會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)第七章ppt課件

1、第第7章章 對(duì)外投資對(duì)外投資7.1 投資概述投資概述7.1.1 7.1.1 投資的概念投資的概念 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1 .1 .投資是以讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)投資是以讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)。 2 .2 .投資所流入經(jīng)濟(jì)利益的形式與其他資產(chǎn)投資所流入經(jīng)濟(jì)利益的形式與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益形式不同。為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益形式不同。 7.1.2 7.1.2 投資的分類投資的分類按投資的流動(dòng)性分類按投資的流動(dòng)性分類 短期投資和長(zhǎng)期投資短期投資和長(zhǎng)期投資 2 .2 .按投資的對(duì)象分類按投資的對(duì)象分類 股票投資、債券投資和其他投資股票投資、債券投資和其他投資 3. 3. 按投資的內(nèi)容分類

2、按投資的內(nèi)容分類 貨幣資產(chǎn)投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資 4 .4 .按投資的方式分類按投資的方式分類 直接投資和間接投資直接投資和間接投資 5 .5 .按投資的性質(zhì)分類按投資的性質(zhì)分類 權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資7.1.3 7.1.3 投資核算的基本內(nèi)容投資核算的基本內(nèi)容 “ “成本與市價(jià)孰低準(zhǔn)繩成本與市價(jià)孰低準(zhǔn)繩 7.2 7.2 短期投資短期投資7.2.1 7.2.1 短期投資的特點(diǎn)短期投資的特點(diǎn) 1 .1 .容易變現(xiàn)容易變現(xiàn) 2 .2 .持有時(shí)間較短持有時(shí)間較短 3. 3. 不以控制或施加重大影響等為目的

3、不以控制或施加重大影響等為目的 7.2.2 7.2.2 短期投資的核算短期投資的核算 1 1、短期投資的取得、短期投資的取得 按照初始投資成本計(jì)價(jià)按照初始投資成本計(jì)價(jià) 【例【例7171】1212月月6 6日，光大科工貿(mào)有限公司以日，光大科工貿(mào)有限公司以52 00052 000元購(gòu)入元購(gòu)入B B公司票面利率為公司票面利率為12%12%，面值為，面值為50 00050 000元的元的債券，其中含已到期應(yīng)收利息債券，其中含已到期應(yīng)收利息1 0001 000元，另付手續(xù)元，另付手續(xù)費(fèi)費(fèi)800800元。公司不打算長(zhǎng)期持有。元。公司不打算長(zhǎng)期持有。 借：短期投資債券投資借：短期投資債券投資 51 800

4、應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 52 8002 .短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息【例【例73】 12月月30日，光大科工貿(mào)有限公司收到持日，光大科工貿(mào)有限公司收到持有的有的B公司的債券的利息公司的債券的利息2 000元，其中含有購(gòu)入時(shí)元，其中含有購(gòu)入時(shí)記入記入“應(yīng)收利息賬戶的利息應(yīng)收利息賬戶的利息1 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：短期投資貸：短期投資債券投資債券投資 1 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 0003. 短期投資處置與損益的確認(rèn)短期投資處置與損益的確認(rèn) 成本與市價(jià)孰低成本與市價(jià)孰低 當(dāng)前應(yīng)當(dāng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)前應(yīng)

5、當(dāng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)前市價(jià)當(dāng)前市價(jià)低于成本的金額低于成本的金額短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶貸方余短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶貸方余額額【例【例7575】光大科工貿(mào)有限公司】光大科工貿(mào)有限公司1212月月3131日短期投日短期投資成本與市價(jià)金額比較資成本與市價(jià)金額比較 項(xiàng)項(xiàng) 目目20002000年年6 6月月3030日日短期投資短期投資股票股票本錢本錢市價(jià)市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益預(yù)計(jì)跌價(jià)損益股票甲股票甲64 50064 50060 00060 000（4 5004 500）股票股票B B23 60023 60028 60028 6005 0005 000小計(jì)小計(jì)88 10088 10088 60088 600

