了解被審計單位及其環(huán)境

1、了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制不包括內(nèi)部控制）被審計單位：南寧市駿業(yè)咼溫材料有限責任公司索引號：BABA項目： 了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）財務(wù)報表截止日/期間：20102010編制：劉星、施翩、趙霞年 1212 月 3131 日日期：20112011 年 1 1 月 3 3 日復(fù)核：李蘇、鐘萱日期：20112011 年 1 1 月 1515 日一、審計目標從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境，并評估相應(yīng)重大錯報風險:1 1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2 2 被審計單位的性質(zhì)；3.3. 被審計單位對會計政策的選擇和運用；4.4. 被審計

2、單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；5.5. 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）實施的風險評估程序風險評估程序1執(zhí)行人執(zhí)行 時間索引號向被審計單位銷售總監(jiān)詢冋其主要產(chǎn)品、仃業(yè)發(fā) 展狀況等信息劉星1 1 月 3 3日查閱X券商編寫的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè) 的研究報告施翩1 1 月 7 7日將被審計單位的關(guān)鍵業(yè)績指標（銷售毛利率、市 場占有率等）與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進行比 較趙霞1 1 月 9 9日（二）了解的內(nèi)容和評估出的風險21 1.行業(yè)狀況（1 1）所在行業(yè)的市場供求與競爭例如：被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？ 主要產(chǎn)品有除

3、氣機、過濾袋、石墨桿與石墨輪 用高溫材料及其有色鑄造行業(yè)用除氣設(shè)備的開發(fā)生產(chǎn)和銷售，鋁行業(yè) 行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？隨著世界高載能產(chǎn)業(yè)向中國的轉(zhuǎn)移，中國鋁產(chǎn)量突飛猛進。在全球鋁消費量 不斷增漲和新1此處應(yīng)詳細記錄了解被審計單位及其環(huán)境時實施的風險評估程序，包括詢問、觀察、檢查和分析程序 記錄的內(nèi)容應(yīng)包括實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2此處評估岀的風險，最終應(yīng)匯總至風險評估結(jié)果匯總表。一輪鋁代銅、鋁代鋼的熱潮拉動下，中國目前已成為世界上最 大的鋁生產(chǎn)和消費國。鋁工業(yè)以及國內(nèi)經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，必然會拉動對除氣 設(shè)備及其部件、過濾袋等可以提高鋁制品清潔度的設(shè)備需求。高溫材料行業(yè) 面臨一個很好的發(fā)展

4、機遇。行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？ 快速成長市場需求、市場容量和價格競爭如何？市場需求不斷增長，市場容量增大，具有競爭性的價格行業(yè)上下游關(guān)系如何？關(guān)系良好誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？無被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？ 被審計單位主要競爭優(yōu)勢是技術(shù)領(lǐng)先，品種多、規(guī)格全、質(zhì)量優(yōu)、價格廉、 服務(wù)周全等。（2 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性例如：行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響， 以及采取了什么行動使波動的影響最小化? 該行業(yè)不受經(jīng)濟周期波動影響行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和銷售不受季節(jié)影響。（3 3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)

5、的變化例如：本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？去除鋁液中氫氣提高鋁液精煉效果的鋁合金精煉處理，控制鋁液的流速、流 量和鋁度。受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？影響很大行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？是的被審計單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？ 具有領(lǐng)先地位（4 4）能源供應(yīng)與成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響? 無(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)例如：行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？無被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？單位產(chǎn)品耗用工時：除氣機 480480 工時 石墨桿 6 6 工時 石墨輪 6 6 工時 過濾袋 1 1 工時產(chǎn)量；除氣

6、機 6565 臺 石墨桿 20002000 個 石墨輪 21502150 個 過濾袋 640640 個 差異原因：被審計單位制度齊全，擁有先進技術(shù)和設(shè)備，在行業(yè)中競爭力較 強，技術(shù)領(lǐng)先，品種多、規(guī)格全、質(zhì)量優(yōu)，得以穩(wěn)步發(fā)展。競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等， 從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？無2 2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境(1) 適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例 例如：被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會 計準則或會計制度是什么，例如是企業(yè)會計準則還是企業(yè)會計制度或者 小企業(yè)會計制度？屬于其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會計準則企業(yè)會計準

