同一控制下企業(yè)合并ppt課件

1、（二同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并后取得對(duì)被合并方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)，并且被合并方在企業(yè)合并后仍然繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，合并方在合并日涉及兩個(gè)方面的問題：一是對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量問題；二是合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題。1長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量并賬） 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢

2、價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。如果支付的價(jià)款中包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。 2合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制并表） 同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果等。編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。(1)合并資

3、產(chǎn)負(fù)債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。 同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益恢復(fù)被抵銷的留存收益）。確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于

4、合并方的部分自“資本公積轉(zhuǎn)入“盈余公積和“未分配利潤(rùn)”。在合并工作底稿中，借記“資本公積工程，貸記“盈余公積和“未分配利潤(rùn)工程。確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積轉(zhuǎn)入“盈余公積和“未分配利潤(rùn)”。在合并工作底稿中，借記“資本公積工程，貸記“盈余公積和“未分配利潤(rùn)工程。 因合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在

5、合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一情況進(jìn)行說(shuō)明?！纠?】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2019年3月10日自母公司P處取得B公司l00的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬(wàn)股本公司普通股(每股面值l元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表2所示。表2 單位：萬(wàn)元A公司B公司項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額股本9 000股本1 500資本公積2 500資本公積500盈余公積2 000盈余公積1 000未分配利潤(rùn)5 000未分配利潤(rùn)2 000合 計(jì)18

6、500合 計(jì)5 000 A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 5000 貸：股本P公司15001） 1500 資本公積股本溢價(jià) 3500 進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷，在合并工作底稿中，編制抵銷分錄如下：借：股本 1500 資本公積 500 盈余公積 1000 未分配利潤(rùn) 2000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 由于上述抵銷分錄，將子公司留存收益抵銷了，而留存收益反映了企業(yè)集團(tuán)的業(yè)績(jī)，因而，應(yīng)將被抵銷的留存收益予以恢復(fù)。對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積(資本溢價(jià)或股

7、本溢價(jià))轉(zhuǎn)入留存收益。 A公司在確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000(2 500+3 500)萬(wàn)元，假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為4 500萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄： 借：資本公積 3000 貸：盈余公積 1000 未分配利潤(rùn) 2000 (2)合并利潤(rùn)表。合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。 為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：

8、被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)工程，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并自被合并方在合并當(dāng)期帶入的損益情況，以便在考核業(yè)績(jī)時(shí)將其剔除出去。 合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤(rùn)表的編制原則相同。（三同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理 在吸收合并情況下，合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。合并方在確認(rèn)了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減

9、盈余公積和未分配利潤(rùn)；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。因而，在吸收合并下，只有并賬，沒有并表。 【例3】A公司為母公司，其有二個(gè)子公司P公司和S公司）。2019年6月30日，P公司向S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元)對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如表3所示。表3 資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)2019年6月30日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目P公司S公司

10、資產(chǎn)：貨幣資金4 312.50450存貨6 200255應(yīng)收賬款3 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資5 0002 150固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)10 0004 000減：累計(jì)折舊3 0001 000固定資產(chǎn)凈值7 0003 000無(wú)形資產(chǎn)4 500500商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)30 012.508 355負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 5002 250應(yīng)付賬款3 750300其他負(fù)債375300負(fù)債合計(jì)6 6252 850實(shí)收資本(股本)7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000500未分配利潤(rùn)5 887.50l 005所有者權(quán)益合計(jì)23 387.505 505負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30 012.508 355 本合并為同一控制下的吸收合并，合并日為6月30日。合并日P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：貨幣資金 450 庫(kù)存商品(存貨) 255 應(yīng)收賬款 2000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2150 固定資產(chǎn) 3000 無(wú)形資產(chǎn) 500 貸：短期借款 2250 應(yīng)付賬款 300 其他應(yīng)付款(其他負(fù)債) 300 股本A公司10001） 1000 資本公積股本溢價(jià) 4505值得注意