存貨審計中應(yīng)關(guān)注的幾個問題

1、如有幫助歡迎下載支持 存貨審計中應(yīng)關(guān)注的幾個問題 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處 在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等， 包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造及 銷售過程中供血、造血及升值的關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)的重要地位 不言而喻。存貨不僅占用的資金大，而且品種繁多。與其他類型的資 產(chǎn)相比，存貨具有下列特點： （1）流動性強、周轉(zhuǎn)快； （2）存在形式 經(jīng)常發(fā)生變化，人們可通過盤點和計量確認其數(shù)量； （ 3）在企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營過程中，某些存貨還會隨著工藝過程的深入而發(fā)生有規(guī)律的變化。由于企業(yè)存貨的形態(tài)及流轉(zhuǎn)變化萬千，價值與實物

2、流轉(zhuǎn)程序存有 一定的差異，計量及計價存在可選擇性，生產(chǎn)成本及費用歸集、結(jié)轉(zhuǎn) 的復(fù)雜和技巧性等，在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨 項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。由于存貨在以上 列舉事項中的復(fù)雜性和表現(xiàn)手法的多樣性，使得注冊會計師審計困難 重重，對審計的技術(shù)及技巧也提出了很高的要求。下面筆者就自己在 審計實務(wù)中所遇到的情況及總結(jié)的存貨審計經(jīng)驗，談?wù)劥尕泴徲嬛袘?yīng) 該關(guān)注的問題。（一）在存貨采購環(huán)節(jié)中企業(yè)的異常現(xiàn)象1、通過預(yù)付賬款科目掛賬， 其實質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、為生產(chǎn)何 種產(chǎn)品而預(yù)付的賬款、該種產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、時

3、效性、預(yù)付賬款的理 由、合同等預(yù)付款的依據(jù)文件、預(yù)付賬款的賬齡等多方面綜合分析是 否存有異常，判定其實質(zhì)是否已貨到或已消耗轉(zhuǎn)為成本費用。如：某IT企業(yè)賬上1999年12月31日預(yù)付賬款（XX電子公司）余額為400000 元，賬齡 1 年以內(nèi)（賬齡以最后一筆業(yè)務(wù)劃分） ，經(jīng)函證對方未回函。 經(jīng)查采購合同采購項目為：AA電子計算機、配套軟件及相關(guān)零部件等， 先期付款 80發(fā)貨，尾款 20無質(zhì)量問題后付款，合同簽定日期為 1999 年 3 月 8 日。該企業(yè)付款的記錄為 1999 年 3 月 12 日 320000 元， 1999年12月28日80000元。經(jīng)詢問實為施工項目 MX系統(tǒng)工程定貨（生產(chǎn)

4、成本中核算），MX系統(tǒng)工程已完工90%，且MX系統(tǒng)工程的工 期為 1999 年 9 月 1 日至 2000 年 1 月 30 日（ 4 個月工期），該企業(yè)已 按完工進度確認收入，根據(jù)生產(chǎn)成本（MX系統(tǒng)工程）確認了結(jié)轉(zhuǎn)的主 營業(yè)務(wù)成本。根據(jù)以上資料分析該企業(yè)的生產(chǎn)工期具有時效性和物料 領(lǐng)用的特殊性，若無此項采購不可能開工和完工進度達到90%，同時根據(jù)付款記錄與采購合同付款條例可知該定貨已到生產(chǎn)現(xiàn)場并領(lǐng)用消 耗，從MX系統(tǒng)工程合同的工期亦可懷疑該預(yù)付賬款掛賬的合理及真 實性。根據(jù)以上疑點經(jīng)最后的取證證實為虛掛預(yù)付賬款，人為調(diào)劑利 潤 400000X 90% =320000 元。2、通過其他應(yīng)收款

