財務(wù)報表涉稅風(fēng)險點分析ppt

1、主講人：石瑋教研一部財經(jīng)與會計教研室財務(wù)報表涉稅風(fēng)險點分析前言會計報表涉稅分析步驟方法目標(biāo)借助報表分析方法了解企業(yè)已發(fā)生的涉稅事項判斷稅務(wù)處理是否正確判斷財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性判斷申報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性綜合分析法比率分析法項目分析法經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證會計賬簿財務(wù)報表企業(yè)依靠內(nèi)部控制保證信息的真實完整審計人員依靠控制測試和實施測試審核稅務(wù)人員如何審核報表信息的真實性和準(zhǔn)確性一、財務(wù)報表勾稽關(guān)系分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)經(jīng)營決策融資決策會計方法宏觀環(huán)境行業(yè)環(huán)境企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)報表數(shù)據(jù)秋后算賬： 企業(yè)的面子：利潤表 企業(yè)的里子：現(xiàn)金流量表 企業(yè)的底子：所有者權(quán)益變動表綜合狀況資產(chǎn)負(fù)債表有多大實力（資產(chǎn)負(fù)債表）賺多少錢

2、（利潤表）取得多少現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表）有多大實力（資產(chǎn)負(fù)債表）決定決定循環(huán)往復(fù)以致無窮，決定了企業(yè)資產(chǎn)的保值增值和企業(yè)壯大資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)資產(chǎn)貨幣資金 500應(yīng)收賬款 400存貨 600固定資產(chǎn) 200資產(chǎn)合計 1900負(fù)債總計 600股東權(quán)益股本 800留存收益 500權(quán)益合計 1300營業(yè)活動凈現(xiàn)金 100投資活動凈現(xiàn)金 -300籌資活動凈現(xiàn)金 500現(xiàn)金凈增加額 300年初現(xiàn)金 500年末現(xiàn)金 800利潤表凈利潤 400資產(chǎn)貨幣資金 800應(yīng)收賬款 400存貨 400固定資產(chǎn) 200資產(chǎn)合計 2200負(fù)債總計 500股東權(quán)益股本 800留存收益 900權(quán)益合計 1

3、700會計報表的作用v 是一種商業(yè)語言，將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成可以互相交流的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，v 是一種特殊的載體，可以從不同側(cè)面記載企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，v 是一面交流的窗口，企業(yè)外部人員接觸企業(yè)最直接的方法和手段。會計報表的缺陷v 只能記載貨幣性語言，無法記載非貨幣表示事項v 即使在經(jīng)濟業(yè)務(wù)不變的情況下，也會受企業(yè)會計政策和會計估計的影響v 只是賬簿數(shù)據(jù)的內(nèi)循環(huán)，在保證賬簿數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系時，表現(xiàn)的信息也會偏離實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)v 單獨的會計信息會使得稅務(wù)人員處于信息的孤島之中，為了最大限度的發(fā)揮會計信息的作用，稅務(wù)人員必須將會計信息作為待檢測的對象，充分搜集相關(guān)信息對會計信息進(jìn)行實質(zhì)性測試，在進(jìn)行相關(guān)

4、信息搜集的過程中，會使得稅務(wù)人員解決好“信息孤島”和“數(shù)據(jù)鴻溝”的困擾，保證稅收信息完整性、真實性和準(zhǔn)確性。v 在會計信息失真嚴(yán)重的情況下，可以采用以料測銷法、以能測銷法、以人測銷法、以機測銷法、以本測銷法、耗用物件測銷法等方式尋找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)營規(guī)律，以落實企業(yè)真實的產(chǎn)能信息。v 對于處于特殊監(jiān)管行業(yè)的企業(yè)而言，監(jiān)管信息也可以作為主要信息和依據(jù)。二、財務(wù)報表綜合分析v綜合分析的實質(zhì)是借助于同一經(jīng)濟事項在不同報表中的記載分析企業(yè)報表的真實性，例如利潤表中收入的增加必然伴隨資產(chǎn)負(fù)債表中存貨流動量的增加和往來款項的增加。投入資本報酬率年凈利潤/股本+資本公積（溢價）固定資產(chǎn)增長率與收入增長率

