淺談年度經(jīng)營績效審計

1、淺談年度經(jīng)營績效審計鄧 峰近年來，長虹集團經(jīng)歷了系列經(jīng)營機制改革，打破以往“火車頭式”的經(jīng)營管理模式，轉型建立“聯(lián)合艦隊”。集團改變大包大攬的集權模式，把經(jīng)營職能下放給公司各個產(chǎn)業(yè)群，讓各個產(chǎn)業(yè)公司獨立運作，直接面向市場。集團只管方向、目標和結果，每年初向各子公司下達績效指標，簽定績效合同，結果按績效完成情況對經(jīng)營管理團隊進行考核。作為企業(yè)管理重要一環(huán)的內部審計，積極參與到企業(yè)經(jīng)營機制改革當中，圍繞企業(yè)管理轉型，與時俱進，不斷創(chuàng)新審計工作方式和方法，從經(jīng)濟責任審計到年度經(jīng)營績效審計就是長虹內部審計工作不斷向前發(fā)展的探索和實踐。本文僅就年度經(jīng)營績效審計這一議題作簡略的探討。一、年度經(jīng)營績效審計的

2、定義年度經(jīng)營績效審計是指根據(jù)企業(yè)集團內部與各子公司簽定的年度經(jīng)營績效合同確定的責任、權力和義務，全面審計各子公司年度內經(jīng)營管理責任履行情況，核實績效指標完成情況，評價經(jīng)營業(yè)績，揭示經(jīng)營和管理風險，提出管理改進建議，促進和幫助各子公司管理層提升經(jīng)營管理水平和提高運營效率及效益。二、年度經(jīng)營績效審計與經(jīng)濟責任審計的比較分析年度經(jīng)營績效審計相對于以往開展的經(jīng)濟責任審計，主要是指干部離任審計，更適應公司管理的需要，主要體現(xiàn)在：1、審計目的更側重于經(jīng)營管理。干部離任審計的目的是為了加強對領導干部的管理和監(jiān)督，加強廉政建設，促進領導干部在任期內勤政廉政，認真履行職責，全面改善和加強經(jīng)營管理，保證國有資產(chǎn)的

3、保值增值。同時審計結果又是人事部門對領導干部調任、晉升和免職的參考依據(jù)。而年度經(jīng)營績效審計則緊緊圍繞生產(chǎn)經(jīng)營這個主線，通過全方位的審計，綜合地評價管理團隊的年度經(jīng)營業(yè)績，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理中存在的問題及潛在風險，幫助改善公司內部控制和管理，提高運營效率和效益。同時審計結果則主要是為管理部門考核各子公司提供數(shù)據(jù)依據(jù)。2、審計時效性得到有效加強?，F(xiàn)實工作中干部離任審計普遍存在事后審計的情況，經(jīng)常是數(shù)年一次，就是發(fā)現(xiàn)問題也是事過三秋，而且當事人已離任，審計發(fā)現(xiàn)問題也難以核對，責任難以明確劃分，整改措施更難以有效落實。而年度經(jīng)營績效審計的開展，一定程度上解決了以往審計時效滯后這一缺陷，因“審計關口”前移，

4、對年度內審計發(fā)現(xiàn)的問題，可以及時提出，及時予以糾正和整改。3、審計意見書得到更好落實。由于干部離任審計是在干部離任后進行，因此，審計結果出來后，新上任的管理者對前任形成和存在的問題，經(jīng)常會出現(xiàn)無法處理或不好處理的情況，在工作銜接上出現(xiàn)空檔，致使審計意見書得不到落實。而年度經(jīng)營績效審計，是公司每年兌現(xiàn)績效獎勵前的例行審計，目的是核實經(jīng)營業(yè)績，改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益，與管理者有共同的追求目標，因而審計提出的改進意見和建議，能夠被管理者采納和執(zhí)行，審計意見書能夠得到有效落實。三、如何搞好年度經(jīng)營績效審計1、取得集團公司領導層的重視與支持是搞好年度績效審計的前提企業(yè)內部審計其實質是企業(yè)的內部控制和

5、內部管理，與各職能部門的具體管理相比，內部審計部門因其超脫于具體管理之外，加之所處的視野更廣，所以更易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營各部門、各環(huán)節(jié)及管理系統(tǒng)中存在的問題，從而提出修正建議供經(jīng)營者參考。在現(xiàn)實情況下，人們往往習慣于相關職能部門的管理，但對于內部審計部門的工作不都是十分理解和合作，這就需要集團公司領導層給予內部審計部門的重視和大力支持，有意識地樹立內部審計的權威，把內部審計建設看作是企業(yè)的核心競爭力，使被審計單位逐漸了解并接受“內部審計部門不只是具有審計監(jiān)督職能，而更主要是具有審計服務職能”的觀念，變被動接受審計為主動要求審計。2、建立科學完善的績效考核指標體系是搞好年度經(jīng)營績效審計的基礎績效考核指

