注會(huì)考試審計(jì)科目《審計(jì)》知識點(diǎn)(3)

1、 2015年注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)知識點(diǎn)(3第三章審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性:(一審計(jì)證據(jù)的充分性證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊會(huì)計(jì)師需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大,需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。(二審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性證據(jù)質(zhì)量的衡量,包括相關(guān)性和可靠性。1.審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:(1特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù),而與其他認(rèn)定無關(guān)。(2針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。(3只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相

2、關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2.審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí),通常會(huì)考慮下列原則:(1從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(2內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。(3直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。(4以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。(5從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(三充分性和適當(dāng)性的關(guān)系證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響;但質(zhì)量存在缺陷,僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。(四評價(jià)

3、充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮對文件記錄可靠性、使用被審計(jì)單位生成信息、矛盾證據(jù)和成本的考慮。(1對文件記錄可靠性的考慮 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?注冊會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性,并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的,或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查,包括直接向第三方詢證,或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?2使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。(

4、3證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證,與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致,表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。(4獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下,控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審

5、計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。審計(jì)程序的種類:審計(jì)程序單獨(dú)或組合,用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。(一檢查檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源,而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí),其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù),但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。(二觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。(三詢問詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào),也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 (四函證通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高,因此,函證是受到

6、高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。(五重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。(六重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。(七分析程序分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。函證:一、函證的內(nèi)容(一函證的對象1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零

7、余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由2.應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序:(1根據(jù)審計(jì)重要性原則,有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。(2注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信,可不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊會(huì)計(jì)師可能基于以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者類似工作經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷

8、回函不可靠,并得出函證很可能無效的結(jié)論。如果不對應(yīng)收賬款函證,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由3.函證的其他內(nèi)容注意:函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細(xì)賬,但是不一定限于這些項(xiàng)目。(二函證程序?qū)嵤┑姆秶?選取的特定項(xiàng)目可能包括:1.金額較大的項(xiàng)目;2.賬齡較長的項(xiàng)目;3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;4.重大關(guān)聯(lián)方交易;5.重大或異常的交易;6.可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。(三函證的時(shí)間注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平,注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至

9、資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(四管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理注意:分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,并考慮:1.管理層是否誠信;2.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;3.替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、積極與消極的函證方式注冊會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證,也可將兩種方式結(jié)合使用。1.積極的函證方式如果采用積極的函證方式,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確,或填列詢證函要求的信息。積極的函證方式又分為兩種: (1在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息,要求

10、被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。優(yōu)點(diǎn):通常認(rèn)為,對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。缺點(diǎn):被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。(2在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息,而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。缺點(diǎn):這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力,可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低,進(jìn)而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。注意:在采用積極的函證方式時(shí),只有注冊會(huì)計(jì)師收到回函,才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師沒有收到回函,就無法證明所函證信息是否正確。2.消極的函證方式如果采用消極的函證方式,注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。對消極式詢

11、證函而言,未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實(shí)了詢證函中包含的信息的準(zhǔn)確性。因此,未收到消極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù),遠(yuǎn)不如積極式詢證函的回函提供的審計(jì)證據(jù)有說服力。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式:(1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平;(2涉及大量余額較小的賬戶;(3預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;(4沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。三、函證的實(shí)施與評價(jià)(一函證實(shí)施過程的控制當(dāng)實(shí)施函證時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。1.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;2.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,由注冊

12、會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 (二以電子形式回函時(shí)的處理 對于以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕?函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會(huì)計(jì)師確信該程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函 的可靠性。 (三積極式函證未收到回函時(shí)的處理 1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對 方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。 2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。 (四評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素 當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函

13、證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該 項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持如果認(rèn)為管理層的要求合理注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序， 以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制， 并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響 (五評價(jià)函證的可靠性 (六對不符事項(xiàng)的處理與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系： 一、分析程序的目的 過程目的錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)要求 風(fēng)險(xiǎn)評估過程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次與認(rèn)定層次）強(qiáng)制使用 實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢

14、查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析 程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序識別重大錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次）任意選擇 完成審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的了 解一致及與所取得的證據(jù)一致再評重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次）強(qiáng)制使用 二、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序 注意： 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 電話：400-600-8011 網(wǎng)址： 微信公眾號：gaoduncpa 6 高頓財(cái)經(jīng) CPA 培訓(xùn)中心 注冊會(huì)計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。 與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度， 以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。 三、用作實(shí)質(zhì)性程序 1.實(shí)施的前提 第一，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì) 師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。 第二，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分