn)收確認(rèn)存貨確認(rèn)存貨應(yīng)付款管理應(yīng)付款管理2、采購業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù) 第37頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行第一章第一章 總總 則則銷售政策不合理、渠道不暢、銷售政策不合理、渠道不暢、客戶調(diào)查、結(jié)算方式、舞弊客戶調(diào)查、結(jié)算方式、舞弊第二章第二章 銷售銷售市場(chǎng)調(diào)查、財(cái)務(wù)參與合同談判、市場(chǎng)調(diào)查、財(cái)務(wù)參與合同談判、信用證與保函、發(fā)貨審批、信用證與保函、發(fā)貨審批、第三章第三章 收款收款應(yīng)收賬款考核、票據(jù)管理、壞應(yīng)收賬款考核

35、、票據(jù)管理、壞賬賬獲得需求信息獲得需求信息技術(shù)方案技術(shù)方案標(biāo)前工作量與業(yè)務(wù)量估計(jì)標(biāo)前工作量與業(yè)務(wù)量估計(jì)標(biāo)前成本預(yù)算標(biāo)前成本預(yù)算合同簽訂合同簽訂成本的發(fā)生于歸集成本的發(fā)生于歸集收入確認(rèn)收入確認(rèn)業(yè)務(wù)進(jìn)度與財(cái)務(wù)進(jìn)度業(yè)務(wù)進(jìn)度與財(cái)務(wù)進(jìn)度收款收款應(yīng)收款的管理應(yīng)收款的管理尾款發(fā)票尾款發(fā)票質(zhì)保期服務(wù)成本質(zhì)保期服務(wù)成本3、銷售業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù) 第38頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行第一章第一章 總總 則則立項(xiàng)論證不充分、過程管理不善、立項(xiàng)論證不充分、過程管理不善、成本控制、成果的利用與轉(zhuǎn)化成本控制、成果的利用與轉(zhuǎn)化第二章第二章 立項(xiàng)與研究立項(xiàng)與研究可研及獨(dú)立評(píng)估、審批、過程管理、可研及獨(dú)立評(píng)估、審批

36、、過程管理、外委招標(biāo)、成果驗(yàn)收、是否申請(qǐng)專外委招標(biāo)、成果驗(yàn)收、是否申請(qǐng)專利的評(píng)估、核心可研人員管理與保利的評(píng)估、核心可研人員管理與保密協(xié)議密協(xié)議第三章第三章 開發(fā)與保護(hù)開發(fā)與保護(hù)成果轉(zhuǎn)化、接觸限制、評(píng)估成果轉(zhuǎn)化、接觸限制、評(píng)估立項(xiàng)立項(xiàng)成本預(yù)算成本預(yù)算中期檢查中期檢查成本資本化與費(fèi)用化成本資本化與費(fèi)用化成果管理成果管理4、研究與開發(fā)、研究與開發(fā) 第39頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行第一章第一章 總總 則則立項(xiàng)決策、招標(biāo)暗箱操作、立項(xiàng)決策、招標(biāo)暗箱操作、造價(jià)、物資質(zhì)量與價(jià)格、監(jiān)造價(jià)、物資質(zhì)量與價(jià)格、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收。理、竣工驗(yàn)收。第二章第二章 工程立項(xiàng)工程立項(xiàng)第三章第三章 工程招標(biāo)工

37、程招標(biāo)第四章第四章 工程造價(jià)工程造價(jià)第五章第五章 工程建設(shè)工程建設(shè)第六章第六章 工程驗(yàn)收工程驗(yàn)收項(xiàng)目建議書項(xiàng)目建議書可行性研究與評(píng)審可行性研究與評(píng)審集體決策集體決策初步設(shè)計(jì)與概算初步設(shè)計(jì)與概算技術(shù)設(shè)計(jì)與修正概算技術(shù)設(shè)計(jì)與修正概算施工圖設(shè)計(jì)與預(yù)算施工圖設(shè)計(jì)與預(yù)算概預(yù)算審核概預(yù)算審核施工企業(yè)招標(biāo)施工企業(yè)招標(biāo)設(shè)備招標(biāo)設(shè)備招標(biāo)工程開工工程開工監(jiān)理監(jiān)理工程隨工工程隨工在建工程確認(rèn)在建工程確認(rèn)初步驗(yàn)收初步驗(yàn)收項(xiàng)目結(jié)算項(xiàng)目結(jié)算試運(yùn)行試運(yùn)行工程決算工程決算竣工驗(yàn)收竣工驗(yàn)收交付資產(chǎn)交付資產(chǎn)后評(píng)估后評(píng)估5、工程項(xiàng)目、工程項(xiàng)目 第40頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行第一章第一章 總總 則則存貨積壓或短

