“入世”后合理保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅對策研究

1、入世”后合理保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅對策研究一、合理保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實意義毫無疑問，入世后我國制度建設(shè)的基本面是營造自由幵放、公平競爭、法治透明、符合國際標(biāo)準(zhǔn)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但就我國目前各產(chǎn)業(yè)部門的實 際情況來看，立即全面幵放市場，完全放棄產(chǎn)業(yè)保護(hù)的條件尚不成熟。適度產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國謀求國家政治經(jīng)濟(jì)利益最大化的必然選擇，不僅有充分的理論依據(jù)，更具有重要的現(xiàn)實意義。一合理產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是扶持我國幼稚工業(yè)發(fā)展的需要幼稚工業(yè)保護(hù)理論認(rèn)為，自由貿(mào)易理論并不適用于一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的任 何階段。當(dāng)一國的某些工業(yè)部門尚處在起步階段時，需要政府給予某種程度的 保護(hù)，促使其成長。一些學(xué)者甚至認(rèn)為

2、， 一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的每一個階段都會有需要保護(hù)的新 興工業(yè)部門。該理論已得到了各國的普遍認(rèn)同，并成為自由貿(mào)易原則的一項重要例 外。中國是發(fā)展中國家，工業(yè)化進(jìn)程才剛起步，特別是一些新興的幼稚產(chǎn) 業(yè)如汽車工業(yè)和高新科技產(chǎn)業(yè)等還經(jīng)不起國外發(fā)展成熟、高水平同類產(chǎn)業(yè) 的競爭，適度的保護(hù)既是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要，同時又為規(guī)則所允許，因 而是合理、合法的二合理產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)定就業(yè)，維護(hù)我國社會安定 的需要我國的一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，雖然生產(chǎn)力發(fā)展比較落后，但這些產(chǎn)業(yè)部門吸 收了大量的勞動力，也應(yīng)予以適當(dāng)保護(hù)。如位居我國國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和命脈的農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)效率低，主流的土地密 集型農(nóng)產(chǎn)品糧食、棉花、油料等在國際比

3、較中均處于顯著劣勢，出路主要 依據(jù)國內(nèi)市場，在國際農(nóng)產(chǎn)品市場上占有的份額微不足道。但我國農(nóng)業(yè)卻吸納了目前全國709億以上的人口， 另一些勞動密集型 傳統(tǒng)工業(yè)情況也大致如此。中國入世后，若聽?wèi){這些產(chǎn)業(yè)與國外優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)自由競爭，必將使大量 的企業(yè)和農(nóng)民破產(chǎn)，失業(yè)人口驟增，危及國計民生。對這些產(chǎn)業(yè)的適度保護(hù)，不但能解決影響社會安定的就業(yè)問題，而且 還能減少這些行業(yè)的原就業(yè)人員重新尋找職業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用。2002年3月美國鋼鐵業(yè)保護(hù)典型案例說明， 即使像美國這樣經(jīng)濟(jì)強(qiáng)大 到稱霸全球，并極力倡導(dǎo)和推行自由貿(mào)易政策的超級大國，當(dāng)其認(rèn)為國內(nèi) 某產(chǎn)業(yè)生存和發(fā)展受到大量進(jìn)口商品的威脅時，照樣會重祭保護(hù)關(guān)稅的大 棒，更

4、何況我發(fā)展中國家。三合理產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是加強(qiáng)國防， 保衛(wèi)國家安全的需要 一個國家沒有永遠(yuǎn)的敵人，也不會有永遠(yuǎn)的朋友，因此，建立強(qiáng)有力 的國防工業(yè)是十分重要的，因此，與之緊密相關(guān)的鋼鐵工業(yè)、化學(xué)工業(yè)、 農(nóng)業(yè)及其他一些戰(zhàn)略物資生產(chǎn)行業(yè)應(yīng)予以適度保護(hù)。中國永遠(yuǎn)不稱霸，但我們也必須有能力自衛(wèi)，并為保衛(wèi)世界和平履行 應(yīng)盡的職責(zé)。四合理產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策是培養(yǎng)民族自豪感和愛國主義教育的需要 當(dāng)今世界，盡管各國之間的相互依賴正在逐步加強(qiáng)，但是各國也還是 要力爭體現(xiàn)本民族的特點，并以本國生產(chǎn)的產(chǎn)品來展示自己的經(jīng)濟(jì)實力。當(dāng)我國在世界面前沒有這種代表性產(chǎn)品，或者這種代表性產(chǎn)品只是代 表了本民族經(jīng)濟(jì)落后一面時，一種民族的自