6、500 500短期投資短期投資債券債券 債券債券B B56 50056 50050 00050 000（6 5006 500）債券債券C C55 00055 00060 00060 0005 0005 000小計(jì)小計(jì)111 500111 500110 000110 000（1 5001 500）合計(jì)合計(jì)199 600199 600198 600198 600（1 0001 000）（1如果采用單項(xiàng)比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備如果采用單項(xiàng)比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=4500+6500=11000元元 借：投資收益借：投資收益 11 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期

7、投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票甲股票甲 4 500 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備債券債券B 6 50012月月31日日“短期投資賬面價(jià)值為短期投資賬面價(jià)值為199 600-11 000=188 600元元（2如果采用分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備如果采用分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 股票成本股票成本88 100元比市價(jià)元比市價(jià)88 600元小元小500元，因而不元，因而不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 債券應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備債券應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=111 500-110 000=1 500元，元， 借：投資收益借：投資收益 1 500 * * * 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備債券債券 1 5

8、00 （3如果采用總體比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備如果采用總體比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=199 600-198 600=1 000元，元， 借：投資收益借：投資收益 1 000 * * * 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000【例【例76】12月月10日，光大科工貿(mào)有限公司將實(shí)際日，光大科工貿(mào)有限公司將實(shí)際成本為成本為600 000元的股票出售，已按單項(xiàng)投資計(jì)提跌元的股票出售，已按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備價(jià)準(zhǔn)備2 500元，實(shí)際收到價(jià)款元，實(shí)際收到價(jià)款630 000元，其中包括元，其中包括股份公司已宣告發(fā)放但未支付的現(xiàn)金股利股份公司已宣告發(fā)放但未支付的

9、現(xiàn)金股利6 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 630 000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2 500 貸：短期投資貸：短期投資股票投資股票投資 600 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 6 000 投資收益投資收益 26 500【例【例7777】1212月月2525日，光大科工貿(mào)有限公司持有的日，光大科工貿(mào)有限公司持有的乙公司的一次到期還本付息債券到期，其賬面價(jià)值乙公司的一次到期還本付息債券到期，其賬面價(jià)值為為80 00080 000元，實(shí)際收到的價(jià)款為元，實(shí)際收到的價(jià)款為84 00084 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 84 00084 000 貸：短期投資貸：短期投資債券投資債

10、券投資 80 80 000000 投資收益投資收益 4 0004 0007.3 7.3 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資 7.3.1 7.3.1 長(zhǎng)期債權(quán)投資的特點(diǎn)長(zhǎng)期債權(quán)投資的特點(diǎn) 7.3.2 7.3.2 長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定 1 1、以支付貨幣購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的、以支付貨幣購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款( (包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用) )減去已到付息減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本 2.2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得企業(yè)接受的債務(wù)人以非貨

11、幣資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，的應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本作為初始投資成本 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià) 3.3.以非貨幣性交易換入的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上以非貨幣性交易換入的按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本 7.3.3 7.3.3 長(zhǎng)期債券投資的核算長(zhǎng)期債券投資的核算 1 . 1 .長(zhǎng)期債券投資購(gòu)入的核算長(zhǎng)期債券投資購(gòu)入的核算【例【例7878】光大科工貿(mào)有限公司于】光大科工貿(mào)有限公司于1212月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入B B公司公司6 6月月1 1日平價(jià)發(fā)行的債券日平價(jià)發(fā)行的債券

12、100100份，每份面值份，每份面值100100元，票面利元，票面利率率12% 12% ，2 2年期，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬方式付訖。同時(shí)以現(xiàn)金支年期，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬方式付訖。同時(shí)以現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)付手續(xù)費(fèi)100100元。元。購(gòu)入時(shí)含有的利息購(gòu)入時(shí)含有的利息=10 000=10 00012%12%12126=6006=600元。元。 （1 1若為到期還本付息債券若為到期還本付息債券借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值） 10 00010 000 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息）債券投資應(yīng)計(jì)利息） 600600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 600

