增值稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析

1、第七講 增值稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第一節(jié) 銷項稅額的檢查 銷項稅額=銷售額×稅率 一、銷售額的檢查 (一)銷售確認的檢查1、價外費用增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價格和價外費用”。具體地說，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款；（2）向購買方收取的各種價外費用：1）價外費用的主要內(nèi)容：包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論其會計制度如何核算，應(yīng)并入

2、銷售額計稅。2）價外費用不包括的主要項目：向購買方收取的銷項稅額。受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。同時符合以下兩個條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（3）消費稅稅金。2、視同銷售稅法規(guī)定，企業(yè)的下列行為視同銷售，也應(yīng)按規(guī)定作為應(yīng)稅銷售收入處理。3、在收入方面會計與稅法的差異在收入方面會計與稅法的差異，主要從以下幾個方面反映：（1）會計收入實現(xiàn)與稅法收入確認在時間上有差異。1）會計規(guī)定會計上，對銷售商品收入的確認規(guī)定必須符合四個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系

3、的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)實際發(fā)生銷售行為，不能夠同時滿足上述規(guī)定的四個條件的，在當期不能確認銷售收入。2）稅法規(guī)定增值稅暫行條例及增值稅暫行條例實施細則對納稅義務(wù)的確認是依據(jù)1993年7月實施的行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售確認方式來列舉敘述的。中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。進口貨物，為報關(guān)進口的當天。”中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十三條規(guī)定：“條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅

4、義務(wù)發(fā)生時間, 按銷售結(jié)算方式的不同,具體為: 采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當天; 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物, 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天; 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物, 為按合同約定的收款日期的當天; 采取預(yù)收賬款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天; 委托其他納稅人代銷貨物, 為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天; 銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天; 納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項對第(八)項所列視同銷售貨物行為, 為貨物移送的當天。”3）差異4、檢查 （1）采用直接

5、收款方式銷售貨物，銷售確認的檢查 常見的錯漏：檢查方法： （2）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認的檢查 常見的錯漏：檢查： （3）采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認的檢查 常見的錯漏：檢查： （4）采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認的檢查常見的錯漏：檢查：案例 2003年12月份檢查企業(yè)當年增值稅繳納情況，進行賬簿檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416520元，金額較大。經(jīng)進一步深入檢查明細賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實，該批產(chǎn)品

6、生產(chǎn)成本價為300000元。 （5）采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認的檢查 常見的錯漏：檢查： (二)產(chǎn)品(商品)銷售價格的檢查 1對價外費用的檢查主要的表現(xiàn)形式是：檢查： 2產(chǎn)品(商品)銷售價格明顯偏低的檢查 (1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價確定； (2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價確定； (3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格成本×(1+成本利潤率) 應(yīng)納增值稅組成計稅價格×增值稅稅率 屬于從價征收消費稅的貨物，其組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格成本×(1+成本利潤率)÷(1消費稅稅率) 應(yīng)納消費稅組成計稅

7、價格×消費稅稅率 上述公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。 上述公式中的成本利潤率為10，但屬從價定率應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅消費品，為消費稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。 對視同銷售貨物行為而無銷售額的，也可比照上述原則確定銷售額。 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅或消費稅核實應(yīng)繳增值稅或消費稅按偏低價格已繳增值稅或消費稅 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠補增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 3從銷售收入中坐支費用的檢查

8、 常見的錯漏：檢查： 4加工業(yè)務(wù)收入的檢查 常見的錯漏：檢查： 案例 某制藥廠接受加工藥品一批，藥品已完工出廠交付委托方。制藥廠取得加工收入 50000元，已入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，計算銷項稅額，核算利潤無誤。但在加工過程中發(fā)生余料收入4000元沒有入賬，加工過程中為委托方墊用輔助材料成本價800元，作價按lOOO元結(jié)算(未收取增值稅)。企業(yè)記賬為： 借：應(yīng)收賬款委托方 lOOO 貸：原材料 lOOO 5采用以舊換新方式銷售貨物的檢查 檢查：調(diào)整賬務(wù)為： 借：原材料或材料物資(舊貨物收購價進項稅額) 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：主營業(yè)務(wù)收入(舊貨物回收價) 借：利潤分配未分配利潤(賠補增值稅)