5、（某某采購備用金） 科目掛賬， 其實質(zhì)上已經(jīng) 消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、產(chǎn)品的生產(chǎn)周 期及時效性、其他應(yīng)收款掛賬理由及發(fā)生額的變動次數(shù)及頻繁程度、 其他應(yīng)收款的賬齡、其他應(yīng)收款掛賬采購的物料與生產(chǎn)產(chǎn)品的因果關(guān) 系等多方面綜合分析是否存有異常，判定其實質(zhì)是否貨到或消耗已轉(zhuǎn) 為成本費用。如：G集團冷軋廠1999年12月31日其他應(yīng)收款（供應(yīng) 科一張明）余額600000元，賬齡12年。經(jīng)了解G集團冷軋廠生產(chǎn) 的品種為：鍍鋅板、鍍鋅卷等品種，都需消耗 AA型大軋輥、熱板、金 屬鋅及酸等；經(jīng)詢問經(jīng)辦人員及相關(guān)負責(zé)人解釋為借

6、備用金采購 AA 型大軋輥 2 根以備用、貨未到且票也未到，到生產(chǎn)車間了解軋機上的 AA型大軋輥在1999年已換了 3次，并且換用的；日軋輥還在倉庫。 同時根據(jù)生產(chǎn)工藝AA型大軋輥為生產(chǎn)板卷的大型易耗材、使用周期為 3個月，同時查明1998年12月31日AA型大軋輥庫存為1根，其他 應(yīng)收款的付款期為 12 年且在 1999 年未見發(fā)生額變動等上述資料的 疑點，進一步追查企業(yè)最后確認2根AA型大軋輥已耗用（發(fā)票已到）， 由于達不到上級的利潤指標(biāo)故未轉(zhuǎn)賬，這樣造成 1999 年虛增利潤 600000X 2/3=400000元；虛掛債權(quán)而未列存貨。3、通過材料采購 （在途材料） 科目掛賬， 其實質(zhì)上

7、已經(jīng)消耗及價 值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費用的存貨。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻 率、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及時效性、材料采購（在途材料）掛賬理由及發(fā) 生額的變動次數(shù)及頻繁程度、材料采購（在途材料）的賬齡、材料采 購（在途材料）掛賬采購的物料品種與產(chǎn)品的關(guān)系等多方面綜合分析 是否存有異常，判定其實質(zhì)是否貨到或消耗已轉(zhuǎn)為成本費用。如 T 農(nóng) 用機械廠 1999年 12月 31日材料采購（在途材料） 1200000元，經(jīng)分 析歸類在途材料 1997年 12月 31日采購額（未到貨部分）為 500000 元（其中采購A料300000元，B料200000

8、元）,1998年采購額（未到 貨部分）700000元（其中采購 A料200000元，B料200000元，其他 材料300000元）;經(jīng)了解A料的消耗周期為11個月，B料的消耗周期 為14個月；A料用于生產(chǎn)AA型農(nóng)用機、B料用于生產(chǎn)AB型農(nóng)用機， 且這兩種機型 1999年度暢銷， 預(yù)計 2000年仍會暢銷； 兩種機型 1999 年的產(chǎn)量比 1 99 8年大增，曾出現(xiàn)過料供緊張的情況， 為此根據(jù)上述資 料及疑點要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認 A 料已用 400000 元，相對應(yīng)銷售的AA型農(nóng)機中應(yīng)耗料250000元；B料已用180000元， 相對應(yīng)銷售的AB型農(nóng)機中應(yīng)耗料180000元，這樣

9、T農(nóng)用機械廠1999 年少轉(zhuǎn)成本虛增利潤 430000 元。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用及費用歸集中的異?，F(xiàn)象1、材料領(lǐng)用的用途隨意， 歸集材料費用人為在暢銷、 銷量一般及滯銷的產(chǎn)品之間分配，通過遞延確認結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本從而達到調(diào)劑利潤 的目的。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料構(gòu)成、配比消耗 情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗對比情況、企業(yè)前幾期 及近期的固定資產(chǎn)投資、技術(shù)改造等對生產(chǎn)產(chǎn)品單耗的影響，收集企 業(yè)的暢銷、銷量一般及滯銷情況的資料，利用金屬平衡圖的原理抽樣 測試暢銷、銷量一般及滯銷產(chǎn)品的材料消耗、行業(yè)內(nèi)同種產(chǎn)品的消耗 定額等資料相互聯(lián)系印證分析疑點及異常。對于異常情況要求企業(yè)提 供有說服