13、10 600 現(xiàn)金現(xiàn)金 100100（2若為分期付息債券，每半年付息一次若為分期付息債券，每半年付息一次借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值10 000 * * * 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 600 現(xiàn)金現(xiàn)金 100【例【例79】光大科工貿(mào)有限公司于】光大科工貿(mào)有限公司于2019年年12月月15日以日以存出投資款存出投資款542 500元購(gòu)人長(zhǎng)期債券，該債券發(fā)行日為元購(gòu)人長(zhǎng)期債券，該債券發(fā)行日為2019年年12月月1日，還本期限為日，還本期限為3年，票面利率為年，票面利率為9%，每半年付息一次，付息日為每年每半年付息

14、一次，付息日為每年6月月1日至日至6月月20日和日和12月月1日至日至12月月20日，其中該批債券面值為日，其中該批債券面值為500 000元，元，手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)20 000元。元。 應(yīng)收已到付息期尚未收到的利息應(yīng)收已到付息期尚未收到的利息=500 0009%126=22 500元元借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值）債券投資面值） 500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 22 500 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資債券費(fèi)用債券投資債券費(fèi)用20 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 542 500【例【例710】光大科工貿(mào)有限公司】光大科工貿(mào)有限公司12月月1日購(gòu)入

15、日購(gòu)入3年期年期到期還本付息的債券，票面價(jià)值為到期還本付息的債券，票面價(jià)值為100 000元，實(shí)際元，實(shí)際支付價(jià)款支付價(jià)款105 840元，其中手續(xù)費(fèi)用元，其中手續(xù)費(fèi)用600元，票面利率元，票面利率10% ，市場(chǎng)利率，市場(chǎng)利率5% 。 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值）債券投資面值） 100 000100 000 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)）債券投資溢折價(jià)） 5 2405 240 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 840105 840【例【例711711】光大科工貿(mào)有限公司于】光大科工貿(mào)有限公司于20192019年年1212月月2020日

16、以日以銀行存款銀行存款9 6009 600元購(gòu)入元購(gòu)入C C公司票面利率公司票面利率7%7%、五年期的公司、五年期的公司債券債券10 00010 000元，當(dāng)時(shí)的元，當(dāng)時(shí)的 市場(chǎng)利率為市場(chǎng)利率為8%8%，另付相關(guān)費(fèi)用，另付相關(guān)費(fèi)用500500元。元。 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值債券投資面值10 00010 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 10010 100 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)）債券投資溢折價(jià)） 4004002 .2 .債券利息及債券溢折價(jià)攤銷的核算債券利息及債券溢折價(jià)攤銷的核算【例【例712712】以例】以例7-97

17、-9資料為例，下年資料為例，下年6 6月月3030日，計(jì)算日，計(jì)算利息，半年利息為利息，半年利息為600600元。元。 （1 1若為到期還本付息債券若為到期還本付息債券借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息債券投資應(yīng)計(jì)利息600600 貸：投資收益貸：投資收益 600600（2 2若為分期付息債券若為分期付息債券借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 600600 貸：投資收益貸：投資收益 600600【例【例713713】仍以例】仍以例7-97-9資料一次還本付息為例，債資料一次還本付息為例，債券到期收到本息券到期收到本息12 40012 400元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 12 4001