9、 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 屬于應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)追補消費稅。 6采用還本銷售方式銷售貨物的檢查常見的錯漏： 檢查：其賬務(wù)調(diào)整為： 借：營業(yè)費用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)追補消費稅。7隨同產(chǎn)品出售包裝物計價的檢查 計算調(diào)整如下： 不含增值稅銷售額清理沒收押金收入÷(1+增值稅稅率) 應(yīng)補增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率 應(yīng)補消費稅不含增值稅銷售額×消費稅稅率 賬務(wù)調(diào)整為： 借：其他應(yīng)付款存入保證金 或：應(yīng)付福利費或盈余公積等賬戶 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 本年利潤上述分錄中“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”

10、賬戶的調(diào)整額為逾期未退包裝物沒收的押金的企業(yè)錯轉(zhuǎn)賬戶的數(shù)額，應(yīng)按原發(fā)生額從原進賬科目中予以沖銷。 (三)視同銷售貨物的檢查 稅法規(guī)定：會計規(guī)定：注意事項： 檢查： 1委托代銷和受托代銷貨物的檢查增值稅暫行條例規(guī)定：“將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售”，同時規(guī)定“委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單的當天確認收入”。具體檢查方法： 案例 某廠為增值稅一般納稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷A產(chǎn)品（屬應(yīng)征消費稅產(chǎn)品），代銷結(jié)算清單資料如下： A產(chǎn)品5000公斤，銷售額為50000元，代收A產(chǎn)品增值稅額為8500元，按合同規(guī)定代銷手續(xù)費6計扣手續(xù)費3000元，該廠記賬為： 借：銀行存

11、款 58500 貸：應(yīng)付賬款 58500 經(jīng)查核，該批A產(chǎn)品成本價為20000元，若A產(chǎn)品消費稅稅率為25。 2總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間調(diào)撥貨物的檢查 檢查：資料關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題 （1998年8月26日國稅發(fā)1998137號） 目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機構(gòu)(以下簡稱受貨機構(gòu))的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 1、向購貨方開具發(fā)票； 2、向購貨方收取貨款。 受貨機構(gòu)的貨物移送行為

12、有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。 關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補充規(guī)定： （1998年12月3日國稅函1998718號）（一）國稅發(fā)1998137號通知是對中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條第(三)款的解釋，本應(yīng)從該細則實施之日起執(zhí)行。但由于國稅發(fā)1998137號通知下發(fā)前，該細則上述條款所稱“銷售”概念未予明確，致使各地稅務(wù)機關(guān)和納稅人理解上有分歧，執(zhí)行上也不盡一致。鑒于這一實際

13、情況，為了避免給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算造成較大影響，國家稅務(wù)總局決定，以1998年9月1日為界限，此前企業(yè)所用機構(gòu)發(fā)生國稅發(fā)1998137號通知所稱銷售行為的，如果應(yīng)納增值稅已由企業(yè)統(tǒng)一向企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)繳納，企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)不得再征收此項應(yīng)納增值稅。如果此項應(yīng)納增值稅未由企業(yè)統(tǒng)一繳納，企業(yè)所屬機構(gòu)也未繳納，則應(yīng)由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)負責征收；屬于偷稅行為的，應(yīng)由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)于以處理。1998年9月1日以后，企業(yè)所屬機構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅則一律由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)征收。 （二）為了有助于各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行這一決定，并有利于查處納稅人是否有瞞

14、報應(yīng)稅銷售額行為，企業(yè)及其所屬機構(gòu)應(yīng)分別向其主管稅務(wù)機關(guān)報送已納稅銷售額等有關(guān)資料，由其主管稅務(wù)機關(guān)進行審核確定。 1、1999年1月31日以前，企業(yè)應(yīng)將設(shè)在外縣(市)的所屬機構(gòu)名單及各所屬機構(gòu)自1994年1月1日至1998年8月31日期間的下列資料報企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)，由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)所屬機構(gòu)在此期間發(fā)牛的銷售額是否已由企業(yè)統(tǒng)一繳納了增值稅。 （1）企業(yè)所屬機構(gòu)開具的發(fā)票所注明的銷售額(分月列明)； （2）企業(yè)所屬機構(gòu)雖未開具發(fā)票，但由企業(yè)所屬機構(gòu)向購貨方收取貸款的銷售額(分月列明)； （3）企業(yè)所屬機構(gòu)接受企業(yè)或企業(yè)的其他所屬機構(gòu)移送的貨物的數(shù)量，發(fā)出的貨物的數(shù)量，發(fā)出貨物中屬于企

