特殊稅務(wù)重組資料11非分步交易企業(yè)重組說明

1、特殊稅務(wù)重組資料11.非分步交易企業(yè)重組說明（一）企業(yè)重組的定義企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易， 包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組具體界定的形式企業(yè)法律指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡形式改變單改變，但符合有關(guān)規(guī)定其他重組的類型除外指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照債務(wù)重組其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項指一家企業(yè)（收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。股權(quán)收購收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支 付、非股權(quán)支付或兩者的

2、組合指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收購企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)） ，合并被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并是指一家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)為分立企業(yè)），被分立分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價股權(quán)支付 中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)

3、收款項、本非股權(quán)支企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存付貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付對價的形式（二）企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法企業(yè)重組，除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記， 除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼， 但

4、因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。2.企業(yè)債務(wù)重組 ，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（ 1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)， 確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（ 2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。（ 3）債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得； 債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。（ 4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。3.企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（ 1）被收購方應(yīng)確認股

5、權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（ 2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。（ 3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。4.企業(yè)合并 ，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（ 1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)（ 2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理（ 3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補5.企業(yè)分立 ，當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（ 1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（ 2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（ 3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。（ 4）被分立企業(yè)

6、不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。（ 5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。（三）企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。3.企業(yè)重組后的連續(xù)12 個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12 個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。1.債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅債務(wù)重所得額50%以上，可以

7、在5 個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計組入各年度的應(yīng)納稅所得額債轉(zhuǎn)股：暫不確認債務(wù)清償和投資的損益，股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定2.收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的股權(quán)收50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低購于其交易支付總額的85%3.受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的資產(chǎn)收50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低購于其交易支付總額的85%企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不4.合低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付并對價的企業(yè)合并5.分被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股立權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%企業(yè)合并、分立過程中虧損的處理關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅 2014109 號， 2014 年 1 月 1 日起執(zhí)行。（新增）（ 1）適用集團重組：對 100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè) 100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。（ 2）符合的條件：凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的， 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù) 12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動， 且劃出方企業(yè)和劃入方企