7、則企業(yè)財務(wù)通則是否仍采用行業(yè)核算辦法？是(2) 對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動例如：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？無(3)對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政例如：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn) 生怎樣影響？公司按照現(xiàn)金管理暫行條例和現(xiàn)金管理暫行條例實施細則等規(guī)定，確定 現(xiàn)金開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，并分別按人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬。(4)與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求例如：是否存在新出臺的法律法規(guī)(如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責任、勞動安全或環(huán)境保護的 法律法規(guī)

8、等)，對被審計單位有何影響？無3 3 其他外部因素(1) 宏觀經(jīng)濟的景氣度(2) 利率和資金供求狀況(3) 通貨膨脹水平及幣值變動(4) 國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動例如：當前的宏觀經(jīng)濟狀況如何(蕭條、景氣)，以及未來的發(fā)展趨勢？ 當前的宏觀經(jīng)濟情況景氣，未來發(fā)展趨勢比較好 利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？ 無目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況(如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等)如 何影響被審計單位的經(jīng)營活動？無被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？ 會受到影響三、被審計單位的性質(zhì)(一)實施的風險評估程序風險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行 時間索引號向重事長等咼管人貝詢冋被審計單位

9、所有權(quán)結(jié) 構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資 情況劉星1 1 月 1010日向銷售人員詢問相關(guān)市場信息，如主要客戶和合 同、付款條件、主要競爭者、定價政策、營銷策 略等施翩1 1 月 1212日查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程，主要劉星1 1 月 1010銷售、采購、投資、債務(wù)合同等日實地察看被審計單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所施翩1 1 月 1212日(二)了解的內(nèi)容和評估出的風險1 1 所有權(quán)結(jié)構(gòu)(1)(1)所有權(quán)性質(zhì)(屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型) 民營企業(yè)(2(2)所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關(guān)系所有者主要扌田述(法人/自然人，企業(yè)類型，自

10、然 人的主要社會職務(wù)，企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等)與被審計單位 之間的關(guān)系劉云飛自然人股東梁豐明自然人股東王鈺自然人股東(3(3)控股母公司例如：控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表 可能產(chǎn)生的影響控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、 業(yè)務(wù)、人員、機構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開, 是否存在占用資金等情況控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標 無控股母公司2 2治理結(jié)構(gòu)(1) 獲取或編制被審計單位治理結(jié)構(gòu)圖(2) 對圖示內(nèi)容作出詳細解釋說明例如：董事會的構(gòu)成和運作情況無董事會內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構(gòu)成 有獨立董事治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會

11、及其運作情況等公司設(shè)監(jiān)事壹名，由股東會決定選派。監(jiān)事任期每屆為三年，任期屆滿，連 選可以連任。監(jiān)事行使下列職權(quán)：檢查公司財務(wù)；對執(zhí)行董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或者章程的行為進行監(jiān)督; 執(zhí)行董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時，要求執(zhí)行董事和經(jīng)理予以糾正；提議召開臨時股東會。3.3.組織結(jié)構(gòu)（1 1）獲取或編制被審計單位組織結(jié)構(gòu)圖（2 2）對圖示內(nèi)容作出詳細解釋說明例如：組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯報風險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值、 長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題？行政部、人事部、物流部、采購部、生產(chǎn)部、市場部、銷售部、財務(wù)部，共八個 部門。組織結(jié)構(gòu)不復(fù)雜，基本不可能

12、會導(dǎo)致重大錯報風險。4.4.經(jīng)營活動（1 1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)：生產(chǎn)和銷售鋁工業(yè)、鋼鐵工業(yè)、玻璃工業(yè)用的高溫材料及其產(chǎn)品；生產(chǎn)和銷售除氣機設(shè)備系統(tǒng)、部件和模具，鋁行業(yè)工業(yè)設(shè)備（2 2）主要產(chǎn)品及描述（一） 除氣機除氣設(shè)備作為鋁液的在線式除氣精煉設(shè)備，它是一種專門去除鋁液中過多氣體而 造成鑄件出現(xiàn)過多氣孔針孔的除氣設(shè)備，能有效去除鋁液中的氣體，并且能去除鋁液中雜質(zhì)，大大減少成品中氣孔和夾渣，減少廢品，提高成品的品質(zhì)；除氣介 質(zhì)建議使用經(jīng)過脫水凈化的 99.996%99.996%氮氣或氬氣（考慮成本推薦使用氮氣），亦 可以使用氮-氯混合氣體（當氯氣濃度為 16%16%時除氣效果最好-注意氯氣有毒，

