有關(guān)存貨核算的問題

1、有關(guān)存貨核算的問題存貨的范圍按照“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存貨”的規(guī)定，存貨包括以下三類有形資產(chǎn)：在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。其范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，企業(yè)的各項(xiàng)存貨應(yīng)合并以一個統(tǒng)一的“存貨”項(xiàng)目列示。外購存貨的入賬價值按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本記賬”。影響外購存貨入賬價值的因素有以下幾個方面：1.購貨價格。一般來講，企業(yè)購入的存貨應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確

2、認(rèn)購貨價格。2.運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等。按照稅法規(guī)定，購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)也準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按運(yùn)輸費(fèi)金額和7的扣除率計(jì)算。3.運(yùn)輸途中合理損耗。超定額損耗不計(jì)入外購存貨的成本中。4.入庫前挑選整理費(fèi)用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價值計(jì)入外購存貨的成本中。5.存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。企業(yè)購入存貨時，還應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，包括價內(nèi)稅和價外稅兩種，其處理方法也不相同。(1)價內(nèi)稅的處理。企業(yè)購進(jìn)的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價內(nèi)稅，由于已經(jīng)包含在購貨價格中，所以應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨成本。(

3、2)價外稅的處理。這里是指增值稅，包括以下三種情況：第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其采購物資支付的增值稅，不計(jì)入所購物資的采購成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算；用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的支付的增值稅，其支付的增值稅計(jì)入所購物資的采購成本。第二種情況：如果為小規(guī)模納稅人企業(yè)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明，其采購物資支付的增值稅，一律計(jì)入所購物資的采購成本。第三種情況：如果為一般納稅人企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定扣除率10計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價款作為計(jì)入所購物資的采購成

4、本。例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購進(jìn)原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價為每千克65元，進(jìn)項(xiàng)稅額33150元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)800元、裝卸費(fèi)300元、保險費(fèi)200元、包裝費(fèi)100元。入庫實(shí)收2990千克，運(yùn)輸途中合理損耗10千克。則原材料入賬價值為：3000×65800×93300200100=196344(元)外購原材料的核算1.按實(shí)際成本計(jì)價的核算它是指原材料日常收發(fā)及結(jié)存均按實(shí)際成本計(jì)價，核算時應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等科目，而不設(shè)置“物資采購”科目。核算時包括以下內(nèi)容：(1)貨款已經(jīng)支付(或已開出承兌商業(yè)匯票)，同時材料已驗(yàn)收入庫時：借：原材料應(yīng)交

5、稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))(2)貨款已經(jīng)支付(或已開出承兌商業(yè)匯票)，材料尚未驗(yàn)收入庫時：借：在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))驗(yàn)收入庫時：借：原材料貸：在途物資(3)貨款尚未支付(或尚未開出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫，包括兩種具體情況：第一，若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付(或尚未開出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫時：借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款第二，若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付(或尚未開出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫時，應(yīng)暫估料款入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月1日紅字沖銷。(4)月末計(jì)算發(fā)出材料

6、的實(shí)際成本時，應(yīng)采用“先進(jìn)先出去”、“后進(jìn)先出法”等計(jì)價方法予以確定：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料費(fèi)用制造費(fèi)用車間一般耗用材料費(fèi)管理費(fèi)用企業(yè)行政部門一般耗用材料費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用銷售產(chǎn)品時領(lǐng)用包裝材料的費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出銷售材料時結(jié)轉(zhuǎn)其材料的成本委托加工物資委托加工發(fā)出材料的費(fèi)用貸：原材料(5)原材料涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時：借：在建工程在建工程領(lǐng)用原材料費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)付福利費(fèi)福利部門領(lǐng)用原材料費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(6)原材料涉及銷項(xiàng)稅額時：借：長期股權(quán)投資對外投資原材料的成本銷項(xiàng)稅額營業(yè)外支出對外捐贈原材料的成本銷項(xiàng)稅額貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2

