納稅評估分析方法參考提示

1、納稅評估分析方法參考提示根據納稅評估管理辦法及相關資料,整理出以下關于增值稅、企業(yè)所得稅評估指標、模型及使用分析方法,供各地在此次重點稅源專項評估工作中參考應用。一、納稅評估所需的數(shù)據資料及來源(一上級部門發(fā)布的涉稅信息;(二征管信息系統(tǒng)存儲的各類納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的登記、認定、資格審批、發(fā)票領購等基本信息,以及增值稅納稅申報資料(主要包括:增值稅納稅申報表、增值稅納稅申報表附列資料、增值稅(專用/普通發(fā)票使用明細表、增值稅(專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票抵扣明細表、商貿企業(yè)增值稅進銷項稅額明細表、企業(yè)所得稅季度(月預繳申報表及年度申報表和附表、企業(yè)財務會計報表(資產負債表、

2、損益表、現(xiàn)金流量表。(三增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據;(四重點稅源調查與分析系統(tǒng)數(shù)據;(五國稅機關獲取的第三方信息資料;(六主管國稅機關要求納稅人報送的其他資料。二、增值稅評估通用分析指標及使用方法1、收入類評估分析指標(1用企業(yè)存貨變動情況測算當期申報銷售額工業(yè)企業(yè):本期產品銷售收入測算數(shù)=(期初庫存產成品金額+ 本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額×(1+產品銷售利潤÷產品銷售成本商業(yè)企業(yè):進價核算方式本期商品銷售收入測算數(shù)=(期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額÷(1-毛利率售價核算方式本期商品銷售收入測算數(shù)=期

3、初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額”計算出的是企業(yè)產品銷售成本,乘以(1+產品銷售利潤÷產品銷售成本計算出企業(yè)當期產品銷售收入;商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”,對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入;對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本,除以(1-毛利率計算出當期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入,則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意:銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。正常情況下,企業(yè)銷售貨物而發(fā)

4、生的費用與當期主營業(yè)務成本是配比的。因此,對此問題應重點審查當期利潤表“主營業(yè)務成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù),計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務成本的比率,同時審查上期利潤表本月數(shù),計算出上期比率,并進行對比分析,若本月比率突然增高,則說明企業(yè)可能存在此問題,應在評析結論中說明,作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。重點審查當期“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務支出”等欄次期末余額,并與上期期末余額進行對比分析,看當期有無增加額。若有,則說明企業(yè)可能存在此問題,應在評析結論中說明,作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

5、發(fā)生非正常損失未作進項稅轉出。企業(yè)當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅,而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此,還應審查“待處理流動資產損失”欄次期末余額,并與上期期末數(shù)進行對比分析,看當期有無增加額。若有,則應審查納稅申報表“進項稅額轉出”欄中有無相應數(shù)據。若無,則說明企業(yè)存在此問題,應在評析結論中說明,作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)進一步落實。以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務未按規(guī)定作銷售處理時,一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題,應審查當期資產負債表“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額,特別是其它應付款,并與上期資產負債表

6、期末余額進行對比分析,看當期有無異常沖減額。若有,還要結合企業(yè)生產經營的產(商品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少,“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業(yè),而本期又有沖減額,存在此問題的可能性就較大,要在評析結論中說明,將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為,一般不涉及貨幣資金的流動,只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化,庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看,只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。判斷有無此行為,應審查庫存商品明細表,看本期增加的商品中有無超出其經營范圍的部分。(2用企業(yè)資金動態(tài)測算銷

7、售收入是否異常銷售收入測算數(shù)=(銷售貨物、提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額+“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額÷(1+本期銷售綜合稅率本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為而在本期收到的貨款;“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為未收到的貨款。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金,加上本期銷售而未收到貨款的部分,即為本期全部含稅銷售收入。如果測算數(shù)大于

8、企業(yè)實際申報數(shù)(應稅銷售額+免稅貨物銷售額+出口貨物免稅銷售額,則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時,一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查資產負債表“其它應付款”欄次期末余額,并與上期資產負債表期末余額進行對比分析,看本期有無增加額,增加額是否異常。若有,還應結合以下問題進行分析。企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據平時掌握的企業(yè)實際經營情況分析,如該企業(yè)生產的半成品有無獨立的功用,有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況;企業(yè)的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業(yè)務,或是否曾經發(fā)生過轉售業(yè)務;若為工業(yè)企業(yè),還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業(yè)等

9、。若有以上情況,則應在評析結論中說明,將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。2、進項稅金控制額分析指標本期進項稅金控制額=(期末存貨余額一期初存貨余額+本期銷售成本×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。(2009年起則還應加上購進固定資產允許抵扣的進項稅額將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額,與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較;與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較;與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較;與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較,查找問題,對評估對象

