不同所得稅制和企業(yè)組織形式下的稅負(fù)比較

1、投資設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，首先需要解決企業(yè)的組織形式問(wèn)題。其中需要考慮的因素很多，本文假定其他條件相同，僅從稅收負(fù)擔(dān)的角度進(jìn)行分析。一、國(guó)際上公司所得稅的三種類型在通行國(guó)際稅制下，公司取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在公司層次上要繳納公司所得稅，其稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，在個(gè)人層次還要繳納個(gè)人所得稅，對(duì)同一利潤(rùn)征了兩次稅，這就是通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅依據(jù)如何處理上述兩稅的結(jié)合，可把公司所得稅制分為三種類型：第一種類型是非整體化形式，即把公司所得稅和個(gè)人所得稅作為兩個(gè)獨(dú)立的稅種分別課征。獨(dú)立公司稅”派主張這種類型，其理由是：公司是一個(gè)獨(dú)立存在的法人實(shí)體，是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一個(gè)有力因素，它由專業(yè)人員進(jìn)行管理，而并

2、沒(méi)有受個(gè)人股東多大的支配，因此，公司作為一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，有獨(dú)立的納稅能力，理應(yīng)單獨(dú)課征。第二種類型是全部整體化形式，即不征公司所得稅，只征個(gè)人所得稅，使兩個(gè)稅種變?yōu)橐粋€(gè)稅種，或者公司所得稅只作為一個(gè)過(guò)渡的預(yù)征稅，最終歸屬到課征個(gè)人稅。單一個(gè)人稅”派主張的為這一類型，其理由是：所有的稅收歸根結(jié)底都要由個(gè)人承擔(dān)，公平稅收的概念只能應(yīng)用于納稅者個(gè)人，而與所得的來(lái)源無(wú)關(guān)。假定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)課征了公司所得稅，稅后分配時(shí)又課征了個(gè)人所得稅，這就個(gè)人來(lái)說(shuō)，顯然是同一經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源的兩次征稅。所以應(yīng)當(dāng)廢除公司稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不論分配還是持留，只能課征一次個(gè)人所得稅。第三種類型是部分整體化形式，即在公司層次或個(gè)人層次把公司

3、稅與個(gè)人稅在一定程度上結(jié)合起來(lái)，以緩解經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。這種類型具體包括以下四種方法：（1）股息扣除制，指在計(jì)征公司所得稅時(shí)，允許公司從應(yīng)稅所得中扣除全部或部分分配的股息，就扣除后的余額計(jì)征公司所得稅，對(duì)股東個(gè)人收到的股息另征個(gè)人所得稅；（2）雙稅率制，指把公司利潤(rùn)分為兩個(gè)部分，即分配股息的利潤(rùn)與未分配股息的留存利潤(rùn)，兩者采取高低不同的稅率征收公司所得稅，一般說(shuō)來(lái)，前者的稅率更低。（3）歸集抵免制，指先對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收公司所得稅，然后公司用于分配的那部分利潤(rùn)已納的公司所得稅，可以全部或部分地從股東收到股息應(yīng)納的個(gè)人所得稅額中抵扣，如果公司已納的所得稅超過(guò)股東對(duì)該部分股息應(yīng)納的稅額，其尚未抵扣的

4、部分，可以留待下期補(bǔ)扣或者退稅給股東。（4）分類課稅制，指先對(duì)公司利潤(rùn)征收公司所得稅，然后對(duì)分配給股東的股息，在征收其個(gè)人所得稅時(shí)，采取適當(dāng)優(yōu)惠的方法。二、不同所得稅制下企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)（一）非整體化型。設(shè)T為稅收負(fù)擔(dān)，Cr為公司所得稅稅率，Y為公司利潤(rùn)，d為公司稅后利潤(rùn)分配率，Pr為個(gè)人所得稅稅率。在該種所得稅制下有以下公式：T=CrY+d（YCrY）Pr=CrY+dY（1-Cr）Pr從上式可知，公司利潤(rùn)的稅收負(fù)擔(dān)水平與Y、Cr、Pr、d四個(gè)因素有關(guān)。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，Cr、Pr是定值，假若Y給定，則T=f（d）,d越大，T就越大，其經(jīng)濟(jì)含義為：公司稅后利潤(rùn)分配率越高，公司利潤(rùn)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)越重，也就

5、是說(shuō)，公司可通過(guò)控制稅后利潤(rùn)分配來(lái)調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)。（二）全部整體化型。在該種所得稅制下，有以下公式：T=PrY由于此時(shí)僅征個(gè)人所得稅，并且肯定會(huì)對(duì)全部利潤(rùn)課征，對(duì)于確定的Y,公司不能控制自身的稅收負(fù)擔(dān)。(三)部分整體化型。設(shè)Q為計(jì)征公司所得稅應(yīng)稅所得時(shí)允許扣除分配利潤(rùn)的比率，d'為分配利潤(rùn)占公司稅前利潤(rùn)的比率。在該種所得稅制下有以下公式：(1)股息扣除制。在這種模式下：T=Cr(YQd'Y+dYPr=CrY(1Qd)+dYPr設(shè)p為公司分配利潤(rùn)，又因所以有對(duì)公司而言，上式中的Cr、Q、Pr均為定值，若給定Y值，則T=f(d)。公司可通過(guò)調(diào)節(jié)d'來(lái)減輕稅負(fù)。(2)雙稅率制。設(shè)Cr1為分配利潤(rùn)的公司所得稅稅率，Cr2為未分配利潤(rùn)的公司所得稅稅率，在這種模式下：