15、業(yè)所屬機構(gòu)本身銷售的數(shù)量，庫存數(shù)量(各項數(shù)量均分月列明)。 2、企業(yè)所屬機構(gòu)也應(yīng)將上述資料報企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)，出企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定企業(yè)所屬機構(gòu)在此期間發(fā)生的銷售額、應(yīng)納增值稅額、在1998年8月31日以前已由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅額。以及是否有未繳或少繳的增值稅額。 企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)接受上述資料時，應(yīng)當即予以回執(zhí)以資證明，回執(zhí)須有企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)簽章。 3、1994年1月1日至1998年8月31日期間，企業(yè)所屬機構(gòu)發(fā)生國稅發(fā)1998137號通知所說的銷售行為，如果應(yīng)納增值稅在1998年9月底以前已由企業(yè)統(tǒng)一向企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)繳納，并由其所在地

16、縣以上稅務(wù)機關(guān)開具企業(yè)所屬機構(gòu)已納增值稅證明(以下簡稱已納稅證明)，企業(yè)或其所屬機構(gòu)應(yīng)在1999年1月31日以前將該證明報送企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)對該證明所列明的銷售額不得再征收增值稅。 4、企業(yè)所屬機構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月3l日期間發(fā)生的應(yīng)納增值說雖已由企業(yè)統(tǒng)一繳納，但企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申請開具已納稅證明，或雖申請取得已納稅證明但未在1999年1月31日以前報送到企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)征收此項應(yīng)納增值稅，并負責開具已納稅證明，由企業(yè)持此證明向企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請抵減此項已納稅款，企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)不得拒絕予以抵減。 5、

17、已納稅證明的內(nèi)容如下： （1）主送單位即企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)全稱； （2）企業(yè)所屬機構(gòu)全稱及坐落地點； （3）企業(yè)所屬機構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月31日期間發(fā)生的已繳納增值稅的銷售額及繳納的增值稅稅額(按月列明)； （4）企業(yè)所屬機構(gòu)在1994年1月1日至1998年8月31日期間接受企業(yè)或企業(yè)的其他所屬機構(gòu)移送的貨物的數(shù)量，發(fā)出的貨物的數(shù)量，發(fā)出貨物中用于企業(yè)所屬機構(gòu)本身銷售的數(shù)量，庫存數(shù)量(各項數(shù)量均分月列明)； （5）證明開具單價即企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)全稱及簽章； （6）證明開具日期。 6、已納稅證明應(yīng)按本通知所附統(tǒng)一樣式(規(guī)格由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)自定)打印開具。 該證明應(yīng)由開具

18、機關(guān)留底備查，接受機關(guān)留存?zhèn)洳椤?3用于非應(yīng)稅項目貨物的檢查 常見的錯漏：檢查： 4用于投資貨物的檢查 常見的錯漏：檢查：賬務(wù)調(diào)整為： 借：長期投資 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整應(yīng)交消費稅 例 某企業(yè)將購進已登記入賬的原材料一批，購進成本價為100000元，進項稅額為17000元，用于對外投資，企業(yè)記賬為： 借：長期投資 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000 5用于分配貨物的檢查常見的錯漏：檢查：(1)按產(chǎn)品(商品)、原材料成本價結(jié)算，漏記銷售。分配產(chǎn)品(商品)、原材料，有的企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票，這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對此，應(yīng)進

19、行調(diào)整。 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率 應(yīng)補消費稅不含增值稅銷售額×消費稅稅率 或產(chǎn)品數(shù)量×消費稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付利潤 (追補增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：應(yīng)付利潤 (追補銷售差價) 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(成本價) 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅(2)按產(chǎn)品(商品)或原材料售價分配對轉(zhuǎn)，漏記銷售。 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅產(chǎn)品(商品)或原材料不含增值稅售價×增值稅稅率 應(yīng)補消費稅產(chǎn)品(商品)或原材料不含增值稅售價×消費稅稅率 或產(chǎn)品數(shù)量&#