6、標體系主要是指管理團隊KPI關鍵業(yè)績指標體系，包括財務指標和非財務考核指標，在建立考核指標體系時應以企業(yè)目標和戰(zhàn)略為導向，盡可能地對績效指標進行量化，給不同的績效指標以合理的權重，應重視對學習創(chuàng)新、企業(yè)長期利益和長遠發(fā)展?jié)摿Φ脑u價。建立科學完善的考核指標體系應緊密結合以下因素：（1）以集團公司年度經(jīng)營目標為主，兼顧中、長遠目標，密切結合被考核單位的實際狀況，將年度經(jīng)營目標轉化為KPI考核指標并分解到各被考核單位。（2）考核指標必須具備可操作性、公正性、連續(xù)性和全面性?？刹僮餍跃褪强己酥笜藨哂泻侠硇?，盡可能地符合實際要求，既不能讓各被考核單位面對考核指標遙不可及，也不應使其輕易地完成；公正性就

7、是兼顧集團公司與各被考核單位及其之間的利益，對同一層次、同一工作性質管理團隊的績效考核指標必須在橫向上尋求一致，如同站在同一起跑線上；連續(xù)性就是在沒有重大因素影響下，考核指標應有相對穩(wěn)定性，不可隨意更改，保持考核指標口徑的統(tǒng)一；全面性就是財務和非財務考核指標要通盤考慮，彼此兼顧，權衡利弊，防止被考核單位為眼前利益、急功近利，損害單位的發(fā)展后勁。（3）管理團隊KPI關鍵業(yè)績指標確定后，績效考核細則的制定是極其重要的?？茖W完善的考核指標體系要求把績效考核細則作為“經(jīng)濟杠桿”來運用，這個“經(jīng)濟杠桿”將起到自動調節(jié)各被考核單位經(jīng)營行為的作用，使被考核單位要想獲取本單位最大的經(jīng)濟利益，就必須相應地兼顧集

8、團公司的整體利益和自身的長遠利益。3、規(guī)范會計核算和健全有效內部控制是搞好年度經(jīng)營績效審計的關鍵集團公司各產(chǎn)業(yè)子公司因生產(chǎn)經(jīng)營性質的不同，其會計核算的具體形式也各有不同，另外其會計基礎工作的規(guī)范程度也不盡相同。主觀和客觀的原因要求必須加大規(guī)范會計核算的力度，如盡可能采用統(tǒng)一的財務核算系統(tǒng)，與集團相統(tǒng)一的會計政策等，保證各產(chǎn)業(yè)子公司的資產(chǎn)、負債、損益反映出來的會計信息是真實、準確、完整的，使其考核指標數(shù)據(jù)能夠易于審計核實。一個單位的內部控制制度是由各層次、各部門、各環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，縱橫交錯的體系組成的。事實上，有了內部控制制度的單位，仍有發(fā)生問題的可能和先例。制度是由人制定和執(zhí)行的，一個健全有效地

9、內部控制度還應包括建立一個“制度執(zhí)行人責任追究制”制度，有效的內部控制制度的建立和實施，才可能最大力度地防止企業(yè)弄虛作假，發(fā)生壞賬、潛虧等國有資產(chǎn)流失或損失。4、提高審計人員業(yè)務素質是搞好年度經(jīng)營績效審計的必要條件隨著長虹集團的變革發(fā)展，產(chǎn)業(yè)布局橫跨多個領域，規(guī)模越來越龐大、業(yè)務越來越復雜，在這樣的經(jīng)營環(huán)境之下對內部審計人員的要求也不斷提高，更需要具有綜合知識能力的多元化高素質人才。年度經(jīng)營績效審計涉及財務、經(jīng)營和管理領域，審計工作要求審計人員在知識構成上也應該是復合型的，除了要掌握財務、審計知識之外，還需要具有企業(yè)管理、工程技術等多方面的知識，以面對在實際工作中所遇到的各種問題。其次，在業(yè)務上，要熟悉年度經(jīng)營績效考核指標體系；要較熟練地掌握國家財經(jīng)政策、會計法規(guī)和集團公司財務制度等相關政策及規(guī)定；要基本了解各產(chǎn)業(yè)子公司的生產(chǎn)工藝流程；要熟悉各產(chǎn)業(yè)子公司的會計核算程序和會計核算方法以及內部控制制度等有關情況。結語 年度經(jīng)營績效審計適應了集團對各產(chǎn)業(yè)子公司管理和監(jiān)督需要，符合內部審計由“審計監(jiān)督型”向“審計服務型”轉變的發(fā)展趨勢。通過開展年度經(jīng)營績效審計，有力促進了各產(chǎn)