5、強(qiáng)自立意識會強(qiáng)化和突現(xiàn)出來， 適度保護(hù)本國的一些國粹如中醫(yī)等產(chǎn)業(yè)和扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展便成 為政府政策選擇的必然。二、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制中不利本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要因素分析我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制不利于本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素集中表現(xiàn)在關(guān)稅和增值稅制上。一關(guān)稅1關(guān)稅減讓大大削弱了關(guān)稅對本國產(chǎn)業(yè)的保護(hù)力度。減讓關(guān)稅是世貿(mào)組織成員國必須履行的義務(wù)，關(guān)稅減上時間表是中國 入世承諾的最核心內(nèi)容。中國自1994年來，四次主動大規(guī)模減稅，關(guān)稅平均稅率由432下降 到17。根據(jù)中國入世關(guān)稅減讓表的規(guī)定，2002年，中國將對關(guān)稅中的5300個稅目進(jìn)行調(diào)整占關(guān)稅總稅目的75，關(guān)稅總水平由153調(diào)低至12，到2005年，中國的關(guān)稅

6、總水平將降到95。大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15以下，極少數(shù)可以在一定時期內(nèi)實施保護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30以下關(guān)稅是一國產(chǎn)業(yè)保護(hù)的首要屏障，我國關(guān)稅稅率的下降，大大減弱國 內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)力度。2優(yōu)惠過度使已經(jīng)減弱的關(guān)稅對本國產(chǎn)業(yè)的保護(hù)作用又大打折扣。長期以來，我國關(guān)稅優(yōu)惠政策過多、過濫，導(dǎo)致我國關(guān)稅名義稅率與 實際稅率嚴(yán)重背離。如1992年、1994年、1997年，關(guān)稅的法定平均稅率分別為432、359、23，而實際負(fù)擔(dān)率卻只有38、33、3。注賴觀榮我國加入后的關(guān)稅調(diào)整，稅務(wù)研究2000年第7期， 第23頁。關(guān)稅超低的實際征收率，加之屢打不絕、依然猖獗、泛濫的走弘商品 逃稅入境，大

7、量稅負(fù)不足甚或無稅入關(guān)的進(jìn)口商品充斥國內(nèi)市場，爭搶國 內(nèi)同類商品的市場份額，無疑使那些已經(jīng)因入世關(guān)稅減讓而倍受沖擊的國 內(nèi)產(chǎn)業(yè)如汽車工業(yè)、醫(yī)藥、石化和農(nóng)業(yè)等雪上加霜。3反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)免受外國商品不公正競爭損害的 功效發(fā)揮不夠。改革開放以來，歐、美等發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家，將我國列入非 市場經(jīng)濟(jì)國家，以其國內(nèi)的生產(chǎn)成本為依據(jù)，屢屢指控我國具有成本優(yōu)勢 的服裝、玩具、打火機(jī)等勞動密集型出口商品對其傾銷，并征收高額反傾 銷稅，19791999年二十年間，就有340起。注劉文華主編與中國稅收法律制度的沖突與規(guī)避，第233頁，中 國城市出版社2001年。而我國一直到1997年3月，始有

8、比較全面、具體的對進(jìn)口商品的反 傾銷法規(guī)中華人民共和國反傾銷和反補(bǔ)貼條例。1997-1999年，我國對進(jìn)口產(chǎn)品的不正當(dāng)競爭調(diào)查僅有3起，最終裁 決予以征收特別關(guān)稅的只有1起，即對原產(chǎn)于加拿大、美國和韓國的新聞 紙征收57957893的反傾銷稅。注宋永明我國加入后關(guān)稅政策的調(diào)整，稅務(wù)研究2001年第6期，第63頁。近年來，外國進(jìn)口商品在我國國內(nèi)市場的傾銷并不鮮見，但真正受到 指控和調(diào)查的卻很少，說明我國在反傾銷方面的經(jīng)驗和力度還很不足。二增值稅1生產(chǎn)型增值稅與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳。 生產(chǎn)型增值稅沒有完全避免重復(fù)征稅，使得不同產(chǎn)業(yè)的商品因原產(chǎn)企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不同，稅負(fù)迥異。資本有機(jī)構(gòu)成越高

