2014年增值稅稅收新政解讀

1、2014年增值稅稅收新政解讀（一）主講老師王越一、營改增政策（一）出臺背景財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號）:根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要確定的稅制改革目標和2011年政府工作報告的要求，制定本方案。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。1 2012年1月在中國上海（經(jīng)濟中心）試點。2 2012年8月1日開始至年底前，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省、直轄市及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。3 2013年8月1日全國實施

2、（包括影視廣播業(yè)）。2013年4月10日，李克強總理組織召開的國務(wù)院常務(wù)會議，決定進一步擴大“營改增”試點的地區(qū)和行業(yè)范圍。樓繼偉發(fā)言：力爭“十二五”期間全面完成“營改增”的改革，從現(xiàn)在的趨勢看，我們可能會加快。全面推開以后，抵扣鏈條完善之后，抵扣項和抵扣范圍擴大。很多稅率帶有一定程度的過渡性，最后我們還要逐步解決這些的問題。樓繼偉在深化財稅體制改革建立現(xiàn)代財政制度一文中稱：推進增值稅改革，擴大營改增實施范圍，“十二五”完成營改增目標。并完善消費稅制度，調(diào)整消費稅征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改革征收環(huán)節(jié)和收入分享辦法，增強消費引導(dǎo)與調(diào)節(jié)功能。（二）增值稅納稅人的確定在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)

3、）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。1財稅2013106號將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料

4、的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。2關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告201375號）第二條營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。試點納稅人在試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計+（1+3%第三條試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅

5、人，不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。第四條試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。第七條試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第八條試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不

6、少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。3增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號）第八條納稅人符合本辦法第三條規(guī)定（超過應(yīng)稅銷售額）的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：（1）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送增值稅一般納稅人申請認定表（以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認定。（2）認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。（3）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。納稅人符合本辦法第

7、五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)事項通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送不認定增值稅一般納稅人申請表，經(jīng)認定機關(guān)批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：（1）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料:稅務(wù)登記證副本；財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（

8、2）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。（3）認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。第十一條納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照中華人民共和國增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。第十二條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般

9、納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2014年增值稅稅收新政解讀（二）二、關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知解讀電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。其包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（一）基礎(chǔ)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)具體包括以下九種：1固定網(wǎng)絡(luò)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)2移動網(wǎng)絡(luò)電話和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)3衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動通信業(yè)務(wù)4互聯(lián)網(wǎng)及其它公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)5帶寬、波長、

10、光纖、光纜、管道及其它網(wǎng)絡(luò)元素出租、出售業(yè)務(wù)6網(wǎng)絡(luò)承載、接入及網(wǎng)絡(luò)外包等業(yè)務(wù)7國際通信基礎(chǔ)設(shè)施、國際電信業(yè)務(wù)8無線尋呼業(yè)務(wù)9轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)（二）增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。增值電信業(yè)務(wù)具體包括以下九種：1電子郵件2語音信箱3在線信息庫存儲和檢索4電子數(shù)據(jù)交換5在線數(shù)據(jù)處理與交易處理6增值傳真7互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)8互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)9可視電話會議服務(wù)（三）適用稅率提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為

11、6%。征收率為3%。（四）混合銷售到混業(yè)經(jīng)營一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。1國家稅務(wù)總局關(guān)于中國電信集團公司和中國電信股份有限公司所屬子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函2007414號）中國電信子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶小靈通（手機）、電話機、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的

12、行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。2財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；（3）

13、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅?！景咐治觥坑脩粲谧杂袪I業(yè)廳購買一臺Iphone5的“預(yù)存話費送手機”合約計劃，用戶在網(wǎng)24個月，選擇286套餐，預(yù)存總計5899元，其中話費4000元分月返還，購機款1899元，即以優(yōu)惠價格1899元購Iphone5一部，該手機成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分，每月另外收取電信營業(yè)款119.33元。假設(shè)該套餐每月話費使用時，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，

14、增值電信服務(wù)占70%。入網(wǎng)當(dāng)期手機暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分攤電信服務(wù)收入。1會計處理1）購入手機當(dāng)期借：庫存材料4239.32(4960+1.17)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)720.68(4960+1.17X0.17)貸：銀行存款4960(2)入網(wǎng)當(dāng)期借：銀行存款5899貸：預(yù)收賬款939(58994960)其他業(yè)務(wù)收入4239.32(4960+1.17)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)720.68(4960+1.17X0.17)借：其他業(yè)務(wù)成本4239.32(4960+1.17)貸：庫存材料4239.32(4960+1.17)(3)合約期內(nèi)每期借：預(yù)收賬款3

