關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考

1、關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考         06-08-23 11:05:00     作者：王冬云    編輯：studa20內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國巨人集團(tuán)的倒塌，鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣夏事件的發(fā)生，乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有

2、著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益， 并保證資本市場有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對此進(jìn)行初步的探討。 一、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題目前，我國尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理還處在憑經(jīng)驗(yàn)的被動階段，內(nèi)部控制十分薄弱，會計信息失真、財務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問題：1.控制環(huán)境薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。目前，我國控制環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)在如下幾個方面：（1）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足、意識薄弱。許多學(xué)者和企業(yè)對內(nèi)部控制

3、的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度。即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)存在很大的問題。遇到具體問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長經(jīng)理說了算；無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，故對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的作用不甚了解，尚未認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義，故而對建立內(nèi)部控制不重視。（2）組織機(jī)構(gòu)設(shè)

4、置不合理、不完善，內(nèi)控組織虛位。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。例如，進(jìn)行了股份制改造以后的國有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。股份公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒有設(shè)置，股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼。由于組織結(jié)構(gòu)的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量“內(nèi)耗”，無形中提高了企業(yè)的經(jīng)營成本。（3）企業(yè)制度不健全。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。三是企業(yè)制度不全面，沒有

5、針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。（4）人員素質(zhì)較低、誠信度不足。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是管理人員素質(zhì)較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生。二是會計工作人員素質(zhì)差、誠信度不足。有些企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的

6、概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認(rèn)及計量工作混亂。尤其是近幾年會計制度中增加的新內(nèi)容較多，給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。會計人員誠信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息，形成“站得住，頂不住；頂?shù)米?，站不住”的局面。?）企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)在長期經(jīng)營活動中逐漸形成的，有著共同價值觀、共同的理想，并有共同的行為準(zhǔn)則、共同的價值取向的一種亞文化體系。因此，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營活動中很自然地用共同行

7、為準(zhǔn)則約束自我的行為，并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。它能排除企業(yè)發(fā)展中一些人為的阻礙和摩擦，建立一種和諧的內(nèi)部關(guān)系。員工們愿在邁向企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中彼此尊重，互相學(xué)習(xí)。這種凝聚力的產(chǎn)生，能使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，努力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時還可以提高企業(yè)的競爭力。然而目前我國許多企業(yè)的管理當(dāng)局對此知之甚少，對企業(yè)文化認(rèn)識不足，即使認(rèn)識到了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，但是在建設(shè)企業(yè)文化的力度上還不夠。沒有意識到企業(yè)可以通過應(yīng)用企業(yè)文化的管理思想和方法去喚醒員工的主體意識，喚起員工的主人翁的精神，真正讓員工成為自己的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服

8、務(wù)。2.風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、開拓市場的風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等等。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。例如銀廣夏事件中，銀廣廈集團(tuán)的負(fù)責(zé)人置風(fēng)險于不顧，連續(xù)進(jìn)行違法活動，使企業(yè)與個人共同處于高度風(fēng)險狀態(tài)。并且這種違法行為進(jìn)行多年，銀廣夏集團(tuán)的負(fù)責(zé)人膽子越來越大，肆無忌憚，把違法當(dāng)成習(xí)慣，根本毫無風(fēng)險意識。3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒印

9、OSO報告認(rèn)為，控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”采取了必要行動，旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而我國目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?，造成了大量的造假行為，致使會計信息?yán)重失真，從而破壞了社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。例如在銀廣夏事件中，我們發(fā)現(xiàn)銀廣夏控制環(huán)境失敗，企業(yè)的管理高層任意行事，缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?，致使銀廣夏的造假行為長期得以隱匿。如果在銀廣夏內(nèi)部中存在實(shí)質(zhì)的適當(dāng)?shù)目刂苹顒?，那么持續(xù)6年之久，如此駭人聽聞的造假行為將不可能會發(fā)生。4.信息流不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明。在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向

10、還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國許多企業(yè)的員工對此并不是十分的清楚，甚至就像個機(jī)器人，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。例如在銀廣夏集團(tuán)內(nèi)部，信息與溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息，二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計

11、信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，資金被大量挪用，卻不知去向何方。在銀廣夏集團(tuán)內(nèi)部，信息隨企業(yè)管理層的意愿而變，他們壟斷了相關(guān)的信息，從而使得有關(guān)信息溝通不暢，其違法行為就難以暴露，從而不能得到及時遏制。5.內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理層要制定各種措施程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評價等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理當(dāng)局必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險的行動已經(jīng)有效落實(shí)。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。二、如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部