7、.按計(jì)劃成本計(jì)價的核算它是指原材料日常收發(fā)及結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價，核算時應(yīng)設(shè)置“原材料”、“物資采購”“材料成本差異”等科目，而不設(shè)置“在途物資”科目。這種方法的主要特點(diǎn)是：(1)“原材料”科目借方、貸方和余額均反映材料的計(jì)劃成本。(2)必須設(shè)置“物資采購”科目，其借方登記外購材料實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的計(jì)劃成本；外購材料實(shí)際成本與驗(yàn)收入庫的計(jì)劃成本的差異從該科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。結(jié)轉(zhuǎn)差異后，期末若有余額一定在借方，表示在途材料。(3)必須設(shè)置“材料成本差異”科目，該科目核算內(nèi)容包括兩個方面。第一方面：結(jié)入庫材料成本差異：當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(超支差異)從“物資采購”科目貸

8、方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約差異)從“物資采購”科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方。第二方面：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，期末根據(jù)“材料成本差異”科目所歸集的成本差異按照計(jì)劃成本的比例在本期發(fā)出材料與期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，以便將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異無論超支差異還是節(jié)約差異，均應(yīng)從“材料成本差異”科目的貸方轉(zhuǎn)出：超支差異用藍(lán)字，節(jié)約差異用紅字。結(jié)轉(zhuǎn)以后“材料成本差異”科目的期末余額，既可能是借方余額，又可能是貸方余額，表示期末庫存材料應(yīng)分配的成本差異。具體核算內(nèi)容包括：(1)貨款已經(jīng)支付(或已開出

9、承兌商業(yè)匯票)，材料無論是否已驗(yàn)收入庫時：借：物資采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))(連載之一)(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的材料計(jì)劃成本：借：原材料貸：物資采購(3)月末結(jié)轉(zhuǎn)貨款已經(jīng)支付(或已開出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫的材料成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時，借：材料成本差異貸：物資采購結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時，借：物資采購貸：材料成本差異(4)月末計(jì)算發(fā)出材料的計(jì)劃成本時：借：生產(chǎn)成本等貸：原材料(5)月末分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異時：借：生產(chǎn)成本等超支差異用藍(lán)字節(jié)約差異用紅字貸：材料成本差異超支差異用藍(lán)字節(jié)約差異用紅字(6)月末對于已經(jīng)收到材料并驗(yàn)收入庫，而貨款尚未支付(

10、或尚未開出承兌商業(yè)匯票)時，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估料款入賬，其賬務(wù)處理與按實(shí)際成本核算基本相同。四、包裝物的核算1.企業(yè)發(fā)出包裝物時：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物成本營業(yè)費(fèi)用隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本；出借包裝物的推銷成本其他業(yè)務(wù)支出隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本；出租包裝物的攤銷成本貸：包裝物2.包裝物押金的沒收會計(jì)處理(1)沒收包裝物押金。對于逾期未退回而沒收包裝物押金，扣除應(yīng)交增值稅后的金額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。例如：沒收逾期未退回包裝物押金為23400元(含稅)，增值稅率為17，消費(fèi)稅率為10，則會計(jì)處理為：借：其他應(yīng)付款23400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅

11、額) 3400其他業(yè)務(wù)收入23400÷1.17=20000借：其他業(yè)務(wù)支出20000×10=2000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅2000(2)沒收包裝物加收押金。對于逾期未退回而沒收包裝物加收押金，扣除應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅后的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。例如：上例題中改為沒收逾期未退回包裝物加收的押金，則會計(jì)處理為：借：其他應(yīng)付款23400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅2000營業(yè)外收入18000五、期未存貨的計(jì)價企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單

12、個存貨項(xiàng)目成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)分開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單位價較低，可以按存貨類別計(jì)量成本可變現(xiàn)凈值。當(dāng)期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。計(jì)算過程為：(1)計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值低于成本(賬面余額)的差額，作為“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的本期期末貸方余額；(2)然后將“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的本期期末貸方余額與期初貸方余額比較，如果貸方余額小于期初貸方余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提，即按可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價值的差額。會計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備如果貸方余額大于期初貸方余額，應(yīng)按其差額沖銷，則會計(jì)處理為：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備六、存貨的轉(zhuǎn)銷按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)將存貨賬面價值