5、年固定資產(chǎn)增加額/期初固定資產(chǎn)年銷售收入增加額/上年銷售收入（一）一夜成名成長性分析財務(wù)費用與長短期借款財務(wù)費用/期初期末借款平均額（二）掩耳盜鈴抽逃注冊資本抽逃注冊資本的報表體現(xiàn)為資產(chǎn)主要由應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等流動資產(chǎn)構(gòu)成，基本無負(fù)債，只有所有者權(quán)益抽逃注冊資本本質(zhì)是企業(yè)資金被無償占用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取資金占用費，資金占用費征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，在增資行為后，報表上預(yù)付賬款科目每年的余額居高不下完成，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但預(yù)付的期末余額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于簽訂的工程施工合同價款，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)

6、現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。抽逃注冊資本案例虛擬債務(wù)人自然人法人股東非股東確認(rèn)利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，超過一年視同股息紅利代扣代繳個人所得稅應(yīng)當(dāng)每年確認(rèn)利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅每年確認(rèn)利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅

7、非生產(chǎn)性資金占用生產(chǎn)性資金占用如果有證據(jù)證明屬于預(yù)付賬款或者經(jīng)營保證金，可以不進(jìn)行調(diào)整（三）雷鋒精神常虧不倒v 股東成立企業(yè)的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為了自己的利益應(yīng)該會果斷中止企業(yè)，以達(dá)到減少損失的銷售。但如果企業(yè)現(xiàn)實中出現(xiàn)常虧不倒，股東在損失自己的利益時還不不斷輸血和擴大規(guī)模，值得關(guān)注。v 體現(xiàn)為在資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)未分配利潤為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴大，負(fù)債在不斷增加，一般情況下會存在賬外收入，采用虛列成本套取資金的回流。（四）奇貨可居堆積存貨v在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨居高不下，有時會超過實收資本，一般情況下會出現(xiàn)賬實不符的情形，企業(yè)在銷售商品后沒

8、有結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本，導(dǎo)致已售存貨堆積在賬面上。（五）只賒不還債臺高筑v賒購是企業(yè)的一種融資途徑，通過賒購可以擴大企業(yè)的銷售規(guī)模。企業(yè)賒購能力的大小取決于企業(yè)在行業(yè)中所處的地位。賒購在資產(chǎn)負(fù)債表中表現(xiàn)為期末存貨和應(yīng)付賬款之間的關(guān)系，同時需要結(jié)合企業(yè)的貨幣資金余額進(jìn)行分析，如果企業(yè)出現(xiàn)貨幣資金較高則需關(guān)注企業(yè)是否需購發(fā)票的情形，會出現(xiàn)企業(yè)購入的貨物無法取得發(fā)票而采取虛開發(fā)票抵扣。（六）只賒不取債權(quán)累積v企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中長期形成應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，卻很少收回相關(guān)債權(quán)，需要關(guān)注企業(yè)是否有需開票行為，導(dǎo)致在確認(rèn)收入的同時增加自身債權(quán)而無法收回相關(guān)債權(quán)的情形。（七）訂單生產(chǎn)只收不賺v在接受訂單

9、生產(chǎn)企業(yè)，通常采取預(yù)收定金的方式，企業(yè)在完工發(fā)貨后，采取掛往來而推遲確認(rèn)收入，或采取相關(guān)費用支出而套取現(xiàn)金的方式將賺取利潤流出企業(yè)。（八）賬外經(jīng)營“透視”賬實相符的實質(zhì)性審核貨物流與資金流的審核賬面記載數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營數(shù)據(jù)的不一致實質(zhì)形式突破賬外經(jīng)營賬外與賬內(nèi)“一刀兩斷”賬外與賬內(nèi)“藕斷絲連”對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況；對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)對各方檢查并以此作為納稅申報的依據(jù)。 1.賬外賬常見形式一真一假法v 對內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個真實經(jīng)營情況進(jìn)行核算，對外核算采取虛假的經(jīng)營收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天依無逢，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控的

10、正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說明件。半真半假法v 企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營情況，但都是企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。人機分算v 除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計算機賬屬真實經(jīng)營情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。機內(nèi)分流法 v 有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核