9、，稅負(fù)越重，反之，則稅負(fù)越輕。 這樣的稅制設(shè)計，不利于我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、采掘業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的 技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳。2內(nèi)、外資企業(yè)增值稅優(yōu)惠待遇不平等造成一定程度的內(nèi)資投資歧視。 外商投資企業(yè)除可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅外，還可免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，而內(nèi)資企業(yè)則無此優(yōu)惠，造成一定程度的內(nèi)資投資歧視。3重復(fù)征稅因素的存在使我國國產(chǎn)品在國內(nèi)市場競爭中不敵同類進(jìn)口商品。生產(chǎn)型增值稅和有限度的增值稅覆蓋面造成的一定程度的重復(fù)征稅，不但與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策背道而馳，而且使得國產(chǎn)品的增值稅實際稅負(fù) 率大大高于法定稅率，由此導(dǎo)致國產(chǎn)品的增值稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出按法定增值稅 率課征的進(jìn)口同類商

10、品的增值稅負(fù)，最終的結(jié)果是國產(chǎn)品在國內(nèi)市場上因 其稅負(fù)上的負(fù)國民待遇而不敵進(jìn)口商品。4不完全出口退稅使我國出口商品在國際市場競爭中不敵外國同類出 口商品。客觀存在的重復(fù)征稅因素使得我國出口商品即使按增值稅法定稅率 退稅，尚不能完全還之以無稅成本出口，更何況我們因種種無奈還曾一再 降低出口退稅率；并且，產(chǎn)品出口后，企業(yè)還不能及時得到退稅款，必須 等待出口退稅計劃指標(biāo)等。結(jié)果是，在國際商品市場上，我國以含稅成本出口的商品與世界上絕 大多數(shù)采用消費(fèi)型增值稅并按稅率退稅國家的無稅成本出口商品難以公 平競爭。三、我國合理保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅對策筆者認(rèn)為，適度產(chǎn)業(yè)保護(hù)稅收政策應(yīng)遵循下列基本原則符合規(guī)則；充

11、 分利用原則中的例外；產(chǎn)業(yè)保護(hù)要有先后序列，要分輕重緩急；保護(hù)要適 度，保護(hù)的根本目的是開放。面對中國稅制現(xiàn)狀，保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅對策可分兩個層面一按國 民待遇原則規(guī)范稅收制度建設(shè)，給內(nèi)、外資企業(yè)，進(jìn)、出口產(chǎn)品創(chuàng)造一個 公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境；二是相機(jī)抉擇產(chǎn)業(yè)保護(hù)稅收政策，即根據(jù)中國 入世后，國內(nèi)外產(chǎn)品市場和本國各產(chǎn)業(yè)的動態(tài)發(fā)展變化情況，在協(xié)議框架 和中國入世法律文件約束范圍內(nèi)，充分利用原則中的例外，動態(tài)確定國內(nèi) 產(chǎn)業(yè)保護(hù)的對象、手段、力度和時間。一調(diào)整和完善關(guān)稅政策，最大限度地發(fā)揮其在保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)上的余力1依我國入世后產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情勢需要，必要時及時啟動關(guān)稅減讓表的 修改例外條款，重開關(guān)稅談

12、判，修改或撤消已作出的關(guān)稅減讓。中國在嚴(yán)格執(zhí)行入世承諾關(guān)稅減讓表的同時，但若出現(xiàn)世貿(mào)組織允許 的關(guān)稅減讓表修改例外情況，如因關(guān)稅減讓而對國內(nèi)某一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重沖 擊，危及國計民生時，可以就關(guān)稅減讓表中的優(yōu)惠或約束關(guān)稅稅率，進(jìn)行 重新談判， 修改或撤消已作出的減讓， 但需就此對其他成員國作適當(dāng)補(bǔ)償。在補(bǔ)償談判中，應(yīng)依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié) 構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，重新調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對不 同產(chǎn)業(yè)的差別保護(hù)。2大力清理整頓和削減關(guān)稅減名優(yōu)惠政策措施，提高關(guān)稅的實際征收 率，維護(hù)國家權(quán)益。關(guān)稅優(yōu)惠的重點應(yīng)逐步向國家重點扶持的支柱產(chǎn)業(yè)傾斜，同時要注意 外資企業(yè)和內(nèi)資企