13、需要通風良好）。設(shè)計的理念是既符合鋁液除氣，亦滿足高溫銅液的除氣要求。 對于兩種金屬液的除氣都能達到精密鑄件的要求， 對于為國外客戶提供代工鑄件的廠家是一個物美價廉的設(shè)備。（二） 過濾袋過濾金屬中的雜質(zhì)、內(nèi)含物、以及鑄造前的金屬或非金屬渣滓，由于有抗氧化涂 層的保護，產(chǎn)品使用時耐高溫，耐腐蝕，不熔化，不燃燒，不產(chǎn)煙氣，并能保持 自身的完整性。適用于流槽口、澆包前對金屬的過濾?？捎行コX熔液中的氣 泡、夾灰氧化物，以及各種夾雜物等有害雜質(zhì)，不影響鋁合金成份組成，以保證鋁鑄件的品質(zhì)。（三） 石墨桿與石墨輪石墨輪又叫石墨轉(zhuǎn)子。石墨轉(zhuǎn)桿和石墨輪是聯(lián)系設(shè)備與鋁液的中介， 通過石墨轉(zhuǎn) 桿輸入惰性氣體以及

14、精煉劑， 并由設(shè)備勻速帶動轉(zhuǎn)子將惰性氣體打散，旋轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn) 子將吹人鋁熔體中的氮氣 （或氬氣）破碎成大量的彌散氣泡，并使其分散在金屬 液中。氣泡在熔體中靠氣體分壓差和表面吸附原理，吸收熔體中的氫，吸附氧化夾渣，并隨氣泡上升而被帶出熔體表面，使熔體得以凈化。由于氣泡細小彌散， 與旋轉(zhuǎn)熔體均勻混合，并隨之轉(zhuǎn)動呈螺旋形緩慢上浮，與熔體接觸時間長，不會 形成連續(xù)直線上升產(chǎn)生的氣流，從而顯著提高了凈化效果。（3 3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息例如：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn) 品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標等市場部門進行市場調(diào)研（4 4）業(yè)務(wù)的開展情況例如

15、:業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況 產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況 衰退或擴展的經(jīng)營活動情況 進展順利（5 5）聯(lián)盟、合營與外包情況 無（6 6）從事電子商務(wù)的情況例如：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷活動 通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品（7 7）地區(qū)與行業(yè)分布例如：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之 間是否存在依賴關(guān)系主要銷售地區(qū)為南寧市（8 8）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點廣西“綠城”南寧市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，占地1515 畝，工廠建筑面積 10,99010,990 平米(9)關(guān)鍵客戶例如:銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶大客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶(如超過

16、銷售總額10%10%的顧客)無是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別 (如正處在一個衰退市場中 的客戶)無是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件 無(10) 重要供應(yīng)商例如：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響有專門的原材料供應(yīng)商定期給該公司發(fā)送材料(11) 勞動用工情況例如：分地區(qū)用工情況勞動力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關(guān)法規(guī)勞動用工主要集中在南寧市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)該公司現(xiàn)有在冊職工 9191 人，其中具有大專以上學(xué)歷和中等以上專業(yè)技術(shù)職 稱的人員共計5656 名，公司內(nèi)職

17、責分工清晰。工資由“基礎(chǔ)工資”、“崗位津貼”、“物價補貼”和“獎金”四部分組成。 勞動用工情況按照勞動合同法的相關(guān)法律條款的規(guī)定(12) 研究與開發(fā)活動及其支出例如：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況公司目前尚未從事任何研究與開發(fā)活動自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)費用化，計入當期損益。開發(fā)階段的支出符合無形資產(chǎn)確認條件的， 應(yīng)當資本化，計入無形資產(chǎn)的成本。(13) 關(guān)聯(lián)方交易例如：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價政策客戶：北京豐田美達電爐廠、重慶金龍鋁制品加工廠、福建福州嘉華溶

