增值稅法概述

1、 國國 家家 稅稅 收收 第七章第七章 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法本章教學(xué)目的本章教學(xué)目的 通過本章學(xué)習(xí)，了解流轉(zhuǎn)稅法的一般理論，通過本章學(xué)習(xí)，了解流轉(zhuǎn)稅法的一般理論，流轉(zhuǎn)稅法的特征與發(fā)展；以及調(diào)整流轉(zhuǎn)稅的各單流轉(zhuǎn)稅法的特征與發(fā)展；以及調(diào)整流轉(zhuǎn)稅的各單行稅種（行稅種（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、證券增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、證券交易稅交易稅）的法律制度。）的法律制度。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 流轉(zhuǎn)稅概述流轉(zhuǎn)稅概述 ,增值稅增值稅, ,增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算, ,消費(fèi)稅消費(fèi)稅 , ,營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算, ,。 教學(xué)方法和手段教學(xué)方法和手段第一節(jié)第

2、一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 一、流轉(zhuǎn)稅法的概念一、流轉(zhuǎn)稅法的概念 流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額為征稅對(duì)象征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的總稱。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和關(guān)稅等。 流轉(zhuǎn)稅法是調(diào)整因流轉(zhuǎn)稅的征納而發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 屬實(shí)體法屬實(shí)體法，通常由調(diào)整流轉(zhuǎn)稅的各單行稅種法構(gòu)成，包括增值稅法、消費(fèi)稅法、營業(yè)稅法、城鄉(xiāng)維護(hù)增值稅法、消費(fèi)稅法、營業(yè)稅法、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅法、關(guān)稅法、證券交易稅法建設(shè)稅法、關(guān)稅法、證券交易稅法等。第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 二、流轉(zhuǎn)稅法的特點(diǎn) 是由流轉(zhuǎn)稅在組織財(cái)政收入和調(diào)整

3、經(jīng)濟(jì)中的作用決定的。流轉(zhuǎn)稅是間接稅，具有稅源穩(wěn)定、征收稅源穩(wěn)定、征收及時(shí)、征收便利、稅負(fù)隱蔽及時(shí)、征收便利、稅負(fù)隱蔽等優(yōu)點(diǎn)，在大多數(shù)發(fā)展中國家和少數(shù)發(fā)達(dá)國家構(gòu)成主體稅制。相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅法具有是財(cái)政收入的穩(wěn)定保障，簡便易行，課稅隱蔽，可以從多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)加以調(diào)節(jié)。第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 流轉(zhuǎn)稅與其他課稅體系相比較，具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)（共四方面） （一）流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品（或勞務(wù)）的流（一）流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品（或勞務(wù)）的流轉(zhuǎn)額，而且是轉(zhuǎn)額，而且是復(fù)雜多樣復(fù)雜多樣的流轉(zhuǎn)額。的流轉(zhuǎn)額。 流轉(zhuǎn)稅的課征對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額，即商品（或勞務(wù)）的銷售收人銷售收人。它與

4、交易行為密切聯(lián)系在一起，一種商品從投人流通到最后進(jìn)人消費(fèi)之前，往往要經(jīng)過無數(shù)次的轉(zhuǎn)手交易。每經(jīng)過一次交易，買者變成為賣者,商品隨之流轉(zhuǎn)一次，于是也就發(fā)生了一次對(duì)賣者商品流轉(zhuǎn)額課征流轉(zhuǎn)稅的問題。第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 流通中的商品種類和商品流通渠道又是復(fù)雜多樣的，即使是同一種商品，也可能要經(jīng)過不同的階段，即使是同一種商品，也可能要經(jīng)過不同的階段，有的流通環(huán)節(jié)有的流通環(huán)節(jié)多些多些有的流通環(huán)節(jié)有的流通環(huán)節(jié)少些少些。在流通過程中，不同商品之間也可能發(fā)生分合的變化，本來在同一企業(yè)中產(chǎn)制的商品，進(jìn)人流通后可能就分開了，有的作為生產(chǎn)資料，有的作為生活資料；相反地，不同企業(yè)產(chǎn)制的商品

5、也可能在某一流通環(huán)節(jié)上結(jié)合起來。面對(duì)著如此復(fù)雜的商品（或勞務(wù)）流轉(zhuǎn)狀況，選擇一定的商品（或勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象，進(jìn)而制定對(duì)商品（或勞務(wù)）課稅的制度，也就成了對(duì)商品（或勞務(wù)）課稅的一個(gè)十分重要的問題。第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 在這方面有幾種選擇： （1）可以將課稅商品（或勞務(wù)）的范圍選得窄些，只包括幾種消費(fèi)品或幾種勞務(wù)，也可以選得寬些，包括全部消費(fèi)品或多種勞務(wù)，甚至包括“資本品”，即對(duì)全部商品（或勞務(wù)）都課稅。 （2）可以將課稅環(huán)節(jié)選得少些，只選擇在某一個(gè)流通環(huán)節(jié)課稅：或零售，或批發(fā)；也可選得多些，對(duì)各個(gè)流通環(huán)節(jié)都課稅。 （3）可以將課稅基數(shù)確定為商品（或勞務(wù)）的全部