11、算，為了達(dá)到逃避稅款目的，企業(yè)往往在機內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機內(nèi)分流，以達(dá)到逃避稅款目的。1.藕斷絲連的弊端v 利潤表：毛利率低、利潤率低、稅負(fù)率低v 資產(chǎn)負(fù)債表：過高的往來款項、過低的貨幣資金、存貨的“失真”、未分配利潤為負(fù)數(shù)v 一種是賬內(nèi)隱瞞收入，一種是賬外隱瞞收入甲公司采購方銷售方現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入私人賬戶現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入賬內(nèi)核算賬外核算現(xiàn)金流入蘇州某信息科技有限公司上海某咨詢公司1250萬元其他應(yīng)收2005兩年多未要求歸還上海某投資信托公司1250萬元投資信托公司會計處理：借：銀行存款 1250 貸：長期股權(quán)投資-江陰C上市公

12、司 500 投資收益 750江陰C上市公司股權(quán)蘇州某證券公司托管2007年股票解禁后進(jìn)行出售出售款項在單獨賬戶中反應(yīng)2.一刀兩斷的弊端v企業(yè)在將所有報表數(shù)據(jù)進(jìn)行“打折”的過程中，不會破壞報表之間的關(guān)系，但會造成嚴(yán)重的賬實不符，可以通過計算機軟件完成，在軟件偷稅中經(jīng)常使用。v在增值稅中，兩套賬的存在還會體現(xiàn)為企業(yè)的“滯留票”情形。存貨采購流程貨幣資金預(yù)付賬款原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)成本存貨銷售流程應(yīng)收賬款貨幣資金營業(yè)收入本年利潤（九）“賬內(nèi)”隱藏收益零星收益核算其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款銀行存款一、直接將收入掛在往來賬上 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）xx公司通過住來賬戶的調(diào)賬，將預(yù)收賬

13、款（其它應(yīng)付款）沖減應(yīng)收賬款： 借：預(yù)收賬款（其它應(yīng)付款）xx公司 貸：應(yīng)收賬款xx公司二、利用往來賬戶轉(zhuǎn)移收入 關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來互設(shè)其他應(yīng)收（付）款核算銷售貨物時：借：其它應(yīng)收款xx公司 貸：庫存商品（售價）購進(jìn)貨物時：借：輔助材料 貸：其它應(yīng)收款xx公司三、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加成本 1.業(yè)務(wù)員借款 借：其它應(yīng)收款xx人 貸：現(xiàn)金2.原料入庫 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款xx單位3.業(yè)務(wù)員沖賬： 借：應(yīng)付賬款 貸：其它應(yīng)收款4.生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料四、利用科目關(guān)系減少收入 企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)通常要通過應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等科目，一般情況下，本期應(yīng)

14、收賬款增加數(shù)換算成不含稅債權(quán)，應(yīng)該與本期主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額相差不大（這里應(yīng)扣除實現(xiàn)的現(xiàn)金收入）。即：本期應(yīng)收賬款增加數(shù)=本期主營業(yè)務(wù)收入/1增值稅稅率 一些企業(yè)則利用這一勾稽關(guān)系，虛減本期銷售收入和債權(quán)的總額，從而達(dá)到偷稅的目的。五、往來款項鏈接賬內(nèi)和賬外企業(yè)在賬外截留了部分賬內(nèi)收入，而成本費用的支出流在賬內(nèi)，在賬內(nèi)資金不足的情況下，通過其他應(yīng)付款將賬外現(xiàn)金移轉(zhuǎn)進(jìn)入賬內(nèi)，確保賬內(nèi)現(xiàn)金流在短缺時得到補充。六、往來款項隱藏零星收入 一家大型酒店其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在期末余額也較大，在抽查中審計人員發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有

15、規(guī)律的增加。在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)金額為出租房屋收入。七、無需支付款項隨意結(jié)轉(zhuǎn) 某公司收入明細(xì)表中營業(yè)外收入項下的“其他”欄目填有7.5萬元，明細(xì)賬中注明為兩筆長期無法償還的應(yīng)付賬款，記賬憑證后沒有任何附件，在兩筆應(yīng)付賬款的明細(xì)賬中有兩筆記載，一筆是上期金額結(jié)轉(zhuǎn)，另一筆是本期確認(rèn)營業(yè)外收入。稅務(wù)人員在檢查應(yīng)付賬款賬款的其他金額中發(fā)現(xiàn)類似的應(yīng)付款項有六筆，在結(jié)轉(zhuǎn)時計入長期應(yīng)付款。詢問財務(wù)經(jīng)理8筆類似的應(yīng)付賬款為何采取兩種處理方式時，對方回答2筆確認(rèn)無需支付，6筆由于不知對方何時追款，因此暫計入長期應(yīng)付款中。在查閱了稅務(wù)登記證件后發(fā)現(xiàn)這6家應(yīng)付賬款的公司均已辦理注銷