20、215;消費稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)付利潤 (追補增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫存商品或原材料(不含稅售價與成本價之差額) 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出(成本價) 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 6、用于無償捐贈貨物的檢查 常見的錯漏：檢查： (四)已列銷售賬戶錯報銷售額的檢查 檢查時，應(yīng)著重抓住以下幾個方面進行查核。 1短報、漏報銷售額的檢查 2按銷售差額申報納稅的檢查 3計算處理錯誤，多計銷售額，少計或不計銷項稅額的檢查 檢查方法： 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅不含增值稅銷售額×增值稅稅率申報稅額 應(yīng)補消費稅不含增值

21、稅銷售額×消費稅稅率申報稅額 或：產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額申報稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 屬于短報、漏報項目造成的錯漏，將已收未繳的增值稅作自繳處理。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 屬于按扣除部分依銷售差額申報納稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處理。 借：應(yīng)收賬款 (追繳增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠繳增值稅) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅 屬于計算處理錯誤，多計銷售額，少計或不計銷項稅額造成的錯漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補記銷項稅額。 借：主營業(yè)務(wù)收入 或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增

22、值稅屬于應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)根據(jù)其不同銷售對象的具體情況作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。 例 某橡膠廠主要生產(chǎn)各種汽車輪胎，同時附帶生產(chǎn)三角帶、傳動帶等副產(chǎn)品。對其某月份的銷售收入情況進行檢查時，從“庫存商品”明細賬中發(fā)現(xiàn)既有輪胎的銷貨發(fā)出，也有三角帶的銷貨發(fā)出，并結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本和其他業(yè)務(wù)支出成本。經(jīng)進一步檢查“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬，發(fā)現(xiàn)有輪胎銷售收入325600元和三角帶銷售收入 58500元，收取增值稅額65297元。再檢查企業(yè)納稅申報表，申報應(yīng)稅收入額為325600元，申報增值稅銷項稅額為55352元。檢查認定，該企業(yè)增值稅申報錯誤，其錯誤原因是未將三角帶副產(chǎn)品的銷售收入并入輪胎

23、收入申報納稅。 4銷貨退回、折扣與折讓的檢查 (1)銷貨退回的檢查。 (2)銷售折扣和折讓的檢查 (五)應(yīng)列未列銷售賬戶，漏記銷售額的檢查 檢查的基本思路： 此類錯漏問題，一般有以下幾種表現(xiàn)形式： 1產(chǎn)銷對轉(zhuǎn) (1)對采用含增值稅售價結(jié)算的調(diào)整 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率 屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)同時追補消費稅 應(yīng)補消費稅含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×消費稅稅率 或=產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額 返回產(chǎn)品(商品)成本產(chǎn)成品(商品)沖減額成本價決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：庫存商品(增值稅沖減產(chǎn)成品返回

24、額) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫存商品(不含增值稅售價與成本價之差額) 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：庫存商品(含增值稅售價與成本價之差額) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 應(yīng)交消費稅 以前年度損益調(diào)整 同時調(diào)整應(yīng)補的所得稅。 (2)對采用不含增值稅售價結(jié)算的調(diào)整 這種讓稅壓價銷售，一般是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，開具發(fā)票時有意不收取增值稅，以進行的交換業(yè)務(wù)，有時也由于計算上的錯誤而造成的短收增值稅。 計算調(diào)整為： 應(yīng)補增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率 應(yīng)補消費稅不含增值稅銷售額×消費稅稅率 或

25、=產(chǎn)品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額 返回產(chǎn)品(商品)成本的計算與前相同 決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：庫存商品(不含增值稅售價與成本價之差額) 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 借：庫存商品(不含增值稅售價與成本價之差額) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 以前年度損益調(diào)整 同時調(diào)整應(yīng)補征的所得稅。 2交換產(chǎn)品(商品)對轉(zhuǎn) 按含增值稅售價結(jié)算對轉(zhuǎn)的進項稅

