低碳經(jīng)濟(jì)背景下物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算思路探略1

1、低碳經(jīng)濟(jì)背景下物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算思路探略 低碳經(jīng)濟(jì)背景下物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算思路探略問(wèn)題的提出 隨著我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的日益提升，由此造成的生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化問(wèn)題已然給我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展造成難以逆轉(zhuǎn)的威脅。 在我國(guó)沿海發(fā)達(dá)地區(qū)， 當(dāng)前生態(tài)環(huán)境承載力水平逼近極限， 由此對(duì)此該地區(qū)政府和企事業(yè)單位提出了從傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式向集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型的新要求。各地企業(yè)應(yīng)當(dāng)在追求本企業(yè)的利潤(rùn)最大化目標(biāo)的同時(shí)， 還應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注于發(fā)展生態(tài)型循環(huán)經(jīng)濟(jì)。 各地企業(yè)在努力朝著資源節(jié)約型和環(huán)境友好型企業(yè)的方向發(fā)展的過(guò)程中， 不僅需要來(lái)自生態(tài)環(huán)境保護(hù)技術(shù)和必要生態(tài)環(huán)保資金的支持， 而 且需要建立與之相匹配

2、的生態(tài)會(huì)計(jì)制度體系。 物質(zhì)流會(huì)計(jì)是由德國(guó) IMUIMU 大學(xué)開(kāi)發(fā)的一種會(huì)計(jì)核算新方法， 隨后被聯(lián)合國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所接納并被廣泛推廣?；谖镔|(zhì)流視角的成本會(huì)計(jì)(MaterialFlowCostAccountingMFCA)(MaterialFlowCostAccountingMFCA)是一種專(zhuān)注于對(duì)物質(zhì)流的運(yùn)動(dòng)流程及其經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)， 它可以通過(guò)跟蹤并記錄組織內(nèi)部的物質(zhì)流與價(jià)值流的方式來(lái)有效評(píng)估物質(zhì)流耗費(fèi)成本及其對(duì)生態(tài)環(huán)境的損害情況。 現(xiàn)行的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系專(zhuān)注于運(yùn)用貨幣計(jì)量方式對(duì)組織的歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量， 其會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象更為重視與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的資金流， 忽視了對(duì)物質(zhì)流的

3、必要考慮。 由于組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是由資金流、 物質(zhì)流和信息流等要素構(gòu)成， 對(duì)于物質(zhì)流信息的計(jì)量忽略將降低企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)視野下的決策效能。 基于物質(zhì)流的成本會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用有助于提升組織對(duì)內(nèi)部物質(zhì)流的流程控制力度， 降低組織內(nèi)部物資流通成本， 減少物質(zhì)流對(duì)組織周邊生態(tài)環(huán)境的壓力，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效益。 物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象邊界的界定 （一）材料能源成本 材料能源成本是構(gòu)成企業(yè)的物質(zhì)流成本的主體部分，也是企業(yè)物質(zhì)流成本核算的核心內(nèi)容。 材料能源是構(gòu)成物質(zhì)流成本的核心要件， 它主要包括企業(yè)在生產(chǎn)流通領(lǐng)域投放的全部材料和能源。 在物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程中， 企業(yè)一般選擇數(shù)量單位來(lái)計(jì)量生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中的物

4、質(zhì)流的動(dòng)向。 由于物質(zhì)流成本計(jì)量亦須將相應(yīng)的物質(zhì)量轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)核算中通用的貨幣計(jì)量單位， 故物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)要求企業(yè)將生產(chǎn)流通中耗用的物質(zhì)單價(jià)乘以相應(yīng)物質(zhì)量， 由此得到產(chǎn)品耗費(fèi)物質(zhì)量的會(huì)計(jì)成本。 根據(jù)質(zhì)能守恒原則， 企業(yè)在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中投放的物質(zhì)量不會(huì)消失， 而會(huì)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品物理構(gòu)件和廢棄物質(zhì)量?jī)刹糠帧?故此企業(yè)可以設(shè)置物質(zhì)量中心的方式來(lái)考核企業(yè)內(nèi)各類(lèi)產(chǎn)品的物質(zhì)量耗用水平，并 可以通過(guò)考核生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中的可轉(zhuǎn)化為企業(yè)產(chǎn)品的物質(zhì)量與企業(yè)投入的總物質(zhì)量之間的比率即可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)低碳生產(chǎn)水平的有效控制。 （二）系統(tǒng)生產(chǎn)成本 企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)有效界定物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的系統(tǒng)成本核算邊界。 物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的系統(tǒng)成本核