6、銷售收人，即營業(yè)總額或周轉(zhuǎn)額，也可以扣除了某些項(xiàng)目的營業(yè)額或周轉(zhuǎn)額為課稅基數(shù)，如只把最后銷售收人作為課稅基數(shù)等等。第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 （二）流轉(zhuǎn)稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性，具有公平又不公平的中性。 首先首先，流轉(zhuǎn)稅一般采用比例（固定）稅率，其稅負(fù)是按消費(fèi)商品的種類和數(shù)量的比例承擔(dān)。 其次其次，商品課稅的課征范圍一般多偏于生活資料，如煙、酒、石油等 再次再次，在任何國家，富有階級(jí)和階層只是少數(shù)，不很富有者或貧窮者占多數(shù)，就整體而言，商品課稅的稅負(fù)分布也主要是落在居于多數(shù)的不很富有者和貧窮者階層。 第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 （三）流轉(zhuǎn)稅收的負(fù)擔(dān)普遍，

7、課稅隱蔽（三）流轉(zhuǎn)稅收的負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽 流轉(zhuǎn)稅是間接稅，相對(duì)于直接稅而言，在稅收負(fù)擔(dān)上是較為普遍的。而流轉(zhuǎn)稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳流轉(zhuǎn)稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，實(shí)際上所納稅款要納，實(shí)際上所納稅款要附加于商品賣價(jià)附加于商品賣價(jià)之中，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者之中，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。由于人們要生存，就必須消費(fèi)，所以對(duì)商品課稅的最終結(jié)果是人人負(fù)擔(dān)了稅收。同時(shí)，較之所得稅和財(cái)產(chǎn)稅而言，流轉(zhuǎn)稅也是較為隱蔽的一種課征，流轉(zhuǎn)稅扣除后，稅款要加流轉(zhuǎn)稅扣除后，稅款要加在價(jià)格之中。在價(jià)格之中。從消費(fèi)者來看，稅款較為隱蔽，不像所得稅、財(cái)產(chǎn)稅那樣要從其收人、財(cái)產(chǎn)額中直接扣除。商品的購買者即消費(fèi)者

8、雖然負(fù)擔(dān)了稅款，但并不直接感受到稅收負(fù)擔(dān)的壓力，因此，政府對(duì)商品課稅的阻力較小 。 第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 （四）流轉(zhuǎn)稅具有征收管理的簡便性和執(zhí)行社會(huì)經(jīng)（四）流轉(zhuǎn)稅具有征收管理的簡便性和執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性濟(jì)政策的針對(duì)性 流轉(zhuǎn)稅一方面采用從價(jià)定率或從量定額計(jì)征，比所得稅、財(cái)產(chǎn)稅在計(jì)算手續(xù)上簡單，并容易征收；另一方面，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)為數(shù)較少的企業(yè)廠商課征，而不像財(cái)產(chǎn)稅、所得稅向?yàn)閿?shù)眾多的個(gè)人課征，因此，流轉(zhuǎn)稅收便于管理。 流轉(zhuǎn)稅是通常選擇特定商品（或勞務(wù)）課征的稅，即使對(duì)全部或大部分商品（或勞務(wù)）課征，也往往要采取差別稅率，如對(duì)某些有害于人體健康和社會(huì)利益的消費(fèi)品，如煙

9、、酒、夜總會(huì)及易污染的產(chǎn)品或設(shè)施，政府通常要課征較重的稅，對(duì)某些奢侈品，更可課以重稅，其目的不僅著眼于取得財(cái)政收人，更多地是為了執(zhí)行政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。 第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 三、關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的附加稅問題 我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的附加稅主要有兩個(gè)，一個(gè)是城市維護(hù)建設(shè)稅，另一個(gè)是教育費(fèi)附加。 1 1城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅。這是依據(jù)國務(wù)院于1994年頒布的城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例，對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局工商稅制改革實(shí)施方案，為了體現(xiàn)享用市政設(shè)施的權(quán)利與納稅義務(wù)相對(duì)應(yīng)的原則，城市維護(hù)建設(shè)稅將由現(xiàn)行按流轉(zhuǎn)稅額附加征收改為以銷售

10、收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率分別為：市區(qū)06，縣城、鎮(zhèn)04，市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)以外的區(qū)域?yàn)?2。 第一節(jié)第一節(jié) 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 稅稅 法法 概概 述述 2 2教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加。這是根據(jù)國務(wù)院于1986年4月發(fā)布的征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定（1990年6月修改），對(duì)繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加稅。 教育費(fèi)附加由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，作為教育專項(xiàng)基金納人預(yù)算管理。地方各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)按國家的有關(guān)規(guī)定，使預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)逐步增長，不得因教育費(fèi)附加納人預(yù)算專項(xiàng)資金管理而抵消教育事業(yè)費(fèi)撥款。教育費(fèi)附加率由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率。 教育費(fèi)附加原來是以各單位和個(gè)人實(shí)際繳