15、9.13(939+24)營業(yè)款119.33貸：主營業(yè)務(wù)收入147.47(39.13+119.33)X30盼1.11+(39.13+119.33)X70%+1.06應(yīng)應(yīng)應(yīng)費應(yīng)應(yīng)增值應(yīng)(銷項應(yīng)額)10.99(39.13+119.33)X30%1.11X0.11+(39.13+119.33)X70盼1.06X0.062應(yīng)務(wù)處理(1)購入手機當(dāng)期進項稅額=4960+(1+17%)X17除720.68(元)(2)入網(wǎng)當(dāng)期銷項稅額=4960+(1+17%)X17除720.68(元)(3)合約期內(nèi)每期基礎(chǔ)電信銷項稅額=(39.13+119.33)X30%+(1+11%X11%=4.71(元)增值電信銷項稅額

16、=(39.13+119.33)X70%+(1+6%)X6%=6.28(元)銷項稅額=4.71+6.28=10.99(元)(4)項目總稅額10.99X24=263.76(元)3.開票處理(符合開具增值稅專用發(fā)票條件)(1)入網(wǎng)當(dāng)期開具稅率為17%勺增值稅專用發(fā)票，價稅合計4960元；開具收據(jù)(不可入成本賬)939元。(2)合約期內(nèi)每期開具稅率為11%勺增值稅專用發(fā)票，價稅合計47.54元；開具稅率為6%勺增值稅專用發(fā)票，價稅合計110.92元；(3)共開具增值稅專用發(fā)票價稅合計8763.04元。(五)捐款業(yè)務(wù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有

17、限公司與中國華僑經(jīng)濟文化基金會合作項目營業(yè)稅政策的通知(財稅200977號):對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699996”為中國華僑經(jīng)濟文化基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國華僑經(jīng)濟文化基金會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。儆*磷務(wù)耐俄渡搬毓俯期毓：髓翩通我蠲財破1廉12丹45i18到+刷11大二閭H2口計(1啾藕站

18、m亞【案例分析】中國電信某公司通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，收到11060元，則以其取得的全部價款和價外費用11060元，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款10000元后的余額為銷售額。應(yīng)納增值稅額=（1106010000）+1.06X6%=60（元）（六）以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅【案例分析】某用戶2014年9月電話消費160元，包括積分兌換30元的電信服務(wù)。其中通話費90元，網(wǎng)絡(luò)信息費70元。上述價格均為含稅價。（1）如果用積分兌換通話費30元，則電信企業(yè)需要繳納的增值稅額為：（9030）+（1+11%X11%+70+（1+6%X6%=9.91（元）（2）如果用積分

19、兌換網(wǎng)絡(luò)信息費30元，則電信企業(yè)需要繳納的增值稅為：90+（1+11%）X11%+（7030）+（1+6%）X6%=11.18（元）（七）簡易計稅辦法項目在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。比如，某移動公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)當(dāng)月營業(yè)額為10300元，則：按簡易計稅辦法應(yīng)納增值稅額=10300+1.03X3%=300（元）但要注意下列兩點:1一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，

20、36個月內(nèi)不得變更。2用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（1）專用于集體福利項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃取得的進項稅額不得抵扣，但混用的則可以抵扣；（2）專用于集體福利項目的非上述項目由于有部分無法劃分具體數(shù)額用于集體福利項目的，可以依據(jù)下述方法進行劃分并清算。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅

21、勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額X（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）一（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。（八）免征稅項目境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)

22、提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)；（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國家稅務(wù)總局發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）：第五條納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得，否則，不予免征增值稅。下列情形視同從境外取得收入：1納稅人向外國航空運輸企業(yè)提供物流輔助服務(wù)，從中國民用航空局清算中心、中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司或者經(jīng)中國民用航空局批準設(shè)立的外國航空運輸企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入。2納稅人向境外關(guān)聯(lián)單位提供跨境服務(wù)，從境內(nèi)第三方

23、結(jié)算公司取得的收入。上述所稱第三方結(jié)算公司，是指承擔(dān)跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。3國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交以下資料：（ 1）跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表；（ 2）跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；（ 3）提供本辦法第二條第（一）項至第（四）項、第（六）項、以及第（十）項第2目跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點在境外的證明材料原件及復(fù)印件；（ 4）提供本辦法第二條規(guī)定的國際或者港澳臺運輸服務(wù)，應(yīng)提交實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料；（ 5）向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服