18、劑材 料有限公司、廣州華達鋁廠有限公司、廣州誠信科學(xué)儀器有限公司、廣東南 海市華南鋁業(yè)有限公司、廣東南海威富鋁業(yè)輔助材料廠、深圳金泰鋁業(yè)有限 公司、深圳德魯鋁業(yè)有限公司、深圳振華冶金材料有限公司、廣西西南鋁業(yè) 有限公司、廣西德宇鋁業(yè)有限公司、湖北美能鋁有色金屬鑄造公司、云南華 茂鋁合金制品公司、浙江綠源鋁鑄造有限公司、廣西東華鋁業(yè)公司、浙江永 康環(huán)能鋁業(yè)有限公司、河南鄭州廣大鋁業(yè)有限公司。供應(yīng)商：上海虹橋區(qū)電極五廠、柳州市華美自控設(shè)備有限公司、南寧天宇機 電設(shè)備有限公司、南寧市寰宇機電有限公司、南寧市旺達鋼材有限責任公司5 5 投資活動(1 1)近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況例如：

19、被審計單位的并購活動或某些業(yè)務(wù)的終止， 如何與目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考 慮其是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風險無(2)(2) 證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置交易性金融資產(chǎn)： 2002004 4年4 4月2 25 5日按面值購入中華人民共和國財政部發(fā)型的記 賬式債券(100402100402)10,00010,000 張，面額 100100 元，期限 1 1 年，票面利率 3.56%3.56%。 對外投資必須有財務(wù)部門參與，在經(jīng)過對投資收益、投資風險進行可行性研究的 基礎(chǔ)上，通過法定審批程序批準后，方可對外投資。公司的對外投資必須取得對 方的認可并具有法律效力的投資文件。要建立健全對外投資管理制度，包

20、括對外投資項目的立項審批、預(yù)期投資效益的實現(xiàn)和回收等內(nèi)容。 財務(wù)部要安排專人負 責對有價證券的保管，并實行序時登記、定期檢查的制度。有價證券辦理抵押時， 需經(jīng)過財務(wù)負責人的批準，并辦理有關(guān)手續(xù)，在備查簿上記錄。企業(yè)對外投資分 得的利潤或者股利和利息，計入投資收益。企業(yè)收回的對外投資與長期投資賬戶 的賬面價值的差額，計入投資收益或者投資損失。(3)(3) 資本性投資活動例如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資興建中的減租屋及廠房工程，按實際成本列賬，年末余額2,749,0002,749,000 元。近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動無重大的資本承諾無(4)(4)不納入合并范圍的投資例如：聯(lián)營、合營或其他投資，包

21、括近期計劃的投資項目 無6 6.籌資活動(1) 債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔保情況及表外融資例如：獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要滿足得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在相似是否存在違反借款合同中限制性條款的情況不存在是否承受重大的匯率與利率風險否(2) 固定資產(chǎn)的租賃例如：通過融資租賃方式進行的籌資活動融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最 低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值， 將最低租賃付款額作 為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。(3) 關(guān)聯(lián)方融資例如：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重無(4

22、)實際受益股東例如：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以及可能對被審計單 位產(chǎn)生的影響本公司由 3 3 名自然人股東投資組成。股東是：姓名：梁豐明身份證號碼：450104196211160516450104196211160516戶籍：南寧市明秀西路 8080 號姓名：劉云飛身份證號碼：450104197105040768450104197105040768戶籍：南寧市西鄉(xiāng)塘東路 1818 號姓名：王 玨身份證號碼：450104197105180152450104197105180152戶籍：南寧市西鄉(xiāng)塘東路 1616 號（5 5）衍生金融工具的運用例如：衍生金融工具是用于交

23、易目的還是套期目的 衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手無四、被審計單位對會計政策的選擇和運用（一）實施的風險評估程序風險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行 時間索引號向財務(wù)總監(jiān)詢問被審計單位采用的主要會計政 策、會計政策變更的情況、財務(wù)人員配備和構(gòu)成 情況等趙霞1 1 月 1515日查閱被審計單位會計工作手冊、操作指引等財務(wù) 資料和內(nèi)部報告趙霞1 1 月 1515日（二）了解的內(nèi)容和評估出的風險1 1.被審計單位選擇和運用的會計政策重要的會計政策被審計單位選擇和 運用的會計政策對會計政策選擇和 運用的評價發(fā)出存貨成本的計量加權(quán)平均法符合準則要求長期股權(quán)投資的后續(xù)計量投資額占被投資企業(yè) 權(quán)益性資本