38、缺、價(jià)值貶損、固定資產(chǎn)更新存貨積壓或短缺、價(jià)值貶損、固定資產(chǎn)更新改造不及時(shí)、無形資產(chǎn)技術(shù)落后。改造不及時(shí)、無形資產(chǎn)技術(shù)落后。第二章第二章 存貨管理存貨管理規(guī)范流程、限制接觸、核對(duì)驗(yàn)收與質(zhì)量、日規(guī)范流程、限制接觸、核對(duì)驗(yàn)收與質(zhì)量、日常庫存管理、發(fā)出審批、單據(jù)流轉(zhuǎn)、盤點(diǎn)常庫存管理、發(fā)出審批、單據(jù)流轉(zhuǎn)、盤點(diǎn)第三章第三章 固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)目錄、維修保養(yǎng)計(jì)劃、技術(shù)更新、固定資產(chǎn)目錄、維修保養(yǎng)計(jì)劃、技術(shù)更新、招標(biāo)投保、抵押審批、盤點(diǎn)招標(biāo)投保、抵押審批、盤點(diǎn)第四章第四章 無形資產(chǎn)管理無形資產(chǎn)管理產(chǎn)權(quán)關(guān)系、技術(shù)更新、品牌建設(shè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、技術(shù)更新、品牌建設(shè)取得驗(yàn)收取得驗(yàn)收確認(rèn)確認(rèn)日常管理日常管理單

39、據(jù)流轉(zhuǎn)單據(jù)流轉(zhuǎn)限制接觸限制接觸維修與保養(yǎng)維修與保養(yǎng)折舊與攤銷折舊與攤銷減值減值卡片管理卡片管理保險(xiǎn)保險(xiǎn)抵押抵押盤點(diǎn)盤點(diǎn)處置處置6、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)管理 第41頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行第一章第一章 總總 則則外包范圍、承包方選擇、監(jiān)控不嚴(yán)、質(zhì)量低外包范圍、承包方選擇、監(jiān)控不嚴(yán)、質(zhì)量低劣、商業(yè)賄賂劣、商業(yè)賄賂第二章第二章 承包方的選擇承包方的選擇范圍確定、承包方條件、外包價(jià)格、招標(biāo)、范圍確定、承包方條件、外包價(jià)格、招標(biāo)、第三章第三章 業(yè)務(wù)外包的實(shí)施業(yè)務(wù)外包的實(shí)施與承包方的對(duì)接、過程管理、承包方履約能與承包方的對(duì)接、過程管理、承包方履約能力評(píng)估、損失索賠、驗(yàn)收。力評(píng)估、損失索賠、

40、驗(yàn)收。確定范圍確定范圍承包商評(píng)估承包商評(píng)估招標(biāo)與詢價(jià)招標(biāo)與詢價(jià)合同簽訂合同簽訂預(yù)付款及保函預(yù)付款及保函驗(yàn)收驗(yàn)收費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)付款管理應(yīng)付款管理7、業(yè)務(wù)外包、業(yè)務(wù)外包 第42頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、基礎(chǔ)工作，明確

41、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。實(shí)完整。運(yùn)營分析控制運(yùn)營分析控制 績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)控制 預(yù)算控制預(yù)算控制 要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，要求企業(yè)建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。明原因并加以改進(jìn)。要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考

42、評(píng)制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。辭退等的依據(jù)。要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。程序和相應(yīng)責(zé)任。要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)

43、任單位在預(yù)算管度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。強(qiáng)化預(yù)算約束。要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。全。 第43頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行一般控制技巧一般控制技巧-安達(dá)信安達(dá)信 第44頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行流程文件流程文件控制矩陣控制矩陣缺陷匯總?cè)毕輩R總1 12 23