18、2 400 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值）債券投資面值） 10 00010 000 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息債券投資應(yīng)計(jì)利息1 8001 800 投資收益投資收益 600 600 債券的溢價(jià)或折價(jià)攤銷債券的溢價(jià)或折價(jià)攤銷 采用直線法時(shí)：采用直線法時(shí)： 每期溢價(jià)攤銷額每期溢價(jià)攤銷額= =債券溢價(jià)總額債券溢價(jià)總額債券存續(xù)期限債券存續(xù)期限 每期折價(jià)攤銷額每期折價(jià)攤銷額= =折價(jià)總額折價(jià)總額債券存續(xù)期限債券存續(xù)期限在采用實(shí)際利率法時(shí)：在采用實(shí)際利率法時(shí)： 每期溢價(jià)攤銷額每期溢價(jià)攤銷額= =債券面值債券面值票面利率債券投資期票面利率債券投資期初余額初余額市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率

19、每期折價(jià)攤銷額每期折價(jià)攤銷額= =債券投資期初余額債券投資期初余額市場(chǎng)利率債市場(chǎng)利率債券面值券面值票面利率票面利率 【例【例714714】以例】以例7-117-11資料為例，光大科工貿(mào)有限公司資料為例，光大科工貿(mào)有限公司采用直線法攤銷，若半年計(jì)提利息一次，則每半年攤銷采用直線法攤銷，若半年計(jì)提利息一次，則每半年攤銷額為：額為：5 2405 2406=873.336=873.33元。每半年應(yīng)計(jì)的利息收入為：元。每半年應(yīng)計(jì)的利息收入為：100 000100 00010%10%2=5 0002=5 000元。元。借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息債券投資應(yīng)計(jì)利息5 000 5 000

20、* * * * * * 貸：投資收益貸：投資收益 5 0005 000同時(shí)同時(shí)借：投資收益借：投資收益 873.33 873.33 * * * * * * 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)）債券投資溢折價(jià)） 873.33873.33如果二者合二為一，則其賬務(wù)處理為：如果二者合二為一，則其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息債券投資應(yīng)計(jì)利息5 000 5 000 * * * * * * 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)）債券投資溢折價(jià)） 873.33873.33 投資收益投資收益 4 126.674 126.67【例【例715715】以例】以例

21、7-127-12資料為例，光大科工貿(mào)有限公司資料為例，光大科工貿(mào)有限公司每年末計(jì)提債券應(yīng)計(jì)利息每年末計(jì)提債券應(yīng)計(jì)利息700700元，同時(shí)按直線法每年攤元，同時(shí)按直線法每年攤銷債券折價(jià)額銷債券折價(jià)額8080元。元。 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息）債券投資應(yīng)計(jì)利息） 700 700 * * * * * * 貸：貸： 投資收益投資收益 700700同時(shí)同時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)）債券投資溢折價(jià)） 80 80 * * * * * * 貸：投資收益貸：投資收益 8080如果二者合二為一，則其賬務(wù)處理為：如果二者合二為一，則其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期

22、債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息）債券投資應(yīng)計(jì)利息） 700 700 * * * * * * 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)）債券投資溢折價(jià)） 8080 貸：投資收益貸：投資收益 7807803 .3 .長(zhǎng)期債券投資處置的核算長(zhǎng)期債券投資處置的核算長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備額當(dāng)期應(yīng)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備額= =期末長(zhǎng)期投資可期末長(zhǎng)期投資可收回金額低于其成本的差額長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬收回金額低于其成本的差額長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬戶貸方余額戶貸方余額提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ：借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 【例【例71

23、6716】光大科工貿(mào)有限公司】光大科工貿(mào)有限公司1 1月月1 1日公司以每股日公司以每股3.13.1元的價(jià)格購(gòu)入元的價(jià)格購(gòu)入N N公司股票公司股票50 00050 000股，按成本法核股，按成本法核算。算。1212月月3131日，因日，因N N公司經(jīng)營(yíng)情況惡化，該股票的市公司經(jīng)營(yíng)情況惡化，該股票的市價(jià)已跌至每股價(jià)已跌至每股2 2元，很難回升。公司決定提取長(zhǎng)期投元，很難回升。公司決定提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。下年資減值準(zhǔn)備。下年6 6月，月，N N公司經(jīng)營(yíng)情況有所改善，公司經(jīng)營(yíng)情況有所改善，每股市價(jià)回升至每股市價(jià)回升至3 3元。下年元。下年1212月份，公司以每股月份，公司以每股3.203.20元的