24、比例 2020% 以下的按成本法核算； 投資額占被投資企業(yè) 權(quán)益性資本比例2020% 以上且對其有重大影響的按權(quán)益法核算。符合準則要求固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)按歷史成本 計價符合準則要求無形資產(chǎn)的確定實際成本符合準則要求非貨幣性資產(chǎn)交換的計量以非貨幣性資產(chǎn)交換 換入的固定資產(chǎn)，具有 商業(yè)實質(zhì)的，按換出資 產(chǎn)的公允價值加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費，作為符合準則要求入賬價值。收入的確認1 1 公司已將產(chǎn)品所有 權(quán)上的重要風險和報 酬轉(zhuǎn)移給買方，并不再 對產(chǎn)品實施繼續(xù)管理 權(quán)和實際控制權(quán)，相關(guān) 的收入已經(jīng)收到或取 得收款證據(jù)，并且與銷 售產(chǎn)品有關(guān)的成本能夠可靠地計量時，確認 為營業(yè)收入的實現(xiàn)。2.2.公

25、司已確認收入的 售出商品發(fā)生銷售退 回的，應(yīng)當沖減退回當 期的收入：年度資產(chǎn)負 債表日及以前售出的 商品，在資產(chǎn)負債表日 至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的退 回的，應(yīng)當作為資產(chǎn)負 債表日后事項調(diào)整事 項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債 表日編制的會計報表 有關(guān)收入、 費用、資產(chǎn)、 負債、所有者權(quán)益等項 目的數(shù)字。符合準則要求借款費用的處理1 1為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等借款所發(fā) 生的借款費用，滿足資 本化條件的應(yīng)予以資 本化，其他借款費用均 應(yīng)于發(fā)生當期確認為 費用，直接計入當期財務(wù)費用。2 2公司籌建期間發(fā)生 的非資本化的借款費 用計入開辦費用。3 3為購建某項固定資 產(chǎn)而借入的專門借款 所發(fā)生的利息、

26、 折價或 溢價的攤銷、匯兌差 額，在同時滿足以下三 個條件時，計入所購建 固定資產(chǎn)的成本：符合準則要求(1) 資產(chǎn)支出(只包 括為購建固疋資產(chǎn)而 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn) 金資產(chǎn)或者承擔帶息 債務(wù)形式發(fā)生的支出) 已經(jīng)發(fā)生；(2) 借款費用已經(jīng)發(fā)生；(3) 為使資產(chǎn)達到預(yù) 定可使用狀態(tài)所必要 的購建活動已經(jīng)開始。4 4.公司為購建固定資 產(chǎn)而借入的專門借款 所發(fā)生的借款利息、折 價或溢價的攤銷、匯兌 差額，滿足上述資本化 條件的，在所購建的固 定資產(chǎn)達到預(yù)定可使 用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當予以資本化，計入所 購建固定資產(chǎn)的成本； 在所購建的固定資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài) 后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生 當期直接計

27、入當期財 務(wù)費用。合并政策實際成本符合準則要求2 2 會計政策變更的情況無原會計政策變更后會 計政策變更日期變更原因?qū)ψ兏奶幚?(調(diào)整、列報等)對變更的評價3 3披露例如：被審計單位是否按照適用的會計準則和會計制度對會計政策的選擇和運用進行 了恰當?shù)呐妒俏?、被審計單位的目標、?zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（一）實施的風險評估程序風險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行 時間索引號向董事長等咼級管理人員詢冋被審計單位實施的 或準備實施的目標和戰(zhàn)略劉星1 1 月 1414日查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件施翩1 1 月 1414日（二）了解的內(nèi)容和評估出的風險1 1目標、戰(zhàn)略第一時間滿足用戶多品種的需求， 追求產(chǎn)品的新奇

28、特，提高鏟平質(zhì)量，竭力打造 全國一流的綜合性的除氣設(shè)備生產(chǎn)基地。2 2 相關(guān)經(jīng)營風險1 1、行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以對行業(yè)變化的人力資源和 業(yè)務(wù)專長等風險2 2、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險3 3、業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場的評估不準確等風險4 4、新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或 會計處理成本增加等風險5 5、監(jiān)督要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責任增加風險6 6、信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合 的風險 3 3.被審計單位的風險評估過程主要采用詢問管理層和查閱先關(guān)文件檔案對被審計單位的目標、戰(zhàn)略和相關(guān)的運營風險進行評估。六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（一）實施的風險評估程序風險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行 時間索引號查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性 報酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告 等劉星1 1 月 1010日實施分析程序，將內(nèi)部財務(wù)業(yè)績指標與被審計單 位設(shè)定的目標值進行比較，與競爭對手的業(yè)績進 行比較，分析業(yè)績趨勢等施翩1 1 月 10