44、 31、控制環(huán)境說明2、流程圖3、流程說明1、流程目標(biāo)2、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)3、評(píng)估結(jié)果4、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策5、控制點(diǎn)2 2 工作成果工作成果 第45頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行今日主題今日主題1 13 32 24 45 5什么是內(nèi)部控制什么是內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？1.1什么是內(nèi)部控制？1.2 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)1.3 中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范1.4 內(nèi)部控制的原則1.5 成功的內(nèi)部控制需要1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架總結(jié)構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理框架2.1 控制環(huán)境2.2 設(shè)定目標(biāo)2.3 事項(xiàng)識(shí)別2.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.5 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.6 風(fēng)險(xiǎn)控制2 工作成果控制測(cè)試與完善控制測(cè)試與

45、完善3.1 控制流程評(píng)價(jià)3.2 控制流程化優(yōu)化3.3 控制流程的固化3 工作成果風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行與監(jiān)督與監(jiān)督4.1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架運(yùn)行的監(jiān)控組織4.2 流程考核4.3 動(dòng)態(tài)修正風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程4 工作成果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)5.1 什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？5.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該堅(jiān)持的原則5.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容5.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法5.5 如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性5.6 控制缺陷5 工作成果 第46頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行3 32 21 13.1 3.1 控制流程評(píng)價(jià)控制流程評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)針對(duì)性控制評(píng)價(jià)針對(duì)性控制措施措施設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)的完整的完整與合理，是否存與合

46、理，是否存在冗余的控制在冗余的控制明確明確某一流程某一流程的主要目標(biāo)和的主要目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)針對(duì)性控評(píng)價(jià)針對(duì)性控制措施制措施執(zhí)行執(zhí)行的的有效有效 第47頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行3.2 3.2 控制流程化優(yōu)化控制流程化優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的必要修正；組織結(jié)構(gòu)的必要修正；部門職責(zé)劃分；部門職責(zé)劃分；崗位劃分；崗位劃分；崗位職責(zé)明確。崗位職責(zé)明確?？刂埔?guī)定具體化；控制規(guī)定具體化；表格；表格；單據(jù)；單據(jù)；分析模板；分析模板；填表說明。填表說明。以崗位為對(duì)象，重新設(shè)計(jì)流程；以崗位為對(duì)象，重新設(shè)計(jì)流程；流程與制度之間的關(guān)系；流程與制度之間的關(guān)系；部門之間的溝通與研討；部門之間的溝通與研討；

47、規(guī)范與實(shí)際之間的差異處理。規(guī)范與實(shí)際之間的差異處理。 第48頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行3.3 3.3 控制流程的固化控制流程的固化培訓(xùn)培訓(xùn)n根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)試根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)試運(yùn)行；運(yùn)行；n個(gè)別一次性發(fā)生個(gè)別一次性發(fā)生的業(yè)務(wù)，模擬；的業(yè)務(wù)，模擬；試運(yùn)行試運(yùn)行測(cè)試測(cè)試n以流程為主線的以流程為主線的配合培訓(xùn)；配合培訓(xùn)；n對(duì)操作層的培訓(xùn)對(duì)操作層的培訓(xùn)與考核；與考核；n對(duì)流程設(shè)計(jì)的完對(duì)流程設(shè)計(jì)的完整和有效進(jìn)行獨(dú)整和有效進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試；立測(cè)試；n對(duì)流程執(zhí)行的有對(duì)流程執(zhí)行的有效進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試；效進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試； 第49頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行3 3 工作成果工作成果1、表現(xiàn)2、

48、缺陷3、改進(jìn)措施4、是否消除缺陷流程文件流程文件控制矩陣控制矩陣缺陷匯總?cè)毕輩R總1 12 23 31、控制環(huán)境說明2、流程圖3、流程說明誰什么時(shí)候根據(jù)什么做什么得出什么報(bào)告給誰1、流程目標(biāo)2、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)3、評(píng)估結(jié)果4、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策5、控制點(diǎn) 第50頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行今日主題今日主題1 13 32 24 45 5什么是內(nèi)部控制什么是內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？1.1什么是內(nèi)部控制？1.2 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)1.3 中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范1.4 內(nèi)部控制的原則1.5 成功的內(nèi)部控制需要1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架總結(jié)構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理框架2.1 控制環(huán)境2.2