10、的申報真實性進行評估。具體分析時,先計算本期進項稅金控制額,以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對,若前者明顯小于后者,則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意:(1購進固定資產,申報抵扣進項稅(2009年以前重點審查當期資產負債表“固定資產”欄目期末余額,并與上期資產負債表期末余額對比分析,看本期有無異常增加額,若有,則應在評析結論中說明,作為疑點問題轉下環(huán)節(jié)落實。(2用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物,未按規(guī)定轉出進項稅;重點審查本期資產負債表“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產損失”等欄

11、次期末余額,并與上期資產負債表期末余額對比分析,看本期有無異常增加額。若有,再審查增值稅納稅申報表“進項稅額轉出”欄有無相應數(shù)字,若無,則說明企業(yè)可能存在此問題,應在評析結論中說明,作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。另外,還要根據平時掌握的情況判斷企業(yè)生產的產品或副產品有無屬免稅項目的情況,按照現(xiàn)行政策規(guī)定,這部分產品消耗的購進應作進項稅轉出。若有,則應審查增值稅納稅申報表“進項稅額轉出欄”有無數(shù)據,若無,則說明企業(yè)有可能存在此問題。(3取得虛開的增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票、海關完稅憑證、廢舊物資銷售發(fā)票或自行虛開收購發(fā)票申報抵扣進項稅;非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務,一般情況下無資

12、金流,或有票無貨、票面金額大而實際付款少等,結合日常積累的管理經驗,對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。(4沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。三、增值稅評估專用分析指標及使用方法1、投入產出法投入產出法是根據企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量,按照確定的投入產出比(定額測算出企業(yè)評估期的產品產量,結合庫存產品數(shù)量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入,并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。(1適用范圍該方法主要適用于產品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。(2具體應用投入產出比模型:測算應稅銷售收入=(期初庫存產品數(shù)量+評估期

13、產品數(shù)量-期末庫存產品數(shù)量×評估期產品銷售單價評估期產品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產出比問題值=(測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入×適用稅率(征收率應用中該模型的分析重點是:根據已確定的行業(yè)或產品的投入產出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量,測算出產品生產數(shù)量,與企業(yè)賬面記載產品產量相比對,同時結合產品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算,并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比,查找企業(yè)可能存在的問題。某些特殊行業(yè)在生產過程中產生的下腳料等有一定的再利用價值,對其產出和再利用率的測算、分析,與前者的測算方法及原理相同,在具體工作中應注意利用該廢料產出和再利用

14、率,結合投入產出比,評估分析企業(yè)申報的真實度。單位產品定耗模型的應用測算應稅銷售收入=(期初庫存產品數(shù)量+評估期產品數(shù)量-期末庫存產品數(shù)量×評估期產品銷售單價評估期產品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產品耗用原材料或包裝物定額問題值=(測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入×適用稅率(征收率該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標,評估產品實際產量和銷售額。單位產品耗用原材料定額可以根據產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用包裝物定額等。分析應用時要靈活運用,關聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。(

15、3應注意的問題注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果,必須深入調查,從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析,查找線索;注意模型中指標的計量單位,特殊情況下必須進行單位換算,以免出現(xiàn)錯誤。對農副產品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。2、能耗測算法能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況,利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數(shù)量,并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據可從電力部門、自來水公司等取得核實,相對較為客觀。(1適用范圍該方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不

16、健全、材料耗用情況難以估算,但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。(2具體應用模型:評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額評估期產品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產品數(shù)量+評估期產品產量-評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產品銷售數(shù)量×評估期產品銷售單價問題值=(測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入×適用稅率(征收率此法就是根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標,測算產品產量,進而測算其銷售額和應納稅額,與申報信息進行對比分析,查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。(3注意的問題正常的企業(yè)非生產性(辦公照明、

17、空調使用等用電占比例很小,可以忽略不記。但對差異額較大的,應分析是否存在隱瞞產量,少計銷售收入的可能,是否存在將電轉售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況,少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況;對需要由電費推算用電量的,應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。應加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系,核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據的真實性。同時,要求納稅人申報時向主管國稅機關提供電力、自來水發(fā)票復印件;或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。在實際分析中,應選取企業(yè)生產經營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用,應充分考慮企業(yè)生產設備、生產工藝、工人

18、熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套,應因地制宜,根據當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標,確定科學、合理的參考系數(shù),多個指標并用,便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。3、工時(工資耗用法工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下,按照納稅人在一定時期耗用工時總量,分析、測算該時期內的產品產量及銷售數(shù)量或銷售額,并與申報信息對比分析的方法。由于工時在納稅人的賬面不反映,不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資,即生產成本中的直接人工成本部分,可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產品生產工資基本確定