24、務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外的證明材料；（ 6）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局要求的其他資料?？缇撤?wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負責(zé)人）簽字或者單位蓋章。境外資料無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負責(zé)人）簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負責(zé)人）簽字或者單位蓋章。主管稅務(wù)機關(guān)對提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。2014年增值稅稅收新政解讀（三）（九）價外費用價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金

25、或者行政事業(yè)性收費：（ 1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（ 3）所收款項全額上繳財政。發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（ 1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（ 2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（ 3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）【案例分析】丙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價稅合計

26、收入1110萬元；提供增值電信服務(wù)，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（ 1）通過國家規(guī)定的手機短信公益特服號及公益性機構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構(gòu)的捐款為530萬元；（ 2）向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價稅合計收入700萬元；（ 3）通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價稅合計收入515萬元。已知該分公司當(dāng)月認證的全部增值稅專用發(fā)票進項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目的進項稅額無法準確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)

27、，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？1 .不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額X（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）一（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）2 150X（515+1.03+700）+（1110+1.11）+（530+636530）+1.06+700+（515+1.03）64.29（萬元）3 .銷項稅額=1110+1.11X11啾（530+636530）+1.06X6%=146（萬元）4 .一般計稅方法應(yīng)納的增值稅=146（15064.29）=60.29（萬元）5 .按簡易辦法計稅

28、應(yīng)納的增值稅=515+1.03X3%=15（萬元）6 .當(dāng)月合計應(yīng)納的增值稅=60.29+15=75.29（萬元）（十）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（十一）增值稅納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)

29、總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（十二）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（十三）電信業(yè)開具發(fā)票問題電信業(yè)

30、開具發(fā)票問題納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分

31、別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。2014年增值稅稅收新政解讀（四）三、三大行業(yè)匯總繳納增值稅辦法解析鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法（一）行業(yè)范疇1鐵路運輸服務(wù)，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。2郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬

32、郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。其中郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。（二）納入?yún)R總繳納辦法的納稅人范疇經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準，匯總申報繳納增值稅的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含下屬站段，下同）適用本辦法。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市

33、財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準，可以匯總申報繳納增值稅的郵政企業(yè)，適用本辦法。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準，可以匯總申報繳納增值稅的電信企業(yè)，電信企業(yè)，是指中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。（三）計算辦法匯總計算總機構(gòu)及其所屬電信企業(yè)（以下簡稱分支機構(gòu)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)匯總的銷售額，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額?？倷C構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦

34、法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計算?？倷C構(gòu)匯總的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅額?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進項稅額，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進項稅額不得匯總?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。1固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有

35、形動產(chǎn)租賃無論專用混用可由總機構(gòu)抵扣。2非上述項目的需要分清，無法分清的按比例劃分。分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)收款）X預(yù)征率銷售額為分支機構(gòu)對外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)接受方和本總機構(gòu)、分支機構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；預(yù)收款為分支機構(gòu)以銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項。銷售額不包括免稅項目的銷售額；預(yù)收款不包括免稅項目的預(yù)收款?？倷C構(gòu)的計稅銷售額應(yīng)按照試點實施辦法明確的納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定，預(yù)收款不作為

36、銷售額；分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額。銷售額為分支機構(gòu)對外提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入；因此，分支機構(gòu)收取預(yù)征款應(yīng)按規(guī)定預(yù)征稅款，并根據(jù)購買方是否索取增值稅專用發(fā)票作不同開票方式處理：購買方索取增值稅專用發(fā)票的，收取預(yù)收款（支付預(yù)收款）時，憑相關(guān)合同、支付憑證，按照國家會計核算的有關(guān)規(guī)定，進行會計核算，待應(yīng)稅服務(wù)實際提供時再按照適用稅率開具專用發(fā)票。【案例分析】1 某電信企業(yè)2014年6月份，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額200萬元，預(yù)收款120萬元，預(yù)征率為1%則：應(yīng)預(yù)繳稅額=（200+120）X1%=32（萬元）2 2014年7月份，提供電

37、信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額220萬元（含由2014年6月份預(yù)收款轉(zhuǎn)入收入10萬元），預(yù)收款100萬元，預(yù)征率為1%，則：應(yīng)預(yù)繳稅額=（22010+100）X1%=31（萬元）中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)，按照除鐵路建設(shè)基金以外的銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）X預(yù)征率分支機構(gòu)提供郵政服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)訂款）X預(yù)征率銷售額為分支機構(gòu)對外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機構(gòu)外的其他郵