11、納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅這三稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，教育費(fèi)驄加率為2。從19941994年年1 1月月1 1日日起，教育費(fèi)附加改按納稅人實(shí)納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額附征，附加率改為3，分別與三稅同時(shí)繳納。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （一）增值稅的概念、特點(diǎn) 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅種。以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅收抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 特征 1、征稅對(duì)象是法定的增值額。增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值額或商品附加值額為征稅對(duì)象。所謂增殖額，指國家稅法規(guī)定的，納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修

12、理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物過程中新增加的價(jià)值額。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 2、稅負(fù)公平合理，具有中性稅屬性。 增值稅按增值征稅，不管納稅環(huán)節(jié)多少，只要商品售價(jià)相同，則稅負(fù)相同。增值稅稅率檔次少，不同貨物或勞務(wù)的稅率基本一致，稅負(fù)平均分配與商品價(jià)格，稅負(fù)公平，利于平等競爭稅負(fù)公平，利于平等競爭。避免因企業(yè)組織形態(tài)不同和社會(huì)專業(yè)化分工不同導(dǎo)致稅負(fù)不公。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 3、消除重復(fù)征稅。只對(duì)增值額征稅，對(duì)流轉(zhuǎn)額中已征部分不再征稅。 商品從生產(chǎn)、批發(fā)到零售，不論生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)有多少，每一個(gè)環(huán)節(jié)征一道稅每一個(gè)環(huán)節(jié)征一道稅，但由于價(jià)外抵扣原則，以不含增值稅稅額的價(jià)格作為計(jì)

13、稅依據(jù)，就避免了以流轉(zhuǎn)額總額征稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅的現(xiàn)象。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （二）增值稅的類型 增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但各國在增值額的具體計(jì)算方面卻不盡相同，從而可以把增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收人型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。 所謂生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅，（我國19942008年）就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。由于從整個(gè)社會(huì)來說，負(fù)擔(dān)稅款的是固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料，即以國民生產(chǎn)總值為計(jì)稅依據(jù)國民生產(chǎn)總值為計(jì)稅依據(jù)，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法

14、 所謂收人型增值稅收人型增值稅，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金，這樣，從全社會(huì)來看，實(shí)際上是對(duì)國民收人征稅實(shí)際上是對(duì)國民收人征稅，故稱之為收人型增值稅。 所謂消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅，（我國2009年起）就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，對(duì)納稅人購人固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。這樣，從全社會(huì)來看，實(shí)際上是對(duì)國民收入中對(duì)國民收入中的消費(fèi)資料部分征稅，故稱之為消費(fèi)型增值稅。的消費(fèi)資料部分征稅，故稱之為消費(fèi)型增值稅。 在上述三種類型的增值稅中，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費(fèi)型增值稅的

15、稅基最小。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （三）增值稅的稅率與計(jì)稅方法 增值稅的征收范圍非常廣泛，因而如何確定適當(dāng)?shù)亩惵屎陀?jì)稅方法便甚為重要。各國的增值稅稅率一般主要有以下幾種： （1）基本稅率，適用于大多數(shù)的征稅對(duì)象。體現(xiàn)了增值稅的基本課征水平（17%17%）； （2）輕稅率，或稱低稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定的稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目（13%13%）； （3）零稅率，適用于國家予以鼓勵(lì)的商品的出口。 在計(jì)稅方法方面，最重要的是要直接或間接地計(jì)算出增值額，然后再用增值額乘以適用的稅率，從而計(jì)算出應(yīng)納增值稅額。一般說來，增值稅的計(jì)算方法主要有三種，即加法、減法和扣稅法。第二節(jié)第二節(jié) 增增

16、值值 稅稅 法法 所謂加法，也稱稅基列舉法，即把構(gòu)成增值額的各個(gè)項(xiàng)目直接相加，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =增值額增值額X X稅率稅率= =（工資（工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤利潤+ +其他增值項(xiàng)目）其他增值項(xiàng)目）X X稅率稅率 所謂減法，也稱稅基相減法，即從銷售收人中減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目，得出增值額，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =增值額增值額X X稅率一（本期應(yīng)稅銷售收人稅率一（本期應(yīng)稅銷售收人額一應(yīng)扣除項(xiàng)目金額）額一應(yīng)扣除項(xiàng)目金額）X X稅率稅率 上述的加法和減法都是先直接計(jì)算出增值額，再乘以適用稅率，但由于

17、直接計(jì)算增值額較為困難和不便，故上述方法一般均不予采用。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 所謂扣稅法，也稱稅額扣減法，即“以稅扣稅”。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納增值稅額。這種計(jì)算方法無需進(jìn)行直接的銷售額計(jì)算，但同樣可以簡便地計(jì)算出應(yīng)納稅額。其基本原理和公式為： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =增值額增值額X X稅率稅率 = =（產(chǎn)出一投人）（產(chǎn)出一投人）X X稅率稅率 = =銷售額銷售額X X稅率一同期外購項(xiàng)目已納稅額稅率一同期外購項(xiàng)目已納稅額 = =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)第二節(jié) 增增