16、登記，在充分實施面前，財務(wù)經(jīng)理拿出企業(yè)內(nèi)部8戶應(yīng)付賬款的處理意見，為了避免長期掛賬并逃避繳納企業(yè)所得稅，采取了分步走的方式，2戶確認(rèn)營業(yè)外收入而6戶長期掛賬。八、代墊款項隱瞞手續(xù)費v 某化工生產(chǎn)企業(yè)，在與火車站的一筆往來款項中注明為“車皮費”，相關(guān)的會計分錄為借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款火車站 摘要欄內(nèi)注明為收取客戶代墊運費。財務(wù)人員解釋由于企業(yè)和火車站較為熟絡(luò)，替客戶聯(lián)系火車站代收運費，全年兩筆代收款項，一筆是30萬元，另一筆是35萬元。v 稽查人員根據(jù)火車站提供的貨物托運協(xié)議和貨運單存根中托運單位為銷貨企業(yè)，發(fā)現(xiàn)火車站收取的款項只有20萬元和24萬元。v 在證據(jù)面前，該公司法定代表人證實車皮費

17、實際上是98萬元，由于車皮緊俏，客戶C公司購貨難于發(fā)運，企業(yè)便利用與火車站關(guān)系熟的機會，替C公司聯(lián)系上了車皮，運費由C公司交給該公司，該公司再付給火車站。不過，他們在收取運費時，還多收了45%的“辛苦費”，即多出的21萬元。由于給C公司開具的是收據(jù)，因此收取的全部運費均未入賬，也未作收入提稅。 三、財務(wù)報表比率分析盈利能力營運能力償債能力流動比率速動比率資產(chǎn)負(fù)債率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率毛利率銷售凈利率投資報酬率投資報酬率是綜合指標(biāo)，由企業(yè)的銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)共同決定。（一）影響毛利因素分析PS：TCL、聯(lián)通和中石油PS：南方航空公司企業(yè)所處行業(yè)的競爭程度企業(yè)采取的競爭戰(zhàn)略企業(yè)

18、固定成本的高低PS：TCL和海爾（二）影響存貨周轉(zhuǎn)率因素分析貨幣資金 300實收資本 300貨幣資金 0存貨 300實收資本 300貨幣資金 300存貨 100實收資本 300未分配利潤 100收入300 成本200存貨周轉(zhuǎn)率=200/50=4貨幣資金 100存貨 300貨幣資金 550存貨 0實收資本 300未分配利潤 250收入450 成本300存貨周轉(zhuǎn)率=300/50=6貨幣資金 300存貨 100實收資本 300未分配利潤 100實收資本 300未分配利潤 100毛利率不變時，存貨周轉(zhuǎn)率越高，銷售收入越高，毛利越高（三）影響權(quán)益乘數(shù)因素分析權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)/所有者權(quán)益，是指一元資金投入所

19、能驅(qū)動的資產(chǎn)金額，在企業(yè)負(fù)債越高的情況下，企業(yè)的權(quán)益乘數(shù)越大。作為影響企業(yè)盈利能力的最后一個指標(biāo)，權(quán)益乘數(shù)的高低同時決定企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的大小。高負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)不一定擁有較差的盈利能力，還取決于企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險的控制能力。（四）企業(yè)所得稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額利潤總額100%v 應(yīng)納所得稅額是通過應(yīng)納稅所得額計算而來，應(yīng)納稅所得額在會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增和納稅調(diào)減，因此企業(yè)所得稅稅負(fù)率的變化不僅受企業(yè)利潤率的影響，更受到納稅調(diào)整金額大小變動的影響，在分析時，應(yīng)當(dāng)排除調(diào)整金額大小對企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響。四、財務(wù)報表項目分析（一）利潤表項目v 利潤表由營業(yè)利潤和營業(yè)外利潤兩部分內(nèi)容構(gòu)