19、的前提下,按照納稅人在一定時期耗用工資總量,分析、測算該時期內的產品數(shù)量及銷量或銷售額,并與申報信息對比分析的方法。(1適用范圍該方法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定,工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。(2具體應用模型:評估期產品產量=評估期生產人員工時總量(工資總額或某一主要生產環(huán)節(jié)工時總量(工資總額÷單位產品耗用工時(或者工資測算應稅銷售收入=(期初庫存產品數(shù)量+評估期產品產量-期末庫存產品數(shù)量×評估期產品銷售單價問題值=(測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入×適用稅率(征收率該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品產量,進而測算其

20、銷售額和應納稅額,并與申報信息進行對比分析,查找納稅疑點和線索。(3應注意的問題企業(yè)的生產工時(工資標準或者關鍵生產環(huán)節(jié)工時(工資標準應相對穩(wěn)定,相關數(shù)據應易于收集和計算。參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產工時(工資標準,便于稅企雙方工時(工資標準的共同認可。生產工時總量(工資總額的所屬期要與生產產品的所屬期配比。4、設備生產能力法設備生產能力法是按照納稅人投入生產的單位設備生產能力測算、分析納稅人的實際生產量,進而核實應稅銷售收入,并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。(1適用范圍該方法主要適用于一些特定的行業(yè),如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法

21、結合使用,效果會更好。(2具體應用模型:評估期產品產量=評估期若干設備的日產量或時產量×評估期正常工作日或工作時測算應稅銷售收入=(期初庫存產品數(shù)量+評估期產品產量-期末庫存產品數(shù)量×評估期產品銷售單價問題值=(測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入×適用稅率(征收率該方法通過設備生產能力、生產耗用的時間測算產品的生產量,進而測算其銷售額和應納稅額,并與申報信息進行對比分析,查找涉稅疑點和線索。(3注意的問題設備生產能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產品說明書、合格證、裝箱單等。產品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產能力較為重要。實地查看時要注意正確區(qū)分設備

22、的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產能力。設備生產能力一般有幅度,要結合企業(yè)實際情況進行掌握。5、毛利率法毛利是指商業(yè)企業(yè)經營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經營中,形成了行業(yè)中較為固定的毛利率,以便企業(yè)在經營中參考和借鑒。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)(商品毛利率相對比,篩選出差異幅度異常的企業(yè),通過有關指標測算企業(yè)應稅銷售收入,并與企業(yè)申報信息進行對比分析的一種方法。(1適用范圍該方法主要適用于商業(yè)企業(yè),如:鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。(2具體應用模型:毛利差異率=(企業(yè)毛利率-行業(yè)或商品毛利率÷行業(yè)或商品毛利率×100%審查企業(yè)應收賬

23、款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大,則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后,對企業(yè)的資產結構和存貨結構是否合理進行分析,商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大,且?guī)齑媪恐鹌谠龃?則說明企業(yè)可能有虛增庫存,多列進項的嫌疑。評析人員應在評析結論中說明,作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。充分利用金稅工程內企業(yè)供貨方的抄稅信息,與企業(yè)的認證信息進行比對,如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣,則企業(yè)有購進貨物不入賬,銷售不開票,進行賬外循環(huán)的可能。在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下,應運用費用倒擠法等,結合有關指標,測算企業(yè)的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時,應分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減

24、進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息:供銷雙方的返利協(xié)議;在供貨方的配合下,取得其對客戶的返利規(guī)定;結合企業(yè)財務資料,重點審查企業(yè)的費用賬目、應付賬款、預付賬款等科目,看其是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款,等等。(3應注意的問題季節(jié)性因素。企業(yè)生產經營受季節(jié)的影響變化,本期進入銷售淡季,造成應稅銷售收入降低,同時,為銷售旺季準備生產,購進貨物大幅增加,造成購銷失衡等。政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加,直接免抵稅額增加,應納稅額減少。價格因素。受市場競爭影響,企業(yè)經營的貨物價格本期大幅度下降,增值額減少,毛利低。經營范圍發(fā)生較大變

25、化等特殊情況。6、以進控銷法以進控銷法就是根據企業(yè)評估期購進商品數(shù)量金額結合庫存信息,測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。(1適用范圍該方法適用于商業(yè)企業(yè),如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等,對經營的商品單宗額大、便于盤庫、財務核算相對健全的企業(yè)尤為適用。(2具體應用針對企業(yè)成本核算方式,構建以下以進控銷模型:以金額表現(xiàn):A、采用售價核算測算應稅銷售收入=期初庫存商品金額+評估期購進商品金額-期末庫存商品金額問題值=(測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入×適用稅率(征收率B、采用進價核算:測算應稅銷售收入=(期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期