18、值值 稅稅 法法 在采行扣稅法的情況下，銷售額、稅率、當(dāng)期外購項(xiàng)目已納稅額（體現(xiàn)在購進(jìn)商品的增值稅發(fā)票上）都是已知的，既計(jì)算簡便，又能體現(xiàn)出增值稅的“中性”或“稅不重征”的特點(diǎn)，故為各國所廣泛采用。我國的增值稅計(jì)算亦采用扣稅法。我國的增值稅計(jì)算亦采用扣稅法。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 二、增值稅法的基本內(nèi)容 我國現(xiàn)行的增值稅制度是經(jīng)由1994年的稅改確立下來的。為了建立和完善我國的增值稅制度，國務(wù)院和有關(guān)部委制定了一系列的法規(guī)和規(guī)章，主要有：中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定、增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦

19、法等。我國增值稅制度主要包括以下幾方面內(nèi)容：第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （一）納稅主體（一）納稅主體 增值稅的納稅主體是在中華人民共和國境內(nèi)銷銷售貨物售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人物的單位和個(gè)人。其中，“單位單位”包括各種類型的企業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人個(gè)人”是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人，包括中國公民和外國公民等。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 增值稅的納稅主體從稅法地位和稅款計(jì)算的角度可以分為兩大類，即一般納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 所謂小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)

20、定標(biāo)準(zhǔn)以下，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為： 1從事貨物生產(chǎn)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在100100萬元以下的萬元以下的； 2從事貨物批發(fā)從事貨物批發(fā)或零售零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在18080萬萬元以下的。元以下的。 符合上述銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，即為經(jīng)營規(guī)模較小，如果會(huì)計(jì)核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。但是，個(gè)人、非企業(yè)個(gè)人、非企業(yè)性單位

21、、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人納銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人納稅。稅。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 所謂所謂一般納稅人一般納稅人，就是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定就是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)企業(yè)和和企業(yè)企業(yè)性單位。性單位。 區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義重要意義在在于，兩者的稅法地位、計(jì)稅方法都是不同的。兩者于，兩者的稅法地位、計(jì)稅方法都是不同的。兩者的稅

22、法地位或稱稅法上的待遇的差別表現(xiàn)在：的稅法地位或稱稅法上的待遇的差別表現(xiàn)在：一般一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用“扣稅扣稅法法”抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款抵扣。抵扣。正由于兩者在稅法地位上存在差異，因而在正由于兩者在稅法地位上存在差異，因而在計(jì)稅方法上也不同，如小規(guī)模納稅人就不能采用計(jì)稅方法上也不同，如小規(guī)模納稅人就不能采用“扣稅法扣稅法”。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （二）征稅范圍（二）征稅范

23、圍 我國增值稅的征稅范圍包括三個(gè)方面，即銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。如前所述，現(xiàn)行增值稅的征稅范圍主要主要側(cè)重于側(cè)重于貨物的銷售貨物的銷售。其實(shí)貨物的進(jìn)出口、提供應(yīng)稅勞務(wù)，也是廣義的商品銷售。 1 1銷售貨物銷售貨物 作為增值稅征稅范圍內(nèi)的銷售貨物，包括一般的銷售貨銷售貨物、視同銷售貨物物、視同銷售貨物和混合銷售混合銷售等幾種情況。 所謂一般的銷售貨物，是指通常情況下的貨物所有權(quán)的一般的銷售貨物，是指通常情況下的貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓有償轉(zhuǎn)讓。這里的“貨物”是指指有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力電力、熱力和氣體氣體等。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 所謂視同銷售貨物視同銷售貨物，是指

24、某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收人，防止規(guī)避稅貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收人，防止規(guī)避稅法以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法法以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同為銷售貨物的行為，征收增值稅仍將其視同為銷售貨物的行為，征收增值稅。 視同銷售貨物的行為主要有視同銷售貨物的行為主要有： （1 1）將貨物交付他人代銷，或者銷售代銷貨物； （2 2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一個(gè)縣（市）的除外； （3 3）將自產(chǎn)或委托加工的

25、貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （4 4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作投資，或者分配給股東或投資者，或者無償贈(zèng)送他人。 上述視同銷售貨物的行為依現(xiàn)行稅法均應(yīng)繳納增值稅。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。這里的非應(yīng)稅勞務(wù)是指不應(yīng)征收增值稅但應(yīng)征收營業(yè)稅的勞務(wù)。 凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；而其他單位和個(gè)人進(jìn)行的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定

