公允價值會計(jì)理論體系初探研究分析

1、公允價值會計(jì)理論體系初探研究分析公允價值一直以來都是國際社會的一個熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，眾多學(xué)者也對公允價值做了很多的研究，然而專門針對公允價值會計(jì)的研究相對要少的多。查字典論文網(wǎng)為您編輯了“公允價值會計(jì)理論體系初探研究分析公允價值會計(jì)理論體系初探研究分析一、公允價值與公允價值會計(jì)一公允價值我國?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一定義與國際會計(jì)準(zhǔn)那么根本保持一致。目前，理論界關(guān)于公允價值的定義雖然各不一樣，但都是強(qiáng)調(diào)在公平的交易中，交易雙方自愿承受的金額。二公允價值會計(jì)公允價值會計(jì)和公允價值會計(jì)形式是同一概念，會計(jì)計(jì)量形式是會計(jì)

2、信息系統(tǒng)生成會計(jì)信息的方式方法和工具。黃世忠1997認(rèn)為，公允價值會計(jì)是指以市場價值或?qū)憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)形式。此定義僅將公允價值會計(jì)定義為對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。劉剛2003認(rèn)為，公允價值會計(jì)是指以公允價值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會計(jì)形式。他認(rèn)為將公允價值限定在市場價值或?qū)憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值上是不正確的，應(yīng)該是以公允價值為主要計(jì)量屬性，然而定義中所言要將公允價值作為公允價值的主要計(jì)量屬性，可見作者采用的是狹義公允價值的定義。結(jié)合以上觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為公允價值會計(jì)，應(yīng)該是指以公允價值作為會計(jì)要素的計(jì)量屬性的會計(jì)形式。二、公允價值會計(jì)的計(jì)量一計(jì)量屬性公允價值會計(jì)的

3、計(jì)量屬性解決公允價值會計(jì)“計(jì)量什么的問題。筆者認(rèn)為，公允價值應(yīng)該是公允價值會計(jì)的計(jì)量屬性，而且是唯一的、獨(dú)立的、主觀見之于客觀的計(jì)量屬性。如同，人們要計(jì)量人的可以量化的屬性，通常通過身高和體重來描繪。對會計(jì)而言，計(jì)量屬性，也應(yīng)是被計(jì)量對象資產(chǎn)或負(fù)債的價值特征，是資產(chǎn)或負(fù)債本身能予以貨幣化的特征，這種特征即資產(chǎn)或負(fù)債本身的客觀價值屬性我們稱其為公允價值。由于公允價值具有時態(tài)性，我們說，公允價值在不同的時點(diǎn)有不同的表現(xiàn)形式。概括起來可有四種表現(xiàn)形式：歷史本錢即過去時態(tài)公允價值、現(xiàn)行本錢和現(xiàn)行市價即如今時態(tài)公允價值和將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值即將來時態(tài)公允價值。首先，公允價值與歷史本錢是一種包含與被包含的關(guān)系

4、?；跉v史本錢所得到的人們的廣泛認(rèn)可，我們也可以說，歷史本錢是公允價值的一種最普遍的表現(xiàn)形式。其次，現(xiàn)行本錢與現(xiàn)行市價兩者均是公允價值在如今時態(tài)下的最直接的表現(xiàn)形式。再次，一般情況下，我們只有在進(jìn)展將來決策時才會使用將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，因此，我們稱將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為將來時態(tài)公允價值。最后，企業(yè)只有在特殊情況下才會使用到可變現(xiàn)凈值來進(jìn)展計(jì)量。比方，在破產(chǎn)清算中，對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)展計(jì)量。這時，企業(yè)已經(jīng)不再處于持續(xù)經(jīng)營的正常營業(yè)狀態(tài)，而是被迫處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)，此時的各項(xiàng)交易的金額違犯了人的主觀意愿，公允價值成立的市場條件被打破，此時的可變現(xiàn)凈值已經(jīng)不能稱其為是公允價值，因此，可變現(xiàn)凈值就不應(yīng)納入公允價值的概念

5、范疇，更不應(yīng)該被列入為公允價值會計(jì)的計(jì)量屬性。二計(jì)量方法公允價值計(jì)量中最關(guān)鍵的是采用估價技術(shù)。公允價值的估計(jì)有三級估計(jì)與五級估計(jì)兩種說法，筆者認(rèn)為我國應(yīng)借鑒FASB2006年最新發(fā)布的第157號?財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么公告一公允價值計(jì)量?中的相關(guān)規(guī)定，并對其進(jìn)展完善。為此，我們可以把市場按照時態(tài)性和活潑性兩種方法來進(jìn)展分類。第一類，按照時態(tài)性，我們可以把市場分為過去交易市場、現(xiàn)行交易市場和將來交易市場。在過去交易市場上，我們采用歷史本錢來對各項(xiàng)交易和事項(xiàng)進(jìn)展計(jì)量；在現(xiàn)行交易市場上，我們采用現(xiàn)行本錢和現(xiàn)行市價來計(jì)量；在將來交易市場上，我們采用將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)展計(jì)量。三、公允價值會計(jì)的目的筆者認(rèn)為，公允

6、價值會計(jì)的目的應(yīng)當(dāng)是：以恰當(dāng)?shù)男问较驎?jì)信息的使用者提供令他們滿意和認(rèn)可的真實(shí)、公允的會計(jì)信息。公允價值會計(jì)目的并非一成不變的，在不同的時間和空間，其目的也會隨著發(fā)生變化。根據(jù)會計(jì)信息的使用者的不同，我們可以對目的進(jìn)展分解。在市場開展的初期，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相別離，產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較明晰，為了到達(dá)真實(shí)、公允的會計(jì)目的，公允價值會計(jì)需要可以有效的反映和報(bào)告企業(yè)資源受托者的經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，此時公允價值會計(jì)的目的無疑會更加傾向于如實(shí)反映經(jīng)營者的受托責(zé)任上。隨著市場的逐步開展和完善，股份公司的大量涌現(xiàn)和證券市場的日益成熟，所有者與經(jīng)營者不再直接進(jìn)展交流，使得委托代理關(guān)系變得模糊，信息的使用者需要獲得大量的信息來對企業(yè)的整體價值做出評價。此時，為了到達(dá)真實(shí)、公允的會計(jì)目的，公允價值會計(jì)就需要充分考慮到會計(jì)信息使用者的需求，提供對其做出正確決策有用的會計(jì)信息。同時對于重要的信息要充分、及時、真實(shí)地披露，而對于不重要的信息可以適當(dāng)簡化處理。公允價值會計(jì)只要可以相對可靠地確認(rèn)各項(xiàng)會計(jì)要素的價值及其變動，即使沒有發(fā)生真實(shí)的處置交易，在每一會計(jì)期末也應(yīng)該根據(jù)市場反映的其價值的變化，對其進(jìn)展確認(rèn)和計(jì)量，以便使得人們可以掌握最新的市場動態(tài)。公允價值會計(jì)可以滿足會計(jì)信息使用者的最大需求，提供最全面、最及時的會計(jì)信息，并可以同時兼顧到