26、額調(diào)整為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：原材料或庫存商品 原材料或庫存商品的調(diào)整額是指換回的材料物資價款中包含的增值稅額。 按不含增值稅售價結(jié)算對轉(zhuǎn)的進項稅額調(diào)整為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款應(yīng)付賬款或銀行存款是指企業(yè)收到專用發(fā)票時，換回材料物資應(yīng)負擔或應(yīng)支付的增值稅額。 案例決算前檢查某縣紅光工廠某年度的納稅情況，對該年度內(nèi)l11月份的銷售額、增值稅額、利潤額等指標進行了縱向?qū)Ρ确治觥０l(fā)現(xiàn)11月份實現(xiàn)的收入和利潤最少，而11月份又是該廠生產(chǎn)銷售旺季，初步認定11月份銷售收入不正常。通過抽查11月份“庫存商品”明細賬和全部記賬憑證發(fā)現(xiàn)，14號憑證所反映的賬務(wù)對應(yīng)關(guān)

27、系為： 借：在建工程鋼材 234000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 234000 檢查原始憑證和有關(guān)資料，一張是以含增值稅價格計算的銷售發(fā)貨票，一張是縣建材公司的發(fā)貨票，一張是縣紅光工廠基建科鋼材驗收單。經(jīng)核實該批A產(chǎn)品產(chǎn)品成本價為150000元。很顯然紅光工廠是以自產(chǎn)A產(chǎn)品和建材公司換取了鋼材。 (2)按成本價等額交換產(chǎn)品(商品)對轉(zhuǎn) 決算前的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠補增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：應(yīng)收賬款(追補銷售差價) 或：利潤分配-未分配利潤(賠補銷售差價) 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅

28、決算后的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補增值稅和銷售差價) 或利潤分配未分配利潤(賠補增值稅和銷售差價) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 應(yīng)交消費稅 以前年度損益調(diào)整 同時調(diào)整應(yīng)補征的所得稅。 對換回材料結(jié)算價款和進項稅額的調(diào)整，待收到對方開具的增值稅專用發(fā)票時，視其換回材料的用途，再進行調(diào)整。 3銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本 4以貨抵債，直接對轉(zhuǎn) 其調(diào)整的內(nèi)容和處理方法亦與前述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”的計算調(diào)整相同。 5主營業(yè)務(wù)收入掛往來結(jié)算賬戶（1）常見錯漏（2）檢查 6銷售收入記營業(yè)外收入 （1）常見錯漏：（2）檢查含增值稅售價的賬務(wù)調(diào)整為： 借：營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：主營業(yè)

29、務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 不含增值稅售價的賬務(wù)調(diào)整為： 借：應(yīng)收賬款(追補增值稅) 或：利潤分配未分配利潤(賠繳增值稅) 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 借：營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 7賬外經(jīng)營、體外循環(huán)（1）常見錯漏：（2）檢查 二、適用稅率的檢查 (一)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用稅率的檢查 1有無高稅率產(chǎn)品(商品)，錯按低稅率報稅 2有無未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額錯按稅率計稅 計算調(diào)整如下： 應(yīng)補增值稅=產(chǎn)品（商品）或應(yīng)稅勞務(wù)不含稅銷售額17實際收取的增值稅額 賬務(wù)調(diào)整為： 借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)交稅金

30、增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅此類問題查補的增值稅，一般不應(yīng)涉及損益類科目的調(diào)整，應(yīng)由企業(yè)稅后利潤賠補少繳的增值稅。 （二)銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)適應(yīng)稅率的檢查 計算調(diào)整為： 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)補增值稅=不含增值稅銷售額×增值稅稅率 非應(yīng)稅勞務(wù)部分應(yīng)補增值稅=非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額÷（1+l7）×17 賬務(wù)調(diào)整為： 借：本年利潤或以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 或：應(yīng)交稅金未交增值稅屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)計算調(diào)整消費稅，同時調(diào)整錯記的營業(yè)稅。 (三)混合銷售行為適用稅率的檢查 檢查時，應(yīng)根據(jù)混合銷售行為的標志開展檢查。1檢查企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以非應(yīng)稅勞務(wù)為主。2檢查混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確。 三、銷項稅額計算的檢查 第二節(jié) 進項稅額的檢查一、