第十章 財(cái)務(wù)控制和評(píng)價(jià)ppt課件

1、知知識(shí)識(shí)要要點(diǎn)點(diǎn)財(cái)務(wù)控制的含義與種類 成本中心、利潤中心與投資中心責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核 第十章第十章 財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià) 江南制藥公司，生產(chǎn)大補(bǔ)膏和人參素兩種產(chǎn)品，市場(chǎng)旺銷，特別在春節(jié)后，市場(chǎng)上常常脫銷，供不應(yīng)求。 今年春節(jié)期間，該公司銷售部門要求進(jìn)行突擊生產(chǎn)，加班加點(diǎn)生產(chǎn)更多的產(chǎn)品以增加銷售，提高利潤。然而生產(chǎn)部門卻反對(duì)這一做法，認(rèn)為這樣做要打亂全年生產(chǎn)計(jì)劃，花費(fèi)的代價(jià)太大 。另外，生產(chǎn)部門知道，由于節(jié)假日加班加點(diǎn)要支付3倍的工資，因此產(chǎn)品成本很高，在進(jìn)行一系列成本指標(biāo)考核時(shí)，顯然對(duì)生產(chǎn)部門十分不利。所以生產(chǎn)部門竭力反對(duì)，并抱怨銷售部門只顧自己的一系列銷售指標(biāo)，而不考慮生產(chǎn)

2、部門的苦衷。 但銷售部門馬上提出，你生產(chǎn)部門是否愿意承擔(dān)失去大量客戶的責(zé)任，是否考慮到銷售收入和企業(yè)利潤等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。當(dāng)然，生產(chǎn)部門是不愿承擔(dān)這些責(zé)任的，但雙方爭執(zhí)不休，最后矛盾上交公司總部。案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制的含義與種類財(cái)務(wù)控制的含義與種類一、財(cái)務(wù)控制的概念 指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，是按照一定的程序和方式確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的取得、投放、使用和分配過程的控制。二、財(cái)務(wù)控制具有以下特征： 1、財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制。 2、財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制。 3、財(cái)務(wù)控制以現(xiàn)金流量為控制目的。 三、財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)三、財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)控制所必須具

3、備的基本條件： 組織基礎(chǔ) 制度基礎(chǔ) 預(yù)算目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息 信息反饋系統(tǒng) 獎(jiǎng)勵(lì)制度 四、財(cái)務(wù)控制的種類四、財(cái)務(wù)控制的種類按控制的主體分類按控制的主體分類出資者財(cái)務(wù)控制 經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制 財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制 按控制的時(shí)間分類按控制的時(shí)間分類事前財(cái)務(wù)控制 事中財(cái)務(wù)控制 事后財(cái)務(wù)控制 按控制的依據(jù)分類按控制的依據(jù)分類預(yù)算控制 制度控制 按控制的對(duì)象分類按控制的對(duì)象分類收支控制 現(xiàn)金控制 按控制的對(duì)象分類按控制的對(duì)象分類相對(duì)控制 絕對(duì)控制 四、財(cái)務(wù)控制的種類四、財(cái)務(wù)控制的種類第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心 一、責(zé)任中心的概念與特征一、責(zé)任中心的概念與特征1、概念：指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的

4、企業(yè)內(nèi)部單位。換句話說，責(zé)任中心就是各個(gè)責(zé)任單位能夠?qū)ζ浣?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格控制的區(qū)域。 2、特征:（1責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的實(shí)體。 （2責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。 （3責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（4責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。 (5)責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。 二、責(zé)任中心的分類二、責(zé)任中心的分類 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心一般包括： 成本中心成本中心 利潤中心利潤中心 投資中心 成本中心成本中心1、成本中心的概念 是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而不對(duì)收入、利潤

5、或投資負(fù)責(zé)。成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以用給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。2、成本中心的類型技術(shù)性成本：指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相技術(shù)性成本：指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)對(duì)可靠地估算出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。 酌量性成本酌量性成本 ：主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接：主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告宜傳費(fèi)用、職工成本項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告宜傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。培訓(xùn)費(fèi)用等。 成本中心3、成本中心的特點(diǎn)（1成本中