38、政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取得的收入；預(yù)訂款為分支機構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。分支機構(gòu)應(yīng)按月將提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額、預(yù)收款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單，報送主管稅務(wù)機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額。匯總的進項稅額包括用于免稅項目的進項稅額。總機構(gòu)的納稅期限為一個季度。總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)電信企業(yè)分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單，匯總計算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵

39、減。計算公式為：總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額一當(dāng)期匯總的允許抵扣的進項稅額總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額=總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額一分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)報稅?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對。總機構(gòu)匯總的允許抵扣的進項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。1 .總機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。2 .分支機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。3

40、 四）簡并征收率，3%意欲獨行1 .解讀財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）序號適用簡易計稅辦法的項目原征收率現(xiàn)征收率1一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)4%M半3%M按2%2納稅人銷售舊貨4%M半3%M按2%32008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)4%M半3%M按2%42008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)4%M半3%M按2%5一

41、般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物：1 .縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位2 .建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料3 .以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）4 .用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品5 .自來水6 .商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）6%3%6對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水6%3%7一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的：1 .寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）2 .典

42、當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品3 .經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品4%3%2 .解讀國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）序號適用簡易計稅辦法的項目原征收率現(xiàn)征收率1固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的6%3%2對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用4%3%3一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（

43、財稅2008170號）和財稅20099號文件等規(guī)定4惻半3略按2%4屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液6%3%5增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的：1 .納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)2 .增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)4%M半3略按2%【案例分析】2014年10月12日，A有限公司系小規(guī)模納稅人，將一臺舊設(shè)備出售，設(shè)備原價100000元，已提折舊80000元，售價10300元，當(dāng)初未提殘值。會計分錄處理如下：借：固定資產(chǎn)清理累 舊貸 產(chǎn)

44、借20000計折80000:固定資100000:銀行存10300貸：固土定資產(chǎn)清理10300借：固土定資產(chǎn)清理200貸：應(yīng)交稅費未交增值稅200借：營業(yè)外支出9900貸：固土定資產(chǎn)清理99003國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函200990號）規(guī)定：（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)

45、票。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（3）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2014年增值稅稅收新政解讀（五）（五）發(fā)票換版，謹慎開具關(guān)于啟用新版增值稅發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第43號）：為進一步規(guī)范增值稅發(fā)票管理，滿足營業(yè)稅改征增值稅工作需要，稅務(wù)總局決定對增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票進行改版，同時提升專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票防偽技術(shù)水平。1發(fā)票代碼的調(diào)整發(fā)票代碼第8位代表發(fā)票種類，貨運專票由“7”調(diào)整為“2”，普通發(fā)票由“6”調(diào)整為“3”。2調(diào)整專用發(fā)

46、票部分欄次內(nèi)容將“銷貨單位”欄和“購貨單位”欄分別改為“銷售方”和“購買方”，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄改為“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”，票尾的“銷貨單位：（章）”改為“銷售方：（章）”。專用發(fā)票聯(lián)次用途也相應(yīng)調(diào)整，將第一聯(lián)“記賬聯(lián)：銷貨方計賬憑證”改為“記賬聯(lián)：銷售方記賬憑證”；第二聯(lián)抵扣聯(lián)用途“購貨方扣稅憑證”改為“購買方扣稅憑證”；第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)用途“購貨方計賬憑證”改為“購買方記賬憑證”。line社優(yōu)至nq1100143160北京發(fā)票Nq一比.玉辿修玄仃"H小*美才4眸：嶼地人板舟】十：地址.電枷弄戶打吸我看；tK*粕*隹粒勢壽，緊品咻合升規(guī)格主號航量*情金篇ft+ft«

47、;借也合計1人穿）（小耳）楣11才Z母1蚱也A黃蜉號：電it.電造;守戶時廉隼號：*JL代秋人：立植畀票人；UH77（*）呆一口一通滕聯(lián)鐘4.叮這味史記士盧歷隼(s-iK乂中XKXK貨必3 .調(diào)整普通發(fā)票部分欄次內(nèi)容將“銷貨單位”欄和“購貨單位”欄分別改為“銷售方”和“購買方”，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄改為“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”，票尾的“銷貨單位：（章）”改為“銷售方：（章）”。發(fā)票聯(lián)次用途也相應(yīng)調(diào)整，將第一聯(lián)“記賬聯(lián)：銷貨方計賬憑證”改為“記賬聯(lián)：銷售方記賬憑證”；第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)用途“購貨方計賬憑證”改為“購買方記賬憑證”。1100113350Ns?井#日期卸物或應(yīng)此外*夙*弟畔置塔u號