24、價(jià)格將持有的元的價(jià)格將持有的N N公司股票公司股票50 00050 000股全部轉(zhuǎn)讓。股全部轉(zhuǎn)讓。 （1 11212月月3131日提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備日提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備=50 000=50 0003.103.1050 00050 0002= 55 2= 55 000000元）元）借：投資收益借：投資收益 55 00055 000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 55 00055 000（2下年下年6月，市價(jià)回升，公司部分恢復(fù)股票價(jià)值月，市價(jià)回升，公司部分恢復(fù)股票價(jià)值應(yīng)恢復(fù)的價(jià)值應(yīng)恢復(fù)的價(jià)值=50 0003-50 0002=50 000元）元）借：長(zhǎng)

25、期投資減值準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 50 000 * * * 貸：投資收益貸：投資收益 50 000（3下年下年12月轉(zhuǎn)讓持有的月轉(zhuǎn)讓持有的N公司股票公司股票應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)=500003.2=160000元）元）轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓收益=160 000-50 0003.1= 5 000元）元）借：銀行存款借：銀行存款 160 000 * * * 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 5 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資投資成本股票投資投資成本155 000 投資收益投資收益 10 000未到期的債券需處置未到期的債券需處置 ：借借 ：銀行存款：銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢

26、折價(jià)）債券投資溢折價(jià)） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值）債券投資面值） 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息）債券投資應(yīng)計(jì)利息） 投資收益投資收益 【例【例717717】光大科工貿(mào)有限公司于去年】光大科工貿(mào)有限公司于去年1 1月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入C C公公司發(fā)行的司發(fā)行的3 3年期到期還本付息債券年期到期還本付息債券10 00010 000張，每面值張，每面值100100元，合同約定年利率為元，合同約定年利率為10%10%，以轉(zhuǎn)賬方式支付價(jià)款，以轉(zhuǎn)賬方式支付價(jià)款1 040 1 040 000000元，其中稅金、手續(xù)費(fèi)元，其中稅金、手續(xù)費(fèi)4

27、0004 000元。公司每年末計(jì)提應(yīng)元。公司每年末計(jì)提應(yīng)收債券利息并按直線法攤銷債券溢價(jià)。今年因國(guó)家產(chǎn)業(yè)收債券利息并按直線法攤銷債券溢價(jià)。今年因國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整政策調(diào)整C C公司發(fā)生巨額虧損，按謹(jǐn)慎性原則計(jì)提長(zhǎng)期投公司發(fā)生巨額虧損，按謹(jǐn)慎性原則計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備資減值準(zhǔn)備8 0008 000元。元。（1 1去年去年1 1月月1 1日購(gòu)入債券時(shí)日購(gòu)入債券時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資面值債券投資面值1000 0001000 000* * * * * * 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)債券投資溢折價(jià)36 00036 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 0004 000 貸：銀行存款

28、貸：銀行存款 1 040 0001 040 000(2)(2)去年末和今年末計(jì)提應(yīng)收債券利息時(shí)去年末和今年末計(jì)提應(yīng)收債券利息時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資應(yīng)計(jì)利息債券投資應(yīng)計(jì)利息100 000100 000 貸：投資收益貸：投資收益 100 000100 000（3 3去年末和今年末攤銷債券溢價(jià)時(shí)去年末和今年末攤銷債券溢價(jià)時(shí)借：投資收益借：投資收益 12 00012 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資溢折價(jià)）債券投資溢折價(jià)） 12 00012 000（4 4今年末計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)今年末計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：投資收益借：投資收益 8 0008 000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：