49、 設(shè)定目標(biāo)2.3 事項(xiàng)識(shí)別2.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.5 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.6 風(fēng)險(xiǎn)控制2 工作成果控制測(cè)試與完善控制測(cè)試與完善3.1 控制流程評(píng)價(jià)3.2 控制流程化優(yōu)化3.3 控制流程的固化3 工作成果風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行與監(jiān)督與監(jiān)督4.1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架運(yùn)行的監(jiān)控組織4.2 流程考核4.3 動(dòng)態(tài)修正風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程4 工作成果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)5.1 什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)？5.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該堅(jiān)持的原則5.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容5.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法5.5 如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性5.6 控制缺陷5 工作成果 第51頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置風(fēng)

50、險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，負(fù)責(zé)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)職能定位職能定位職責(zé)是風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建立、運(yùn)行監(jiān)控、考核、評(píng)價(jià)、維護(hù)與升級(jí)。與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系不應(yīng)該重復(fù)設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)方面。4.1 4.1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架運(yùn)行的監(jiān)控組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架運(yùn)行的監(jiān)控組織 第52頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行不能落實(shí)到個(gè)人的不能落實(shí)到個(gè)人的考核，會(huì)使部門的考核，會(huì)使部門的控制工作很被動(dòng)控制工作很被動(dòng)對(duì)于大部分對(duì)于大部分員工，流程員工，流程即業(yè)績(jī)即業(yè)績(jī)細(xì)化的流程細(xì)化的流程是流程考核是流程考核的前提的前提流程中的直接流程中的直接客戶，具有流客戶，具有流程考核的權(quán)力程考

51、核的權(quán)力對(duì)部門的業(yè)績(jī)對(duì)部門的業(yè)績(jī)考核，要以對(duì)考核，要以對(duì)個(gè)人的流程考個(gè)人的流程考核為基礎(chǔ)核為基礎(chǔ)細(xì)化的流程，在部細(xì)化的流程，在部門內(nèi)部可以形成崗門內(nèi)部可以形成崗位職責(zé)細(xì)化表位職責(zé)細(xì)化表完備的記錄是完備的記錄是考核的工具考核的工具財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)人員人力資源管理人力資源管理審計(jì)人員審計(jì)人員4.2 4.2 流程考核流程考核 第53頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行4.3 4.3 動(dòng)態(tài)修正風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程動(dòng)態(tài)修正風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程針對(duì)本部門流程的目標(biāo)，監(jiān)控針對(duì)本部門流程的目標(biāo)，監(jiān)控內(nèi)外部環(huán)境的變化及新的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外部環(huán)境的變化及新的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、影響程度等；事項(xiàng)、影響程度等；更新目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)數(shù)據(jù)

52、庫！更新目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫！提示修正內(nèi)部控制流程！提示修正內(nèi)部控制流程！3 34 41 12 25 5形成風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)匯總文件并上報(bào)！形成風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)匯總文件并上報(bào)！各部門內(nèi)部，指定專人負(fù)責(zé)本部門流各部門內(nèi)部，指定專人負(fù)責(zé)本部門流程與其他部門的接口、部門內(nèi)部的接程與其他部門的接口、部門內(nèi)部的接口、流程的運(yùn)行維護(hù)等。口、流程的運(yùn)行維護(hù)等。 第54頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行1、部門設(shè)置；2、部門職責(zé)；3、部門編制。1、流程執(zhí)行的測(cè)試與審計(jì)；2、目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)修正數(shù)據(jù)庫；3、流程修改建議；4 4 工作成果工作成果1、考核辦法；2、考核結(jié)果。部門定位部門定位流程監(jiān)控流程監(jiān)控流程考核流程考

53、核1 12 23 3 第55頁 2010年4月企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運(yùn)行今日主題今日主題1 13 32 24 45 5什么是內(nèi)部控制什么是內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理？1.1什么是內(nèi)部控制？1.2 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)1.3 中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范1.4 內(nèi)部控制的原則1.5 成功的內(nèi)部控制需要1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架總結(jié)構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理框架2.1 控制環(huán)境2.2 設(shè)定目標(biāo)2.3 事項(xiàng)識(shí)別2.4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.5 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.6 風(fēng)險(xiǎn)控制2 工作成果控制測(cè)試與完善控制測(cè)試與完善3.1 控制流程評(píng)價(jià)3.2 控制流程化優(yōu)化3.3 控制流程的固化3 工作成果風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行與監(jiān)督與監(jiān)督4.1 風(fēng)險(xiǎn)管理框架