10、力的證據(jù)證明其材料領(lǐng)用、歸集及材料單耗費用的合理性與 真實性，若不能提供，則應(yīng)提出保留意見或測算其對當(dāng)年凈利潤的影 響額。2、人工費用的歸集及分配人為在暢銷、 銷量一般及滯銷的產(chǎn)品及 生產(chǎn)車間之間分配，通過遞延確認結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本從而達到調(diào)劑利潤的 目的。對于此類現(xiàn)象，應(yīng)收集企業(yè)產(chǎn)品的工時定額或經(jīng)驗耗費數(shù)據(jù)、 生產(chǎn)產(chǎn)品的車間及廠礦的生產(chǎn)統(tǒng)計報表或車間的考勤記錄、車間產(chǎn)品 的耗用及開工記錄的日志或臺班記錄、車間核算員核算的相關(guān)資料、 人力資源部的廠礦人員分布及工種、職位及薪酬報表的原始記錄等資 料與財務(wù)歸集分配的人工費用，用以相互印證及分析復(fù)核，以辨別是 否存有人為調(diào)劑利潤的情況。其他費用的歸集及分

11、配調(diào)劑利潤情況的 審查，與上述方法大體相同。3、原輔材料已領(lǐng)用消耗而求相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料等費用以達到調(diào)劑當(dāng)年 利潤的目的。對于此類情況，應(yīng)加強盤點的審計程序，進行重點抽樣 或全面盤點實物，具體分析盤虧及盤盈的原因，收集當(dāng)年的產(chǎn)值及產(chǎn) 量統(tǒng)計報表、生產(chǎn)產(chǎn)品材料的正常消耗定額、正常的經(jīng)驗消耗數(shù)據(jù)， 對兩者作比較分析，看是否存有異常，同時根據(jù)機器設(shè)備的全年或某時段的工作記錄推算其生產(chǎn)產(chǎn)品需耗用材料的數(shù)據(jù)，與企業(yè)的統(tǒng)計數(shù) 據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析，以確定是否存有耗料而未進成本以調(diào)劑 利潤的情況。4、財務(wù)做賬時直接在賬上調(diào)整生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品） ，從而人為調(diào) 劑產(chǎn)品的單位成本以達到調(diào)劑利潤的目的。對于此類情況，

12、應(yīng)關(guān)注賬 上生產(chǎn)成本的借方紅字或貸方的非結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品的項目、 生產(chǎn)成本（在 產(chǎn)品）在工序之間與產(chǎn)量（產(chǎn)值）記錄是否配比，分析是否故意提高 在產(chǎn)品的成本而調(diào)劑產(chǎn)成品的成本以達到調(diào)劑利潤的目的。如G金屬制品廠1999年11月生產(chǎn)成本（A）借方-1235000元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)其憑 證記錄為：調(diào)整成本差錯借：生產(chǎn)成本 A -1235000 貸：生產(chǎn)成本 B -1235000經(jīng)了解 A 產(chǎn)品暢銷上產(chǎn)品銷量一般。于是要求企業(yè)提供調(diào)賬的成 本構(gòu)成的明細資料及物耗的品種等詳細資料，經(jīng)分析提供的材料物資 實為 A 產(chǎn)品的消耗；同時盤點 A 產(chǎn)品與 B 產(chǎn)品的消耗物資，并與企業(yè) 提供的調(diào)賬明細資料核對，發(fā)現(xiàn)其在暢銷產(chǎn)品與銷量一般的產(chǎn)品之間 調(diào)劑成本，從而達到調(diào)劑利潤 1235000 元的目的。（三）產(chǎn)品銷售及發(fā)出環(huán)節(jié)的異常情況1、人為調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品到主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)量， 從而達到少轉(zhuǎn)成本、 調(diào)劑利潤的目的。如H鈦白粉廠1999年主營業(yè)務(wù)收入（甲鈦）120萬 元、主營業(yè)務(wù)成本（甲鈦） 90 萬元。分析毛利率為 25，與行業(yè)毛利 率 23%差異不大，無異常。但經(jīng)查該廠銷售甲鈦數(shù)量為450 噸，而企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量為 400 噸