29、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 8 0008 000【例【例718718】光大科工貿(mào)有限公司持有的】光大科工貿(mào)有限公司持有的D D公司長(zhǎng)期債公司長(zhǎng)期債券到期，該債券面值為券到期，該債券面值為500 000500 000元，票面利率為元，票面利率為9%9%，合，合同約定每半年付息一次，同約定每半年付息一次，1212月月2626日該債券到期，收回日該債券到期，收回本金和應(yīng)收利息本金和應(yīng)收利息522 500522 500元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。 7.4 7.4 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資7.4.1 7.4.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)和分類長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)和分類1 .1 .長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的特

30、點(diǎn)2. 2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類 （1 1按照投資的形式分為股票投資和其他股權(quán)按照投資的形式分為股票投資和其他股權(quán)投資投資 （2 2按照對(duì)被投資方產(chǎn)生的影響分為控制、共按照對(duì)被投資方產(chǎn)生的影響分為控制、共同控制、重大影響、無控制同控制、重大影響、無控制 無共同控制且無重?zé)o共同控制且無重大影響大影響 7.4.2 7.4.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定 按照初始投資成本入賬按照初始投資成本入賬1. 1. 以貨幣購(gòu)入的以貨幣購(gòu)入的 2 .2 .企業(yè)接受的債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)抵償債務(wù)方企業(yè)接受的債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的式取得的 3 .3 .以非貨幣性交易換

31、入的以非貨幣性交易換入的 4 .4 .通過行政劃撥方式取得的通過行政劃撥方式取得的 5 . 5 . 由于增加被投資單位的股份，而使長(zhǎng)期股權(quán)投由于增加被投資單位的股份，而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算資由成本法改為權(quán)益法核算 7.4.3 7.4.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 成本法成本法 指按投資成本核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法指按投資成本核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法 【例【例719719】今年】今年3 3月月1 1日，光大科工貿(mào)有限公司以每日，光大科工貿(mào)有限公司以每股股2.62.6元的價(jià)格購(gòu)入公司每股面值元的價(jià)格購(gòu)入公司每股面值1 1元的普通股元的普通股2 2 500 000500 00

32、0股，支付稅金和傭金股，支付稅金和傭金50 00050 000元。該公司占元。該公司占公司普通股份總額的公司普通股份總額的5%5%，公司按成本法記賬。，公司按成本法記賬。當(dāng)年度，公司獲得凈收益當(dāng)年度，公司獲得凈收益7 000 0007 000 000元，決議分元，決議分派每股派每股0.100.10元的現(xiàn)金股利元的現(xiàn)金股利 （1今年今年3月月1日，購(gòu)入公司股票時(shí)日，購(gòu)入公司股票時(shí) 股票購(gòu)買成本股票購(gòu)買成本=2 500 0002.60+50 000=6 550 000元元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資股票投資 6 550 000 * * * 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 550 000（

33、2當(dāng)年末宣告每股發(fā)放當(dāng)年末宣告每股發(fā)放0.1元現(xiàn)金股利時(shí)元現(xiàn)金股利時(shí) 應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=2 500 0000.1=250000元元 投資持有期間應(yīng)分配現(xiàn)金股利投資持有期間應(yīng)分配現(xiàn)金股利=25000000.11210=208 333元元借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 250 000 貸：投資收益貸：投資收益 208 333 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資股票投資 41 667【例【例720】光大科工貿(mào)有限公司于去年】光大科工貿(mào)有限公司于去年11月月1日以存日以存出投資款購(gòu)買出投資款購(gòu)買E公司普通股公司普通股1 000 000股，實(shí)際支付價(jià)股，實(shí)際支付價(jià)款款4 500 000元，其中含有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股元，其中含有已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利利200 000元，占元，占E公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的10%，去年末，去年末E公司決算全年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)公司決算全年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1 500 000元，今年元，今年12月月1日日E公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利，每股公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利，每股0.25元。元。 2 .權(quán)益法權(quán)益法 指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投