芻議內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理

1、芻議內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理摘要 國際內(nèi)部審計人員協(xié)會IIA從世界范圍的不同角度對內(nèi)部審計進展了 研究 ，發(fā)表了?內(nèi)部審計勝任條件框架?。其核心說明，內(nèi)部審計正向風(fēng)險管理和風(fēng)險防范轉(zhuǎn)移，執(zhí)業(yè)人員將適應(yīng)這種變化，以風(fēng)險保證效勞為重心，通過引進系統(tǒng)的、專業(yè)的 方法 來評價和改善執(zhí)業(yè)效果的可靠性，從而幫助組織實現(xiàn)其目的。IIA對內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是為組織增加價值和改善運作而進展的獨立、客觀的保證和咨詢活動。本文擬對內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理進展初步討論。關(guān)鍵詞內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；近些年來，有些內(nèi)部審計組織開始介入風(fēng)險管理，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認(rèn)可，以致于

2、國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年通過的內(nèi)部審計的最新定義把評價和改善組織的風(fēng)險管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計的主要 內(nèi)容 。本文將對此 問題 進展闡述。一、風(fēng)險、風(fēng)險管理一風(fēng)險、風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風(fēng)險的形成過程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個方面。風(fēng)險事故，是指在風(fēng)險管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。損失，是指非成心的、非方案的和非預(yù)期的 經(jīng)濟 價值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直

3、接損失是本質(zhì)性的損失，間接損失那么包括額外費用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費用損失是必須修理或重置而支出的費用；收入損失指由于該 企業(yè) 設(shè)備損毀以致無法消費成品而減少的利潤；責(zé)任損失指由于過失或成心致使別人遭受體傷或財產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的賠償責(zé)任。對于風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失之間的關(guān)系，有兩種解釋 理論 ：一是亨利希的骨牌理論；二是哈同的能量釋放論。他們都認(rèn)為風(fēng)險因素引發(fā)風(fēng)險事故，而風(fēng)險事故導(dǎo)致?lián)p失，但側(cè)重點不同。前者強調(diào)三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯誤所致。后者那么認(rèn)為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過其所能包容的能量所致，物理因素起主要作用。二風(fēng)險管理二、內(nèi)部審計參

4、與風(fēng)險管理的動因內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個原因：1、企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大近年來，隨著社會經(jīng)濟的開展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)目的的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員非常關(guān)心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就順理成章了。2、內(nèi)部審計對開展的渴求內(nèi)部審計部門為了不斷地開展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對企業(yè)

5、又非常重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計開展提供了一個絕好的時機。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新程度。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。3、內(nèi)部審計可以在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的獨特作用有三：1可以客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險風(fēng)險在 企業(yè) 內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使

6、整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由你們來承擔(dān)至少不是單獨承擔(dān)，如，采購部門為節(jié)約采購本錢，就會無視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購置殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會在消費車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成宏大損失。因此對風(fēng)險的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。內(nèi)部審計部門不從事詳細(xì)業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進展識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。2控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員可以充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險

7、策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期方案與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。3內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資工程 分析 后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適宜投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促工程的施行。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。4、外部審計的 影響近年來，注冊 會計 師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的保證效勞業(yè)務(wù)中就包括了

8、風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響，因為，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢，比方：內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更理解；內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目的有著更強烈的責(zé)任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計就更可以從事這一工作。三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理與一般的風(fēng)險管理部門進展的風(fēng)險管理相比，內(nèi)部審計部門所進展的風(fēng)險管理既與其有嚴(yán)密的聯(lián)絡(luò)，又有區(qū)別。他們的聯(lián)絡(luò)表如今，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進展的

9、風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有一樣點和不同點。一評估風(fēng)險識別的充分性所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進展評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的 方法 包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。二評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性風(fēng)險衡量是指 應(yīng)用 各種管理 科學(xué) 技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險

10、源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為根據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進展再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法、風(fēng)險當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。三評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進措施風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進展檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進措施和建議，以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：防止風(fēng)險、損失控制、別離風(fēng)險單位、非保險方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款、保險等。綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進展的風(fēng)險管理的再監(jiān)視。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要的情況下，它可以直接進展風(fēng)險管理。內(nèi)部審計介人風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要進一步深化討論的課題。 參考 文獻(xiàn) 1、張坤 化學(xué) 工業(yè) 出版社?內(nèi)部審計和風(fēng)險管理?2004年