26、。 以上各類銷售行為均屬于增值稅的征稅范圍，但對(duì)下列銷售行為不征收增值稅：第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （1 1）銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。此類行此類行為應(yīng)征收營業(yè)稅，因?yàn)殇N售的不是有形動(dòng)產(chǎn)，不應(yīng)為應(yīng)征收營業(yè)稅，因?yàn)殇N售的不是有形動(dòng)產(chǎn)，不應(yīng)征收增值稅。征收增值稅。 （2 2）融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃業(yè)務(wù)。無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)。無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，都不征收增值稅。讓給承租方，都不征收增值稅。 （3 3）因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶等業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有母帶等

27、業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。不征收增值稅。 （4 4）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水等），不征收增值稅。業(yè)灌溉用水等），不征收增值稅。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 2 2提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù) 由于現(xiàn)行增值稅制度側(cè)重于對(duì)銷售貨物征稅，因此對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍僅限于較小范圍。目前屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的主要有兩大類，即提供加工勞務(wù)提供加工勞務(wù)和提供修理修配勞務(wù)提供修理修配勞務(wù)。其中?！凹庸ぜ庸ぁ笔侵赣晌蟹教峁┰牧霞爸饕牧希芡蟹?/p>

28、按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；“修理修配修理修配”是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。由于目前征收增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)范圍過窄，并帶來了許多問題，因此增值稅的改革趨勢是進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)的征收范圍。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 此外，如果納稅人此外，如果納稅人兼營兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則非應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)分別應(yīng)分別核算核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。在稅收征管實(shí)踐中，納稅稅勞務(wù)一并征收增值稅。

29、在稅收征管實(shí)踐中，納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 3 3進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 如前所述，貨物的進(jìn)出口實(shí)質(zhì)上都是貨物銷售的形式，只不過其納稅環(huán)節(jié)、適用稅率及作用特殊，因而稅法才單獨(dú)予以列舉。 我國現(xiàn)行增值稅暫行條例只將進(jìn)口貨物只將進(jìn)口貨物納人征稅范圍，即進(jìn)口貨物應(yīng)在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，而未列舉出口貨物，這其實(shí)不夠全面。 出口貨物從原理上說也應(yīng)征收增值稅，只不過一般均實(shí)行零稅率。但對(duì)于法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，

30、同樣不適用零稅率，而應(yīng)依稅率征稅。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （三）稅率（三）稅率 我國增值稅的稅率分為三檔，即基本稅率、低稅率基本稅率、低稅率和零稅率。 1 1基本稅率為基本稅率為1717，適用于一般情況（即不適用低稅率和零稅率的情況）下的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。 2 2低稅率為低稅率為 1313，適用于以下貨物的銷售和進(jìn)口； （1）糧食、食用植物油； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報(bào)紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物； 3 3零稅率即稅率為零零稅率即稅率為零，僅適用

31、于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。國務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算較為復(fù)雜，需要分為三分為三種情況種情況： 其一其一是一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額的計(jì)算； 其二其二是小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額的計(jì)算； 其三其三是一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。這三種情況所適用的計(jì)算公式各不相同，現(xiàn)分別介紹如下：第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 1 1、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般納稅

32、人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅額要運(yùn)用增值稅額要運(yùn)用“扣稅法扣稅法”來計(jì)算，其計(jì)算公式為：來計(jì)算，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 可見，要確定應(yīng)納增值稅額，必須先分別確定可見，要確定應(yīng)納增值稅額，必須先分別確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期銷

33、項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額X稅率 可見，當(dāng)期銷售額的確定是計(jì)算整個(gè)應(yīng)納增值稅額的關(guān)鍵。正因?yàn)槿绱?，現(xiàn)行稅法在這方面作出了許多具體規(guī)定。下面僅對(duì)確定當(dāng)期銷售額應(yīng)注意的幾個(gè)問題作一簡介： 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 第一，銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價(jià)第一，銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?？詈蛢r(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，是指在價(jià)款之外向購買方收取的各種費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、基金、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利基金、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收或代墊款項(xiàng)及其息）、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收或代墊款

34、項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額以及代收代繳的消費(fèi)稅等。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 第二，第二，如果銷售收人中包含了包含了銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額含稅銷售額換算成不含稅銷售額。這是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，在計(jì)稅的銷售額中不能含有任何稅款，否則就會(huì)違背其“中性”特點(diǎn)，構(gòu)成重復(fù)征稅。不含稅銷售額的計(jì)算公式為： 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1 1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 第三，第三，應(yīng)征增值稅的混合銷售行為，其稅基為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷

35、售額之和；兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，其稅基為貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。 第四，第四，如果納稅人定價(jià)明顯偏低又無正當(dāng)理由，或者有銷售行為而無銷售額，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅額確定權(quán)的體現(xiàn)，是稅收征納程序法中的原理在具體稅種中的適用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序核應(yīng)按下列順序核定定增值稅納稅人的銷售額： 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（簡稱組價(jià)）確定。其公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成