20、成，企業(yè)的凈利潤是計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基數(shù)，納稅人往往通過虛增成本、虛增費用或提前扣除的方式人為調(diào)低企業(yè)利潤，從而降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在實際工作中需要分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，以便關(guān)注企業(yè)虛增成本和費用的方式。v 虛列成本更多時候隱藏著各種套現(xiàn)行為，有些情形是股東為了隱藏利潤而采取的套現(xiàn)，有些情形是企業(yè)管理者為了占取公司利益而采取的套現(xiàn)。1. 錯誤計算成本方式收付實現(xiàn)制計成本v 企業(yè)每月末將發(fā)票交給會計人員，會計人員在收到發(fā)票時計算營業(yè)成本。企業(yè)與供貨商的結(jié)賬周期為1個月到3個月不等，年末購進(jìn)的原材料次年初才能收到發(fā)票，會計人員根據(jù)發(fā)票來記賬，把本應(yīng)計入本年的營業(yè)成本計入到次年。由于年

21、末購進(jìn)原材料較多，就導(dǎo)致每年按照收付實現(xiàn)制計算的營業(yè)成本都要比按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的營業(yè)成本多。倒推成本 v 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本是生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料加制造費用，由于企業(yè)管理不健全，為了方便，一律以收入的90%推算原材料領(lǐng)用量，并計入主營業(yè)務(wù)成本，因此投入產(chǎn)出法的基數(shù)原材料生產(chǎn)領(lǐng)用量不準(zhǔn)確。后來企業(yè)對近期的生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)行了測算，發(fā)現(xiàn)原材料只占收入的85%左右，以此測算的產(chǎn)量基本等于申報的產(chǎn)量。 成本和費用混記v 企業(yè)營業(yè)成本突然下降，但應(yīng)納稅所得額變動不大，究其原因是管理費用增加。企業(yè)解釋為會計記賬錯誤，不影響利潤總額。在核實庫存商品的真實價值時，發(fā)現(xiàn)部分商品并未進(jìn)行銷售，企業(yè)承認(rèn)由于產(chǎn)品滯銷，為減少

22、納稅，進(jìn)行了籌劃 同時減少成本和收入v 某制造業(yè)企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額的原材料購進(jìn)金額遠(yuǎn)大于主營業(yè)務(wù)成本，一般情形下，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)大于抵扣進(jìn)項稅額的原材料購進(jìn)金額才合理。經(jīng)過實地核查，最終該企業(yè)承認(rèn)既少計了收入又少計了成本，補繳了稅款。 2.資產(chǎn)減值損失與附表十v 附表十是依據(jù)各項減值準(zhǔn)備的T型賬戶設(shè)立的，不僅有期初和期末金額，還有本期借方和貸方發(fā)生額。利潤表中的資產(chǎn)減值損失記載所有資產(chǎn)在當(dāng)期計提和沖銷的減值準(zhǔn)備，相當(dāng)于附表十借方和貸方的合計數(shù)。在兩者不一致的條件下，說明發(fā)生了資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)銷行為。短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初本期發(fā)生期末期初本期發(fā)生期末資產(chǎn)減值損失本期發(fā)生（二）所

23、有者權(quán)益變動表項目分析v 外部因素影響實收資本和資本公積（溢價），內(nèi)部因素影響資本公積（其他）、盈余公積和未分配利潤，外部因素受股東投資影響，內(nèi)部因素受企業(yè)盈利影響，在分析變動時主要考慮投資和分配行為相關(guān)的稅收影響。資本公積其他資本公積v 企業(yè)資本評估增值是否可以調(diào)整報表數(shù)據(jù)？（晨光生物）v 資本公積其他資本公積是否可以轉(zhuǎn)增股本？v 資本公積其他資本公積是否為納稅調(diào)整事項？（三）資產(chǎn)負(fù)債表項目分析v 通過月資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)折舊計提的正確性和準(zhǔn)確性。v 固定資產(chǎn)的年折舊額不僅體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的增加額中，也體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表附表和企業(yè)所得稅申報表附表v 固定資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備后會造成稅法和會計賬面價值的差異，此項差異通過折舊轉(zhuǎn)回。v 融資購入的固定資產(chǎn)需要考慮資本化的問題，同時關(guān)注在建工程變化。1.固定資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)v 通過自