48、 +i 就*帔情人律斛號；地H.電信:舟戶柱及唯力:標怛畬計（丈看用他人訊期號:.地址.電擊:方界行星厘上就題人:升常人：靖胃才,（）4 .提升專用發(fā)票和貨運專票防偽技術(shù)水平取消發(fā)票監(jiān)制章和雙杠線微縮文字防偽特征。在保留部分防偽特征基礎(chǔ)上，增加光角變色圓環(huán)纖維等防偽特征。自2014年8月1日起啟用新版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票，老版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。光角變色圓環(huán)纖維（如下圖所示）：紫外光卜觀察防偽效果：防偽纖維的物理形態(tài)呈圓環(huán)狀隨機分布在發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)專用紙張中，在自然光下觀察與普通紙張基本相同，在365nm紫外光照射下，圓環(huán)靠近光源的半圓環(huán)為紅色，遠離光

49、源的半圓環(huán)為黃綠色。在發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)專用紙張中含有造紙防偽線，防偽線在自然光下有黑水印的特點，在365nm紫外光照射下，為紅藍熒光點形成的條狀熒光帶（如下圖所示）。自然光卜觀察紫外光卜觀察發(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼使用防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕（如下圖所示）；使用白紙摩擦票面的發(fā)票代碼區(qū)域，在白紙表面以及地區(qū)代碼的摩擦區(qū)域均會產(chǎn)生紅色擦痕（如下圖所示）。發(fā)票代碼圖案原色原色摩擦可產(chǎn)生紅色擦痕46001431604600143160發(fā)票各聯(lián)次右上方的發(fā)票號碼為專用異型號碼，字體為專用異型變化字體（如下圖所示）。9876543210使用復(fù)合防

50、特征檢驗儀檢測（如下圖所示），對通過檢測的發(fā)票，檢驗儀自動發(fā)出復(fù)合信息防偽特征驗證通過的語音提示。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目試運行有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)201144號）：成品油經(jīng)銷以及享受增值稅稅本次試運行選擇在上海、陜西和深圳三地從事黃金經(jīng)銷、收優(yōu)惠政策并使用防偽稅控開票系統(tǒng)的增值稅一般納稅人中進行。國家稅務(wù)總局公告2012年第17號：自2012年6月1日起，稀土企業(yè)必須通過增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)（稀土企業(yè)專用版）開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，發(fā)票的密文均為二維碼形式。國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油經(jīng)銷企業(yè)開具的增值稅發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽版管理的公告（國家稅務(wù)總局公

51、告2014年第33號），自2014年8月1日起，成品油經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽版開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，具體規(guī)定如下：（1）成品油經(jīng)銷企業(yè)銷售成品油開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)通過系統(tǒng)中“專用發(fā)票填開”模塊開具，“單位”欄必須為噸，“數(shù)量”欄必須填寫且不能為0；開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)通過“普通發(fā)票填開”模塊開具。（2）上述增值稅專用發(fā)票不得匯總開具，每張發(fā)票的“貨物和應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄最多填列7行。關(guān)于調(diào)整機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第27號）：（1）將原“身份證號碼/組織機構(gòu)代碼”欄調(diào)整為“納稅人識別號”；“納稅人識別號”欄內(nèi)打印購買方納稅

52、人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。（2）將原“購貨單位（人）”欄調(diào)整為“購買方名稱及身份證號碼/組織機構(gòu)代碼”欄；“身份證號碼/組織機構(gòu)代碼”應(yīng)換行打印在“購買方名稱”的下方。2008年10月1日起施行的中華人民共和國公安部令第102號修訂后的機動車登記規(guī)定中身份證明是指，機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體的身份證明，是該單位的組織機構(gòu)代碼證書、加蓋單位公章的委托書和被委托人的身份證明。國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知（國稅發(fā)2008117號）規(guī)定：機動車零售企業(yè)向增值稅一般納稅人銷售機動車的，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“身份證號碼/組織機

53、構(gòu)代碼”欄統(tǒng)一填寫購買方納稅人識別號。關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）：（ 1）簡化納稅人領(lǐng)用增值稅發(fā)票手續(xù)取消增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）手工驗舊。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）發(fā)票稅控系統(tǒng)報稅數(shù)據(jù)，通過信息化手段實現(xiàn)增值稅發(fā)票驗舊工作。（ 2）簡化專用發(fā)票審批手續(xù)一般納稅人申請專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，下同）最高開票限額不超過十萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需事前進行實地查驗。各省國稅機關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當(dāng)擴大不需事前實地查驗的

54、范圍，實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關(guān)確定。（ 3）簡化丟失專用發(fā)票的處理流程一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，