36、計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1十成本利潤率）十成本利潤率） 若所銷售的貨物是應(yīng)征收消費(fèi)稅應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，則組價(jià)應(yīng)包括消費(fèi)稅在內(nèi)。其計(jì)算公式為： 組價(jià)組價(jià)= =成本成本（1 1十成本利潤率）十成本利潤率）（11消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率） 上述公式中的成本為實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購成本；而成本利潤率則一般規(guī)定為一般規(guī)定為 1010，若是征收消費(fèi)稅的貨物，則應(yīng)按消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定確定。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （2 2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已已交納的增值稅稅額交納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專銷售方取得的增

37、值稅專用發(fā)票上用發(fā)票上或海關(guān)的完稅憑證上。海關(guān)的完稅憑證上。 依據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況主要包括以下幾類： 一是一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額； 二是二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額； 三是購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，目前按買價(jià)和買價(jià)和 1010的扣除率的扣除率計(jì)算； 四是四是外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，目前按運(yùn)費(fèi)金額和按運(yùn)費(fèi)金額和1010的扣除率的扣除率計(jì)算。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 但是，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1 1、納稅人未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅

38、憑證，或者未按規(guī)定在增值稅扣稅憑證上注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的；購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅額； 2 2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所包含的增值稅稅額； 3 3、非正常損失的購進(jìn)貨物所包含的增值稅稅款，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所包含的增值稅稅額。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 2 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算不適用不適用“扣稅法扣稅法”，而是適用簡易的辦法，即用不含稅銷售額乘以

39、規(guī)定的征收率，但不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =（不含稅）銷售額（不含稅）銷售額征收率征收率 上述公式中的征收率為6。但從2009年1月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6調(diào)減為3，并且，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 3 3進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為

40、： 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅不征消費(fèi)稅，則上述的組價(jià)公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅稅額 如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述的組價(jià)公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （五）稅收減免（五）稅收減免 根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅： 1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2避孕藥品和用具； 3古舊圖書（指向社會(huì)收購的古書和舊書）； 4直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀

41、器、設(shè)備； 5外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6個(gè)人銷售自己使用過的物品（不包括游艇、汽車、摩托車）； 7由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 8國務(wù)院確定的其他免稅項(xiàng)目。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 此外，就個(gè)人納稅人個(gè)人納稅人而言，其銷售額未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則應(yīng)就其銷售金額納稅?，F(xiàn)行起征點(diǎn)的規(guī)定是： 1 1銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000500020005000元元； 2提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500300015003000元；元； 3 3按次納稅的起征點(diǎn)為每次

42、（日）銷售額按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150150200200元。元。 各地區(qū)具體適用的起征點(diǎn)，由國家稅務(wù)總局直屬分局在上述規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法（七）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和納稅期限（教材（教材45-4645-46頁自學(xué)）頁自學(xué)）（八）增值稅專用發(fā)票的使用和管理（教材（教材47494749頁自學(xué)）頁自學(xué)） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（例題增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（例題） 紡織工業(yè)增值稅的綜合計(jì)算紡織工業(yè)增值稅的綜合計(jì)算 例一：某紡織廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗、棉型滌綸紗、面坯布、棉型滌綸坯布

43、和印染布。20092009年年某月份外購項(xiàng)目如下（假定外購貨物均已驗(yàn)收入庫）： 1、外購染料價(jià)款30000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額5100元。 2、外購低值易耗品價(jià)款15000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額2250元。 3、從供銷社棉麻公司購進(jìn)棉花一批，增值稅專用發(fā)票注明稅額27200元。 4、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)棉花價(jià)款40000元，無進(jìn)項(xiàng)稅額。 5、從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進(jìn)修理用配件6000元，發(fā)票未注明稅額。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 6、購進(jìn)煤炭100噸，價(jià)款9000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1170元。 7、生產(chǎn)用外購電力若干千瓦，增值稅專用發(fā)票注明稅額5270元。

44、 8、生產(chǎn)用外購水力若干噸，增值稅專用發(fā)票注明稅額715元。 9、購氣流紡紗機(jī)一臺(tái)，價(jià)款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。 該廠本月份銷售貨物情況如下（除注明外，銷售該廠本月份銷售貨物情況如下（除注明外，銷售收入不含稅）：收入不含稅）： 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 1、銷售棉坯布120000米，銷售收入240000元。 2、銷售棉型滌綸布100000米，銷售收入310000元。 3、銷售印染布90000米，其中銷售給“一般納稅人”80000米，銷售收入280000元；銷售給“小規(guī)模納稅人”10000米，價(jià)稅混合收取，計(jì)40000元。 4、銷售各類棉紗給“一般納稅人”，價(jià)

45、款220000元；銷售各類棉紗給“小規(guī)模納稅人”，價(jià)稅混合收取，計(jì)60000元。 5、生產(chǎn)的印染布2000米供本廠職工使用，出廠價(jià)3.5元/米。 根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納增值稅。根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納增值稅。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 解：解： 第一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。第一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 （1 1）銷售給）銷售給“一般納稅人一般納稅人”的貨物收入：的貨物收入： 面坯布240000元，棉型滌綸布310000元，印染布287000元（供本廠職工使用的視同銷售），各類棉紗220000元。 銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)為： 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)=240000+310000+28700