6、心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益（2成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任可控成本必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：可以預(yù)計(jì) 可以計(jì)量 可以施加影響 可以落實(shí)責(zé)任 （3成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 成本中心成本中心4、成本中心的考核指標(biāo)相對(duì)指標(biāo) 本錢費(fèi)用）變動(dòng)額 實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本或費(fèi)用）本錢費(fèi)用變動(dòng)率）（）（費(fèi)用預(yù)算責(zé)任成本變動(dòng)額費(fèi)用成本100%成本中心的考核指標(biāo)計(jì)算:例: 某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量15000件，單位成本120元；實(shí)際產(chǎn)量18000件，單位成本100元。試計(jì)算該成本中心的成本變動(dòng)額和變動(dòng)率是多少?成本變動(dòng)額=10018000-12018000=3600

7、00(元)成本變動(dòng)率=18000120360000=16.7利潤中心利潤中心1、利潤中心的概念 指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。 2、利潤中心的類型自然利潤中心：指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利 潤中心，本身直接面向市場(chǎng)，具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)。 人為利潤中心：指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入的利潤中心，一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品。 兩個(gè)條件：(1)該中心可以向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品(含勞務(wù))； (2)能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等價(jià)交換。 利潤中心利潤中心3、利潤中心的

8、計(jì)算方式（1利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽?這種方式主要適應(yīng)于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o須進(jìn)行共同成本分?jǐn)偟膱?chǎng)合。 （2利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。 這種方式適合于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟膱?chǎng)合。 利潤中心利潤中心4、利潤中心的考核指標(biāo)（1當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)， 其考核標(biāo)是： 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額收入總利潤中心銷售收入總額該利潤中心可控成本總額或變動(dòng)成本總額） 2當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)主要是以下幾種：利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額收入總利潤中心銷售收入總額該利潤中心變動(dòng)成本

9、總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 利潤中心可控利潤總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額該利潤是心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 公 司利 潤 各利潤中心可控利潤 公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤中心考核指標(biāo)的計(jì)算利潤中心考核指標(biāo)的計(jì)算 例:某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入160000元，銷售變動(dòng)成本120000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本12000元， 中心負(fù)責(zé)人不可控應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為11000元，試計(jì)算該利潤中心各項(xiàng)指標(biāo)？ 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=160000120000=40000(元) 利潤中心不可控利潤總額=40

10、00012000=28000元） 利潤中心可控利潤總額=2800011000=17000(元)投資中心投資中心1、投資中心的概念 指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心 。企業(yè)內(nèi)部最高層次的責(zé)任中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。 2、投資中心的考核指標(biāo)投資利潤率投資額利潤100%投資額銷售收銷售收入成本費(fèi)用成本費(fèi)用利潤 = 資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費(fèi)用利潤率剩余收益=息稅前利潤總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤第三節(jié)第三節(jié) 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績考核 一、責(zé)任預(yù)算(一)責(zé)任預(yù)算的含義： 是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收

11、入、利潤和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。 (二)責(zé)任預(yù)算的編制 1責(zé)任預(yù)算的編制程序：(1)以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。 (2)各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、由下而上、層層 匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。 2責(zé)任預(yù)算的編制程序與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系一、責(zé)任預(yù)算(1)集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下責(zé)任預(yù)算的編制程序(2)分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式責(zé)任預(yù)算的編制程序二、責(zé)任報(bào)告 責(zé)任報(bào)告亦稱業(yè)績報(bào)告、績效報(bào)告，它是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。責(zé)任

12、報(bào)告的形式主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等。責(zé)任報(bào)告是對(duì)各責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。 三、業(yè)績考核1、業(yè)績考核：是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任 中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。 2、責(zé)任中心的業(yè)績考核 狹義：僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)，如成本、收入、利潤以及資產(chǎn)占用等責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)。 廣義：除這些價(jià)值指標(biāo)外，還包括對(duì)各責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。 三、業(yè)績考核成本中心業(yè)績考核 以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，將實(shí)際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定兩者差異的性質(zhì)、數(shù)額以及形成的原因，并根據(jù)差異分析的結(jié)果，對(duì)各成本中心進(jìn)行獎(jiǎng)罰，以督促成本中心努力降低成本。 利潤中心業(yè)績考核 應(yīng)以銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。特別是應(yīng)通過一定期間實(shí)際利潤與預(yù)算利潤進(jìn)行對(duì)比，分析差異及其形成原因，明確責(zé)任，借以對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營得失和有關(guān)人員的功過做出正確評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰分明。投資中心業(yè)績考核 考核投資利潤率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)。第四節(jié)第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與