26、末庫存商品金額÷(1-毛利率問題值=(測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入×適用稅率(征收率以數(shù)量表現(xiàn):測算應稅銷售收入=(期初庫存商品數(shù)量+評估期購進商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量×評估期商品銷售單價問題值=(測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入×適用稅率(征收率(3應注意的問題盡量按照單品數(shù)據進行測算分析,以求測算結果的相對準確。企業(yè)商品購進情況應注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據、實際盤存情況等相結合,進行深入對比、分析。對測算異常的企業(yè)應分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報,發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額,

27、以貨抵債未計銷售收入,以物易物未計銷售收入,發(fā)生非正常損失未作進項稅額轉出等情況。三、企業(yè)所得稅納稅評估指標體系依托征管信息系統(tǒng),以從企業(yè)所得稅年度納稅申報表中提取的數(shù)據為基礎,為納稅評估工作提供參考依據。1、銷售(營業(yè)收入比值計算公式:銷售(營業(yè)收入比值= 評估期銷售(營業(yè)收入/基期銷售(營業(yè)收入 ×100%指標分析:分析納稅人銷售(營業(yè)收入的變化情況。與同行業(yè)預警值進行比較,若高于預警值暫視為正常,若低于預警值,則可能存在以下原因:1、隱瞞收入;2、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易;3、市場因素;4、政策因素等等。2、銷售(營業(yè)成本率計算公式:銷售(營業(yè)成本率= 評估期銷售(營業(yè)成本/評估

28、期銷售(營業(yè)收入 ×100%指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預警值進行 比較，若低于預警值暫視為正常，若高于預警值，則可能存在以下原因：1、虛列成本；2、 隱瞞收入；3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；4、市場因素；5、資本性支出與收益性支出的劃 分；6、會計核算方法的調整；7、稅法與會計的差異調整正確性；8、政策因素等等。 3、銷售（營業(yè)）成本率比值 計算公式： 評估期銷售（營業(yè)）成本率= 評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入 ×100 基期銷售（營業(yè)）成本率= 基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入 ×100 銷售（

29、營業(yè)）成本率比值=評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率×100 指標分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動情況。評估期 與基期的銷售 （營業(yè)） 成本率應基本持平， 如該指標小于預警值暫視為正常， 如大于預警值， 則可能存在以下原因：1、虛列成本；2、隱瞞收入；3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；4、市場 因素；5、資本性支出與收益性支出的劃分；6、會計核算方法的調整；7、稅法與會計的差 異調整正確性；8、政策因素等等。 4、期間費用收入比值 計算公式： 期間費用收入比值=評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入 ×100 指標分析：分析評估期的期

30、間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預警值比較，如該 指標小于預警值，暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：1、隱瞞收入；2、虛 列管理費用；3、虛列財務費用；4、虛列營業(yè)費用等等。 5、期間費用收入比比值 計算公式： 評估期期間費用收入比率=評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入 ×100 基期期間費用收入比率=基期期間費用/基期銷售（營業(yè)）收入 ×100 期間費用收入比比值=評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率 ×100 指標分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動情況，以測算期間 費用的增減變化。評估期與基期期間費用收

31、入比率應基本持平，如該指標小于預警值,暫視 為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：1、隱瞞收入；2、虛列管理費用；3、虛列 財務費用；4、虛列營業(yè)費用等等。 6、利潤率 計算公式： 評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入 指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標如大于 預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：1、虛列成本；2、虛增費用； 3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；4、隱瞞收入；5、政策因素；6、市場因素等等。 7、利潤率差值 計算公式： 評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（

32、營業(yè)）收入 利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率 指標分析： 分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況， 反映了企業(yè)的盈利能力的變 化情況。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：1、虛 列成本；2、虛增費用；3、隱瞞收入；4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。 8、所得稅貢獻率 計算公式： 所得稅貢獻率=評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入×100 指標分析：分析應納所得稅額占收入比例情況。該指標與同行業(yè)比較，若高于預警值的，暫 視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：1、虛列成本；2、虛增費用；3、隱瞞 收入；4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；5、市場因素；6、政策因素；7、稅法與會計差異調整 的正確性等等。 9、所得稅貢獻率比值 計算公式： 評估期所得稅貢獻率=評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入×100 基期所得稅貢獻率=基期應納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入×100 所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率基期所得稅貢獻率×100 指標分析： 分析評估期與基期的應納所得稅額占收入總額比例的變動情況。 評估期與基期的 所得稅貢獻率應基本持平，如該指標大于預警值,暫視為正常，如小于預警值，則可能存在 以下原因：