46、0+220000=1057000=240000+310000+287000+220000=1057000（元）（元） 銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=1057000=1057000* *17%=17969017%=179690（元）（元） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法（2）銷售給“小規(guī)模納稅人”的貨物，是價(jià)稅混合收取的，需要先分出銷售額需要先分出銷售額，確定銷售額的公式為：銷售額銷售額= =含稅銷售收入含稅銷售收入/ /（1+1+增值稅稅率），增值稅稅率），然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。本月銷售給“小規(guī)模納稅人”的貨物收入：印染布40000元，各類棉紗60000元，計(jì)100000元。

47、 銷售額銷售額=100000/=100000/（1+17%1+17%）=85470.09=85470.09（元）（元） 銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=85470.09=85470.09* *17%=14529.9217%=14529.92（元）（元） （3 3）該廠本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)為：）該廠本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)為：銷項(xiàng)稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額合計(jì)=179690+14529.92 =194219.92=179690+14529.92 =194219.92（元（元) ) 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法第二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。 （1）購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明稅額：外購燃料5100元，外購低值易耗品2550

48、元，外購棉花27200元，外購煤炭1170元，外購電力5270元，外購水715元，計(jì)42005元。 （2）購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。該廠本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)棉花，按價(jià)款40000元計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=40000=40000* *10%=400010%=4000（元）（元） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （3）該廠本月從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)購進(jìn)的配件因沒有取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （4）該廠本月購進(jìn)的氣流紡紗機(jī)，取得了增值稅專用發(fā)票，屬于購入的固定資產(chǎn)，所以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （5）該廠本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為： 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=

49、42005+4000+8500=54505=42005+4000+8500=54505（元）（元） 第三、應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算。第三、應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =194219.91-54505=139714.91=194219.91-54505=139714.91（元）（元） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 2 2、 糧油加工企業(yè)應(yīng)納增值稅的綜合計(jì)算糧油加工企業(yè)應(yīng)納增值稅的綜合計(jì)算 例二：某糧油加工廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)面粉、芝麻油、花生油、掛面、方便面等糧油和糧食復(fù)制品。該廠20082008年年某月份外購項(xiàng)目如下（假定外購貨物均以驗(yàn)收入庫）： 第二

50、節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法1、從糧管所購進(jìn)小麥，支付價(jià)款100000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額13000元。2、從農(nóng)民手中收購小麥，支付價(jià)款70000元，無進(jìn)項(xiàng)稅額。3、從糧油公司購進(jìn)芝麻，價(jià)款20000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2600元。4、從外地糧食部門購進(jìn)花生，價(jià)款18000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2340元。5、生產(chǎn)用外購水2092.30元，增值稅專用發(fā)票注明稅額272元。6、支付生產(chǎn)用電費(fèi)3000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額510元。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 該廠本月銷售貨物的收入項(xiàng)目如下（除注明外，銷售收入不含稅）： 1、 銷售面粉給“一般納稅人”，銷售收入1

51、52000元。 2、 銷售面粉給“小規(guī)模納稅人”，價(jià)稅混合收取計(jì)18000元。 3、銷售掛面給“一般納稅人”，銷售收入5000元。 4、銷售掛面給消費(fèi)者，價(jià)稅混合收取1000元。 5、銷售方便面給“小規(guī)模納稅人”，價(jià)稅混合收取計(jì)3000元。 6、銷售各種食用植物油給“一般納稅人”，銷售收入400000元。 7、 銷售小麥給“一般納稅人”，價(jià)款6000元。 根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法解：解： 第一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。第一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 該企業(yè)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算可分為三個(gè)部分分為三個(gè)部分：一是一是銷售給“一般納稅人”

52、的，適用17%的稅率的貨物計(jì)算；二是二是銷售給“一般納稅人”的，適用13%的稅率的貨物計(jì)算；三是三是對(duì)價(jià)稅混合收取銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 （1）銷售給“一般納稅人”的，適用增值稅基本稅率貨基本稅率貨物物的銷售收入為掛面收入5000元。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=5000=5000* *17% =85017% =850（元）（元） （2）銷售給“一般納稅人”，適用增值稅低稅率貨物低稅率貨物的銷售收入為：面粉收入152000元，各種食用植物油收入400000元，小麥?zhǔn)杖?000元，計(jì)558000元。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=558000=558000* *13%=7254013%=72540（元）（元） 第二節(jié)第二節(jié)

53、 增增 值值 稅稅 法法（3）價(jià)稅混合收取適用基本稅率貨物價(jià)稅混合收取適用基本稅率貨物的銷售收入為：掛面收入1000元，方便面收入3000元，計(jì)4000元。 銷售額銷售額=4000/=4000/（1+17%1+17%）=3418.8=3418.8（元）（元） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=3418.8=3418.8* *17% =581.2017% =581.20（元）（元） （4）價(jià)稅混合收取適用低稅率貨物價(jià)稅混合收取適用低稅率貨物的銷售收入為面粉收入18000元。 銷售額銷售額=18000/=18000/（1+13%1+13%）=15929.20=15929.20（元）（元） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=159