13、業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。3強(qiáng)化反傾銷、反補(bǔ)貼稅制，打擊不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椤?反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是協(xié)議規(guī)定建立的促進(jìn) 世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段，是我國入世后維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全， 保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)不受外國商品傾銷所害最重要的手段。我國應(yīng)在規(guī)則下，加大對國外企業(yè)傾銷和外國政府補(bǔ)貼等針對我國國 內(nèi)市場的不正當(dāng)競爭行為的打擊力度，增強(qiáng)關(guān)稅的自我保護(hù)能力，切實、 高效地保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。二改革、完善增值稅制，以稅收中性激勵原受抑制的本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展1盡快實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型問題研究多年，筆者認(rèn)為，為中國入世后急需保護(hù)國內(nèi)產(chǎn) 業(yè)的情勢所迫和近年來有所好轉(zhuǎn)

14、的財政狀況所許，增值稅轉(zhuǎn)型舉措應(yīng)盡快 實施。比較研究中的各種轉(zhuǎn)型方案的利弊得失，筆者比較贊同中國稅務(wù)學(xué)會 課題組提出的方案對所有的行業(yè)全面實施消費(fèi)型增值稅，允許納稅人新增 固定資產(chǎn)支付的增值稅在銷項稅額中全部扣除，適當(dāng)提高增值稅稅率2個 百分點，轉(zhuǎn)型減收的代價部分由納稅人負(fù)擔(dān)，部分由國家財政承受。注中國稅務(wù)學(xué)會稅制改革課題組增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)及早出臺，中 國稅務(wù)學(xué)會第四屆理事會第二次會議暨2000年全國稅收理論研討會文集 中國稅務(wù)出版社2001年5月，第255頁。實行消費(fèi)型增值稅可以消除上述生產(chǎn)型增值稅對國產(chǎn)品的重復(fù)征收 因素，提高國產(chǎn)品在國內(nèi)、 外兩個市場上的競爭力， 保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2適當(dāng)

15、擴(kuò)大增值稅征收面。結(jié)合增值稅的轉(zhuǎn)型，將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建 筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)改征增值稅，可以克服增值稅與營業(yè)稅間的部分重復(fù)征 稅，既有利于增值稅制的規(guī)范化，又有利于加強(qiáng)增值稅的征收管理，更能 調(diào)動和激活企業(yè)投資的積極性，促進(jìn)本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。三改革、完善消費(fèi)稅制，充分發(fā)揮其在國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)上的準(zhǔn)關(guān)稅作用按國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、變化的情況，適時調(diào)整消費(fèi)稅 的稅目、稅率，對國內(nèi)供應(yīng)能力不足并且不具有國際競爭力的非生活必需 品和國內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量的轎車、 部分汽車配件、 部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品如部分應(yīng)用軟件、 影碟，混合型卷煙等等， 實行較高的消

16、費(fèi)稅率，反之則實行較低的稅率。由此，抵消部分我國入世后關(guān)稅保護(hù)弱化對國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收 收入的負(fù)面影響，給本國產(chǎn)業(yè)一定程度的隱性保護(hù)。四調(diào)整出口稅收政策，用足規(guī)則中允許出口退稅的條款，增強(qiáng)我國出 口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力目前，世界上大部分國家都實行出口退稅制度，世界貿(mào)易組織對各進(jìn) 口國家制定了具有約束力的法律條文，我們必須用足規(guī)則中允許出口退稅 的條款，爭取最有利的出口條件。1完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅。 我國面對經(jīng)濟(jì)全球市場化的到來，必須鼓勵貨物出口，提高出口退稅 率。雖然國家稅務(wù)總局按產(chǎn)品的品種多次提高了退稅率，但平均退稅率水 平尚未達(dá)到征稅率，我國出口產(chǎn)品仍然以含稅價格進(jìn)入國際市場。我國有必要實行征多少、退多少的政策，完善免、抵、退稅政策，最 終實現(xiàn)所有出口貨物零稅率的政策，增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品在國際市場的競