5、算對(duì)象主要包括企業(yè)內(nèi)部的直接人工 成本和間接人工成本、設(shè)施與設(shè)備的折舊費(fèi)、低值易耗品支出、水電 費(fèi)支出和其他系統(tǒng)性支出項(xiàng)目。雖然系統(tǒng)成本的支出項(xiàng)目品類(lèi)繁多, 但是由于系統(tǒng)成本的支出項(xiàng)目通常發(fā)生與企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部，企業(yè)可以依 據(jù)既有的管理規(guī)章制度來(lái)嚴(yán)格規(guī)范系統(tǒng)性成本支出水平。再者，企業(yè) 的系統(tǒng)性成本支付項(xiàng)目通常與企業(yè)管理層的日常運(yùn)行狀態(tài)相關(guān)，與企 業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)相關(guān)度較低。 故企業(yè)通常將其對(duì)系統(tǒng)成本的考核指標(biāo)定位為控制總費(fèi)用耗用水平。 從企業(yè)物質(zhì)流的流動(dòng)路線分析， 企業(yè)的系統(tǒng)成本是一種與材料能源成本同步發(fā)生的伴生性成本概念， 企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)系統(tǒng)成本進(jìn)行總量考核， 并依據(jù)具體的產(chǎn)品工藝特性和材

6、料耗用水平來(lái)制定恰當(dāng)?shù)某杀痉峙浞桨?，并?jù)此成本分配方案來(lái)將企業(yè)的系統(tǒng)成本合理分配到具體產(chǎn)品上，從而加強(qiáng)企業(yè)對(duì)具體產(chǎn)品的成本控制力度。 通過(guò)制定針對(duì)系統(tǒng)成本的生產(chǎn)成本分配方案， 企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)將其系統(tǒng)成本可視化處理的目標(biāo)， 從而便于企業(yè)找出那些耗費(fèi)了巨量的系統(tǒng)成本但不能幫助企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的產(chǎn)品或生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而改善企業(yè)的生產(chǎn)制造流程，提升企業(yè)運(yùn)作效率。 （三）生產(chǎn)物流成本 在物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)視野下，企業(yè)的生產(chǎn)物流成本主要包括移動(dòng)和存儲(chǔ)企業(yè)的物質(zhì)流所需耗費(fèi)的運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、流通加工成本、裝卸搬運(yùn)成本及物質(zhì)流信息處理成本等內(nèi)容。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算通常以資金流為會(huì)計(jì)核算對(duì)象， 忽視對(duì)企業(yè)的內(nèi)部材料和產(chǎn)成品

7、的物流成本進(jìn)行有針對(duì)性的精準(zhǔn)核算的能力。 物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品的物資流通成本進(jìn)行獨(dú)立核算。由于 企業(yè)內(nèi)部的物資流通成本耗費(fèi)水平與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程設(shè)計(jì) 合理性和物流網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)水平密切相關(guān)， 故強(qiáng)化對(duì)特定產(chǎn)品的物資流通耗費(fèi)成本水平的核算能力有助于企業(yè)精準(zhǔn)確定特定產(chǎn)品的物流網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)有效性和產(chǎn)品加工工藝流程的有效性。 再者， 企業(yè)的物質(zhì)流活動(dòng)創(chuàng)造了正產(chǎn)品物質(zhì)流和負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流兩部分內(nèi)容， 傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更多關(guān)注于正產(chǎn)品的物質(zhì)流， 而忽視負(fù)產(chǎn)品的物質(zhì)流動(dòng)水平。故此，通過(guò)考核企業(yè)的負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流，可以有效強(qiáng)化企業(yè)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物的物質(zhì)流的控制力度， 通

8、過(guò)優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)工藝結(jié)構(gòu)和物流網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)廢棄物物流的減量化處理目標(biāo)， 有效增 進(jìn)企業(yè)的低碳化運(yùn)作效能。 優(yōu)化低碳經(jīng)濟(jì)視域下物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算程序 （一）精細(xì)化物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)收集與處理 企業(yè)應(yīng)以產(chǎn)品流程環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算數(shù) 據(jù)的精細(xì)化收集與處理工作。 為確保企業(yè)物質(zhì)流會(huì)計(jì)核算的精度， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以個(gè)別產(chǎn)品的生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)為基本的會(huì)計(jì)核算單位，將物質(zhì)流 會(huì)計(jì)核算對(duì)象落實(shí)到企業(yè)的具體產(chǎn)品的具體流程環(huán)節(jié)上。為求更精準(zhǔn) 定位不同產(chǎn)品的物質(zhì)流成本水平及各期之間的物質(zhì)流成本變動(dòng)水平， 企業(yè)可以以物質(zhì)流核算中心為成本歸集中心， 將企業(yè)產(chǎn)品按工序劃分為本文由收集整理若干物質(zhì)流核算單元。 這種分段化的企業(yè)物質(zhì)流成本核算方法有利于企業(yè)實(shí)施對(duì)產(chǎn)品成本的精準(zhǔn)化控制， 提高企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)施效率。 企業(yè)可結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)特點(diǎn)，從產(chǎn)品生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)著手來(lái)收集并處理各產(chǎn)品的物質(zhì)流數(shù)據(jù)。具體而言， 企業(yè)可以對(duì)每一道工序中的產(chǎn)品的物料投入量、