54、29.2=15929.2* *13%=2070.8013%=2070.80（元）（元） （5）該廠本月銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額合計(jì)為：銷項(xiàng)稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額合計(jì)=850+72540+581.2+2070.8=76042=850+72540+581.2+2070.8=76042（元）（元） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 第二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算第二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。 該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額分三部分計(jì)算，一是購進(jìn)免稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算；二是購進(jìn)低稅率貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算；三是購進(jìn)基本稅率貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。對(duì)從“小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人”企業(yè)購進(jìn)的貨物，其進(jìn)企業(yè)購進(jìn)的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣項(xiàng)稅額一律不得抵

55、扣。 （1）免稅貨物的購進(jìn)額為收購農(nóng)業(yè)的小麥支付價(jià)款70000元。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=70000=70000* *10%=700010%=7000（元）（元） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （2）購進(jìn)低稅率貨物購進(jìn)低稅率貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為：小麥的進(jìn)項(xiàng)稅額13000元，芝麻2600元，花生2340元，生產(chǎn)用外購水272元，計(jì)18212元。 （3）購進(jìn)基本稅率貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為生產(chǎn)用電510元。 本月該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為： 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=7000+18212+510=25722=7000+18212+510=25722（元）（元） 第三、應(yīng)納稅額的計(jì)算。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=76

56、042-25722=50320=76042-25722=50320（元）（元） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法（二）流通企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算（二）流通企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算 例三、商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算 某商場（一般納稅人）20092009年年某月外購貨物的增值稅專用發(fā)票注明稅金為250000元（假定貨款已支付）， 1、本月貨物銷售情況如下：批發(fā)專柜批發(fā)收入額為1500000元，其中批發(fā)給：“一般納稅人”的貨物1200000元（不含稅），批發(fā)給“小規(guī)模納稅人”的貨物300000元,稅混合收取。 2、零售專柜零售收入額為4500000元，價(jià)稅混合收取。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法

57、 根據(jù)上述資料計(jì)算該商場本月應(yīng)納增值稅。 解：該商場上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)價(jià)稅混合收取。價(jià)稅混合收取。按照增值稅政策規(guī)定，納稅人銷售貨物和增值稅稅額是混合收取的，應(yīng)按下列公式確定銷售額。 銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） 銷售額=4800000/（1+17%）=4102564.10（元） 本月計(jì)稅銷售額=1200000+4102564.10=5302564.10（元） 本月銷項(xiàng)稅額=5303564.10*17%=901435.90（元） 本月應(yīng)納增值稅本月應(yīng)納增值稅=901435.90-250000=651435.90=901435.90-250000

58、=651435.90（元）（元） 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 例四、物資企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算例四、物資企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算 某物資系統(tǒng)金屬公司（一般納稅人）主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。20092009年年某月各類金屬材料的銷售收入額為1500000元（不含稅）。本月外購貨物情況如下（假定外購貨物貨款已支付）： （1）外購螺紋鋼120噸，單價(jià)每噸4300元，價(jià)款516000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額87720元。 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 （2）外購鍍鋅板100噸，單價(jià)每噸4900元，價(jià)款490000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額83300元。 （3）外購鏟車一部，價(jià)

59、款42000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額7140元，交付倉庫使用。 （4）將本月購進(jìn)螺紋鋼20噸轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用，價(jià)款86000元。 （5）由于公司倉庫管理不善，本月購進(jìn)的鍍鋅板被盜丟失10噸，價(jià)款49000元。 （6）外購鋁30噸，單價(jià)每噸8000元，已支付貨款，但尚未到貨。 根據(jù)上述資料，計(jì)算本公司本月應(yīng)納增值稅 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 解： 該公司本月的經(jīng)營業(yè)務(wù)，除貨物的正常購銷外，還有四個(gè)特點(diǎn)：一是一是購進(jìn)一部鏟車自用，按照規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額作為購進(jìn)貨物抵扣。二是二是將購進(jìn)的螺紋鋼用于本單位的基本建設(shè)，按照規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。三是三是購進(jìn)的鍍鋅板被盜竊

60、丟失，按照規(guī)定屬非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。四是四是貨款已付，但尚未到貨，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 第二節(jié)第二節(jié) 增增 值值 稅稅 法法 購進(jìn)的鍍鋅板被盜竊丟失被盜竊丟失，按照規(guī)定屬非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 貨款已付，但尚未到貨，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣貨款已付，但尚未到貨，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： （1）購進(jìn)貨物（鍍鋅板10噸）被盜竊丟失。 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=49000=49000* *17%=833017%=8330（元）（元） （2）未到貨的鋁的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=30=30* *80008000* *17%=40800